CC BY
70
Международный научно-исследовательский журнал ■ № 8(39) ■ Сентябрь ■ Часть 1
Марченко М.А.
Аспирант, Кубанский государственный университет МЕРОПРИЯТИЯ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ ПРИ ПРОВЕДЕНИИ КАМЕРАЛЬНЫХ
НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК
Аннотация
В статье рассмотрены - основные мероприятия налогового контроля в целях упорядочения действий налогового органа для осуществления эффективной камеральной налоговой проверки налоговых деклараций и документов, представленных на проверку.
Ключевые слова: налоговый контроль, камеральная налоговая проверка, налоговая декларация.
Marchenko M.A.
Postgraduate student, Kuban State University TAX CONTROL MEASURES DURING TAX AUDITS
Abstract
The article considers basic tax control measures in order to regulate the actions of the tax authority for effective desk tax audit tax returns and documents submitted for review.
Keywords: tax control, cameral tax audit, tax return.
В соответствии со статьей 88 Налогового кодекса Российской Федерации камеральная налоговая проверка осуществляется на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. Камеральная проверка проводится по месту нахождения налогового органа. С 1 января 2012 г. установлено специальное положение для камеральной проверки расчета финансового результата инвестиционного товарищества. Такая камеральная проверка проводится налоговым органом по месту учета участника договора инвестиционного товарищества - управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета.
Мероприятия налогового контроля могут проводиться после обязательной процедуры проведения камеральной налоговой проверки, предусмотренной пунктом 3 статьи 88 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). При проведении камеральных налоговых проверок могут проводиться следующие мероприятия налогового контроля:
1) направление запросов в компетентные органы иностранных государств, осуществляемое в соответствии с методическими указаниями о порядке обмена информацией по запросу с компетентными органами иностранных государств, утвержденными ФНС России. Обмен информацией осуществляется с компетентными органами тех иностранных государств, с которыми существуют действующие международные договоры.
Направление запросов в компетентные органы иностранных государств производится при наличии следующих оснований: а) информация о регистрации иностранного партнера проверяемого налогоплательщика не
подтверждается информацией, полученной из открытых баз данных о регистрации субъектов права иностранных государств (только в отношении государств, у которых имеются открытые базы данных); б) имеются сведения, свидетельствующие о применении налогоплательщиком схемы уклонения от налогообложения, т.е. сделка содержит признаки совершения проверяемым налогоплательщиком нарушения законодательства о налогах и сборах.
Запросы в компетентные органы иностранных государств направляются, если у налогового органа возникает необходимость получения информации о деятельности налогоплательщика, связанной с лицами, находящимися в иностранных государствах.
Запросы в компетентные органы иностранных государств направляются в тех случаях, когда исчерпаны все внутренние возможности или получение информации внутри Российской Федерации не представляется возможным.
Под внутренними возможностями в целях настоящего письма понимаются все мероприятия налогового контроля, предусмотренные НК РФ (истребование документов, допросы свидетелей, получение пояснений налогоплательщика, направление запросов в органы исполнительной власти в соответствии с заключенными соглашениями или совместными приказами и др.) с целью получения необходимой информации и т.д.;
2) направление налоговым органом запросов в банк о наличии счетов, вкладов (депозитов) в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах, вкладах (депозитах), о представлении выписок по операциям на счетах, по вкладам (депозитам), справок об остатках электронных денежных средств и переводах электронных денежных средств организаций (индивидуальных предпринимателей, физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты).
3) допрос свидетеля, проводимый в рамках статьи 90 НК РФ. В качестве свидетеля для дачи показаний может быть вызвано любое физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля. Показания свидетеля заносятся в протокол.
В качестве свидетеля не могут допрашиваться: а) лица, которые в силу малолетнего возраста, своих физических или психических недостатков не способны правильно воспринимать обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля; б) лица, которые получили информацию, необходимую для проведения налогового контроля, в связи с исполнением ими своих профессиональных обязанностей, и подобные сведения относятся к профессиональной тайне этих лиц (адвокат, аудитор).
Перед получением показаний должностное лицо налогового органа предупреждает свидетеля об ответственности за отказ или уклонение от дачи показаний либо за дачу заведомо ложных показаний, о чем делается отметка в протоколе, которая удостоверяется подписью свидетеля.
