CC BY
39нансового состояния // Креативная экономика. 2010. № 4. С. 41-48.
3. Рэдхэ К. Управление финансовыми рисками. М.: ИНФРА-М, 1996. 288 с.
4. Шапкин А.С. Экономические и финансо-
вые риски. Оценка, управление, портфель инвестиций. М.: Дашков и К°, 2013. 544 с.
5. Mockler R.J. Strategic Management: An Integrative Context. Specific Process. Harrisburg-London: Idea Group Publishing, 1992. 246 р.
БОРИСОВА Елена Рафаиловна - доктор философских наук, кандидат экономических наук, доцент, профессор кафедры финансов. Чебоксарский кооперативный институт (филиал) Российского университета кооперации. Россия. Чебоксары. E-mail: elrafborisova@mail. ru.
BORISOVA, Elena Rafailovna - Doctor of Philosophy, Candidate of Economics, Associate Professor, Professor of the Department of Finance. Cheboksary Cooperative Institute (branch) of the Russian University of Cooperation. Russia. Cheboksary. E-mail: elrafborisova@mail. ru.
УДК 658.152
МЕСТО ОТЧЕТА О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В СИСТЕМЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ
Н.Л. Данилова, М.А. Даренкова
Отчет о движении денежных средств является одной из основных форм бухгалтерской отчетности, о чем свидетельствуют российские и международные стандарты бухгалтерской отчетности. Способы составления отчета (прямой и косвенный) оказывают существенное влияние на его аналитические возможности. На основе отчета о движении денежных средств возможен расчет дополнительных показателей ликвидности, что способствует более объективной ее оценке. Статья посвящена вопросам содержания отчета о движении денежных средств с точки зрения его полезности для внутренних и внешних пользователей при принятии ими управленческих решений.
Ключевые слова, отчет о движении денежных средств; ликвидность; прямой метод; косвенный метод.
N.L. Danilova, M.A. Darenkova. THE PLACE REPORT ON MOVEMENT OF FUNDS IN THE SYSTEM OF FINANCIAL STATEMENTS
The report on movement of funds is one of the main forms of financial statements, as evidenced by the Russian and international accounting standards. Methods of its preparation (direct and indirect) have a significant impact on its analytical capabilities. On the basis of the report on movement of funds it is possible to calculate additional indicators of liquidity, which contributes to more objective evaluation. The article is devoted to the content of the report on movement of funds from the point of view of its usefulness for internal and external users in making their management decisions.
Keywords. statement of cash flows; liquidity; direct method; indirect method.
В соответствии с Законом «О бухгалтерском учете» бухгалтерская (финансовая) отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений [1]. Как следует из определения, наравне с информацией о финансовом положении и финансовом результате необходима информация о движении денежных средств. В соответствии с ПБУ 4/99 «Бух-
галтерская отчетность организации» [2] кроме баланса и отчета о финансовых результатах должны составляться и иные приложения (пояснения). Приказ Минфина России № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» утвердил формы бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах, а также отчета о движении денежных средств в составе приложений к ним [3].
Денежные средства являются самым ликвидным активом предприятия, с помощью которого обеспечивается его платежеспособность. Рассмотрим отчет о движении денеж-
22
Вестник Российского УНИВЕРСИТЕТА КООПЕРАЦИИ. 2017. № 4(30)
ных средств с точки зрения его полезности для принятия управленческих решений внутренними и внешними пользователями.
В российской практике формирование статей отчета о движении денежных средств регулируется ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств» [4]. В международной отчетности составление отчета о движении денежных средств регламентируется МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств» [5].
В соответствии с МСФО 7 и ПБУ 23/2011 организация представляет потоки денежных средств за период в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Информация о движении денежных средств, представленная в таком разрезе, помогает пользователям отчетности проанализировать влияние каждого вида деятельности на финансовое состояние организации, объемы денежных потоков, взаимосвязь между направлениями деятельности. В настоящее время в России отчет о движении денежных средств составляется прямым методом, что также соответствует требованиям МСФО 7.
Если отчет о движении денежных средств составлен прямым методом, то в нем прослеживаются источники поступления и оттока денежных средств, проявляется взаимосвязь между выручкой и притоком денег. Считается, что при составлении отчета о движении денежных средств прямым методом на основе динамики денежных потоков возможно совершить прогноз денежных поступлений и денежного расхода на предстоящий период. Альтернативой прямому методу является косвенный метод, который носит преимущественно теоретический характер. Его особенность и полезность заключается в том, что корректируется прибыль, и ее размер увязывается с остатком денежных средств.
Критерий, по которому различаются два метода составления отчета о движении денежных средств, - это его информативность (полезность) для пользователя отчетности. Внутренним пользователям удобнее пользоваться отчетом, составленным прямым методом, в целях финансового планирования. Если говорить о внешних пользователях, то им удобен отчет, составленный косвенным методом, они могут составить его самостоятельно на основе данных баланса и отчета о финансовых результатах, не привлекая подробной информации по счетам бухгалтерского учета. Но составить отчет косвенным методом в течение отчетного периода невозможно.