Неявка либо уклонение от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля, влечет налоговую ответственность свидетеля, предусмотренную частью 1
45
Международный научно-исследовательский журнал ■ № 8(39) ■ Сентябрь ■ Часть 1
статьи 128 НК РФ. Неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний, а равно дача заведомо ложных показаний влечет налоговую ответственность свидетеля, предусмотренную частью 2 статьи 128 НК РФ;
4) осмотр документов и предметов, полученных должностным лицом налогового органа в результате ранее произведенных действий по осуществлению налогового контроля или при согласии владельца этих предметов на проведение их осмотра, в том числе по месту их нахождения в производственных, складских, торговых и иных помещениях и на территории проверяемого лица, проводимый в рамках статьи 92 НК РФ.
Осмотр производится в присутствии понятых. При проведении осмотра вправе участвовать лицо, в отношении которого осуществляется налоговая проверка, или его представитель, а также специалисты. В необходимых случаях при осмотре производятся фото- и киносъемка, видеозапись, снимаются копии с документов или другие действия. Результаты осмотра оформляются соответствующим протоколом.
5) инвентаризация принадлежащего налогоплательщику имущества с согласия проверяемого лица, в том числе по месту его нахождения в производственных, складских, торговых и иных помещениях и на территории проверяемого лица, проводимая в соответствии с Положением о порядке проведения инвентаризации имущества налогоплательщиков при налоговой проверке, утвержденным приказом Минфина России от 10.03.1999 № 20н, МНС России № ГБ-3-04/39.
Воспрепятствование доступу должностных лиц налогового органа, проводящих налоговую проверку на территорию или в помещение проверяемого лица, в целях инвентаризации имущества в рамках камеральной налоговой проверки не влечет ответственности налогоплательщика или его должностных лиц в связи с тем, что такой доступ осуществляется строго на добровольной основе с согласия налогоплательщика.
Инвентаризация проводится с целью проверки достоверности данных, содержащихся в документах налогоплательщика, а также для выяснения иных обстоятельств, имеющих значение для выполнения задач налоговой проверки. Инвентаризацию необходимо проводить в случаях, когда результаты проверки учетной документации налогоплательщика, анализа информации, полученной из других источников, и (или) осмотра территорий и помещений налогоплательщика дали основания предполагать наличие товарно-материальных ценностей, основных средств или иного имущества, не отраженных в бухгалтерском учете налогоплательщика. Инвентаризация имущества налогоплательщика включает в себя инвентаризацию основных средств, нематериальных активов, финансовых вложений, производственных запасов, готовой продукции, товаров, прочих запасов, денежных средств, кредиторской и дебиторской задолженности и иных финансовых активов. По результатам инвентаризации составляются инвентаризационные описи или акты.
6) истребование документов у проверяемого лица, проводимое в рамках статьи 93 НК РФ. Порядок направления требования о представлении документов (информации) и порядка представления документов (информации) по требованию налогового органа в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи утвержден приказом ФНС России от 17.02.2011 № ММВ-7-2/168@.
Необходимо учитывать, что в соответствии с пунктом 7 статьи 88 НК РФ при проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, за исключением: а) подтверждающих право на налоговые льготы у налогоплательщиков, использующих такие льготы (пункт 6 статьи 88 НК РФ). Льготами по налогам и сборам признаются преимущества, предоставляемые налоговым законодательством отдельным категориям налогоплательщиков по сравнению с другими (пункт 1 статьи 56 НК РФ). К налоговым льготам также относится возможность не уплачивать тот или иной налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере; б) которые в соответствии с положениями НК РФ должны прилагаться к налоговой декларации (расчету), если они не были представлены вместе с декларацией или расчетом (пункт 7 статьи 88 НК РФ); в) подтверждающих правомерность применения налоговых вычетов (статья 172 НК РФ) при подаче налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, в которой заявлено право на возмещение налога (пункт 8 статьи 88 НК РФ).
7) истребование документов (информации) у иных (по отношению к проверяемому налогоплательщику) лиц, проводимое в рамках статьи 93.1 НК РФ.