На основе отчета о движении денежных средств можно рассчитать дополнительные
показатели, характеризующие платежеспособность предприятия, поскольку показатели ликвидности, определяемые на основе баланса, имеют статический характер, а показатели, рассчитываемые на основе отчета о движении денежных средств, учитывают величины денежных потоков за период [7]. Рассмотрим некоторые из них.
1. Чистый денежный поток. Полезность показателя заключается в возможности рассмотреть чистый денежный поток по видам деятельности и сделать соответствующие выводы о распределении прироста денежной массы за период.
2. Коэффициент денежного обслуживания обязательств, который показывает, какая доля обязательств обеспечена приростом денег по текущей деятельности, т.е. деньгами, заработанными за этот период в процессе текущей деятельности.
3. Коэффициент достаточности денежного потока, который характеризует степень превышения притока денег над его оттоком.
4. Коэффициент денежного содержания чистой прибыли, который характеризует долю чистой прибыли, обеспеченной приростом денежной массы по текущей деятельности. Следует отметить, что так как чистая прибыль формируется как результат всех видов деятельности, то, на наш взгляд, возможен расчет этого показателя по совокупному чистому денежному потоку.
5. Коэффициент оседания денежного потока характеризует долю денежного поступления, не израсходованную в отчетном периоде.
Таким образом, эти и некоторые другие относительные показатели, определяемые на основе отчета о движении денежных средств, могут дополнить анализ ликвидности, осуществляемый на основе бухгалтерского баланса. Однако мы считаем, что в процессе анализа отчета о движении денежных средств, в том числе интерпретации указанных коэффициентов, у пользователей отчетности могут возникнуть трудности, связанные со следующими причинами.
Во-первых, установленное ПБУ 23/2011 содержание видов денежных потоков не соответствует порядку формирования видов прибыли в отчете о финансовых результатах. Например, проценты по долговым обязательствам (за исключением тех, что относятся к финансированию инвестиционных активов) в отчете о движении денежных средств формируют денежный отток по текущей деятельности, однако в отчете о финансовых результатах проценты к уплате на прибыль от продаж не влияют, а вхо-
дят в состав прочих расходов при формировании прибыли до налогообложения. Кроме того, к денежному потоку по текущей деятельности относится уплата налога на прибыль, тогда как в отчете о финансовых результатах этот расход участвует при расчете только чистой прибыли. В составе доходов от текущих операций в отчете о движении денежных средств указаны арендные платежи, тогда как не у всех организаций полученная арендная плата формирует выручку от обычных видов деятельности. Устранение таких несоответствий позволило бы проводить сопоставления выручки и расходов по обычным видам деятельности из отчета о финансовых результатах с поступлениями и платежами по текущим операциям в отчете о движении денежных средств в целях выявления существенности различий доходов и расходов, определяемых методом начисления и кассовым методом. Более объективными стали бы показатели соотношения, например, денежного притока и выручки, денежного оттока и расходов по обычным видам деятельности. В настоящее время для проведения такого анализа требуется перегруппировка статей отчета о движении денежных средств, что затрудняет его оперативный анализ пользователями бухгалтерской отчётности.
Во-вторых, периодичность составления отчета о движении денежных средств должна быть более частой, чем годовой отчетности. На наш взгляд, этот отчет должен входить в состав обязательной промежуточной отчетности, как минимум, ежеквартальной, так как только в этом случае можно увидеть реальную динамику денежных потоков и говорить об их прогнозировании. Годовой отчет позволяет реализовать только сравнение выручки, начисленной методом «по отгрузке» (в отчете о финансовых результатах) с поступлениями от покупателей, определяемых «по оплате» (в отчете о движении денежных средств), но даже это можно сделать с достаточно высокой степенью условности в силу вышеперечисленных причин. Промежуточная отчетность позволила бы увидеть формирование денежных потоков в динамике, что, в свою очередь, могло бы указать и на особенности деятельности организации, например наличие сезонности.
В-третьих, следует согласиться с теми специалистами, которые указывают на необходимость отражения в отчете о движении денежных средств всех денежных потоков, включая входной, начисленный и уплаченный НДС [6]. В результате того, что эти суммы в отчете исключаются из денежных потоков, пользователи не получают реальной картины о сущест-
вующих денежных потоках, так как почти на 18 % информация некорректна. Поставщик должен получить свои деньги в полном объеме, а не за минусом НДС, и, следовательно, указанная сумма должна присутствовать на счетах организации, а покупатель должен оплатить всю сумму по счету, включая начисленный налог.
В рамках действующего нормативного регулирования бухгалтер может повысить полезность информации о движении денежных средств в процессе разработки учетной политики предприятия. В нее можно заложить, например, необходимость расшифровки содержания статей «прочие поступления» и «прочие выплаты» в пояснениях, а также обязательность составления промежуточной отчетности предприятия, включая, как минимум, отчет о движении денежных средств.
Таким образом, отчет о движении денежных средств предоставляет пользователям полезную информацию о денежных потоках, дополняющую показатели других форм бухгалтерской отчетности, сформированных по принципу начисления. Однако для того, чтобы данные этого отчета действительно были полезны для управления, необходимо совершенствовать порядок и сроки его формирования.
Список литературы
1. О бухгалтерском учете: федер. закон от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ (с изм. и доп.) // Собр. законодательства Рос. Федерации. 2011. № 50, ст. 7344.
2. Бухгалтерская отчетность организации (ПБУ 4/99): утв. приказом Министерства финансов РФ от 06.07.1999 г. № 43н (с изм. и доп.) // Экономика и жизнь. 1999. № 35.
3. О формах бухгалтерской отчетности организаций: утв. приказом Министерства финансов РФ от 02.07.2010 г. № 66н (с изм. и доп.) // Нормативные акты для бухгалтера. 2010. № 18. С. 49-53.
4. Отчет о движении денежных средств. ПБУ 23/11: утв. приказом Министерства финансов РФ от 02.02.2011 г. № 11н (с изм. и доп.) // Рос. газ. 2011. № 87. С. 2-3.
5. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств»: введен в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 28.12.2015 г. № 217н (ред. от 11.06.2016 г.). URL: http://www.minfin.ru (дата обращения: 21.10.2017).
6. Астраханцева Е.А. О значении отчета о движении денежных средств для анализа экономической безопасности предприятия // Корпоративное управление и инновационное развитие экономики Севера: Вестник Научно-исследова-
24
вестник Российского университета кооперации. 2017. № 4(30)
тельского центра корпоративного права, управления и венчурного инвестирования Сыктывкарского гос. ун-та. 2015. № 2. С. 211-221.
7. Данилова Н.Л. Некоторые проблемы выбора критериев оценки финансового состояния ор-
ганизации // Учетно-аналитические инструменты развития инновационной экономики: материалы III Междунар. науч.-практ. конф. студентов и молодых ученых. Княгинино: Нижегородский гос. инженерно-экон. ин-т, 2012. С. 15-18.
ДАНИЛОВА Надежда Леонидовна - кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета. Чебоксарский кооперативный институт (филиал) Российского университета кооперации. Россия. Чебоксары. E-mail: yadannad@yandex. ru.
ДАРЕНКОВА Марина Александровна - магистрант. Чебоксарский кооперативный институт (филиал) Российского университета кооперации. Россия. Чебоксары. E-mail: m.darenkova@ mail.ru.
DANILOVA, Nadezhda Leonidovna - Candidate of Economics, Associate Professor of the Department of Accounting. Cheboksary Cooperative Institute (branch) of the Russian University of Cooperation. Russia. Cheboksary. E-mail: yadannad@yandex.ru.
DARENKOVA, Marina Alexandrovna - Graduate Student. Cheboksary Cooperative Institute (branch) of the Russian University of Cooperation. Russia. Cheboksary. E-mail: m.darenkova@mail.ru.
УДК 330
СТРАТЕГИЧЕСКОЕ УПРАВЛЕНИЕ В КОНТЕКСТЕ ОБЕСПЕЧЕНИЯ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ БЕЗОПАСНОСТИ КООПЕРАТИВНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ*
Г.В. Калинина, В.В. Андреев
В исследовании проведена оценка обеспечения экономической безопасности кооперативной организации на основе факторного анализа реализации стратегических задач развития потребительской кооперации; выявлена низкая эластичность оборота розничной торговли кооперативной организации как по численности постоянного населения, так и объему среднедушевых покупок, свидетельствующая о действии других факторов внешней среды - магазинов конкурентов; обоснована необходимость стратегического управления для обеспечения экономической безопасности потребительского общества.
Ключевые слова: стратегическое управление; стратегия; кооперативная организация; пайщики; экономическая безопасность.
G.V. Kalinina, V.V. Andreyev. STRATEGIC MANAGEMENT IN THE CONTEXT OF ECONOMIC SECURITY COOPERATIVE ORGANIZATIONS
The study assessed the economic security cooperative organizations on the basis of factor analysis of implementation of strategic tasks of development of consumer cooperation and reveals a low elasticity of retail turnover of co-operative organizations, both population size and per capita volume of purchases, indicating the effects of other environmental factors - competitors stores; the necessity of strategic management for the economic security of the consumer society.
Keywords: strategic management; strategy; cooperative organization; shareholders; economic security.
Ускорение изменений во внешней среде, новые запросы и позиции потребителя, необходимость обеспечения экономической безопасности организации, возрастание конкурентной борьбы за ресурсы, интернационализация бизнеса, возникновение инновационных возмож-
ностей, формирование различных информационных сетей, повышение роли человеческих ресурсов - эти и другие причины привели к необходимости стратегического управления.
Одной общей стратегии, подходящей для всех организаций, не существует, так же как
* Работа выполнена при поддержке гранта РГНФ № 15-02-00236 по теме «Проблемы обеспечения экономической безопасности кооперативного сектора в контексте реиндустриализации российской экономики».