8) Проведение экспертизы (статья 95 НК РФ), привлечение специалиста (статья 96 НК РФ) и переводчика (статья 97 НК РФ).
Литература
1. Налоговый кодекс Российской Федерации.
2. Письмо ФНС России от 16.07.2013 № АС-4-2/12705 «О рекомендациях по проведению камеральных налоговых проверок».
3. Космынина Е. Камеральная налоговая проверка // Налоговый вестник. 2012, № 4.
References
1. Nalogovyj kodeks Rossijskoj Federacii.
2. Pis'mo FNS Rossii ot 16.07.2013 № AS-4-2/12705 «O rekomendacijah po provedeniju kameral'nyh nalogovyh proverok».
3. Kosmynina E. Kameral'naja nalogovaja proverka // Nalogovyj vestnik. 2012, № 4
46
Международный научно-исследовательский журнал ■ № 8(39) ■ Сентябрь ■ Часть 1
Миляев К.В.1, Максимова Т.П.2
1 Студент, 2кандидат экономических наук, доцент кафедры Неоэкономики и Прикладного Инвестирования, Московский Государственный Университет Экономики, Статистики и Информатики Публикация подготовлена в рамках поддержанного РГНФ научного проекта №15-02-00560 ТЕКУЩЕЕ РАЗВИТИЕ АГРОПРОМЫШЛЕННОГО КОМПЛЕКСА В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ: ФОРМИРОВАНИЕ АГРОПРОМЫШЛЕННЫХ КЛАСТЕРОВ
Аннотация
Целью данной статьи является изучение возможностей создания на территории Российской Федерации агропромышленных кластеров на основе статистического анализа предпосылок, существующих в отрасли. Задача статьи - статистический анализ текущего развития агропромышленного комплекса в Российской Федерации. Объектом исследования в статье является агропромышленный комплекс народного хозяйства Российской Федерации. Предметом исследования является формирование агропромышленных кластеров в экономике страны. Создание модели по кластеризации сельского хозяйства Российской Федерации, как одного из перспективных способов в долгосрочной перспективе по решению проблемы продовольственной безопасности России.
Ключевые слова: сельское хозяйство, агропромышленный комплекс, агропромышленные кластеры.
Milyaev K.V.1, Maksimova T.P.2
1Student, 2Ph.D in Economics, associate professor of Department of Neoeconomics and Applied Investment, Moscow State University of Economics, Statistics and Informatics
PRESENT DEVELOPMENT OF AGRICULTURE IN THE RUSSIAN FEDERATION: FORMATION
OF AGRICULTURAL CLUSTERS
Abstract
The main purpose of this article is studying of opportunities of creation in the territory of the Russian Federation agricultural clusters based on the statistical analysis of the prerequisites existing in branch. Article task - the statistical analysis of the current development in agriculture in the Russian Federation. Object of research in article is the national agriculture in the economy of the Russian Federation. An object of research is formation of agricultural clusters in national economy. Creation of clustering model in agriculture as one ofperspective ways in the long term on a solution of the problem of food security of Russia.
Keywords: agriculture, agroindustrial sector, agroindustrial clusters.
Сельское хозяйство, наряду с животноводством и рыболовством обеспечивает население продуктами питания, а перерабатывающую промышленность сырьем. В целом по миру, по данным Продовольственной и сельскохозяйственной организации FAO при ООН, отмечаются тенденции по стабилизации цен на продовольствие, а также численности населения планеты, испытывающих голод [1].
В Российской Федерации примерно 70% предметов потребления производится из продукции сельского хозяйства, поэтому от эффективности этой отрасли прямо зависит жизненный уровень населения. Если взглянуть на структуру прожиточного минимума россиян в 4 квартале 2014 года, мы увидим, что продукты питания занимают около 50% величины прожиточного минимума во всех четырех основных группах населения (см. Рис. 1).
Рис. 1 - Структура величины прожиточного минимума по группам населения в 4 квартале 2014 года (в процентах) [5]
Вместе с этим насущной является проблема обеспечения продовольственной безопасности страны. Однако, недостаточно производить в полной мере весь объем продовольствия, сократив импорт до минимума, важным является с одной стороны повышение эффективности всего агропромышленного комплекса и смежных отраслей, и с другой стороны повышение уровня качества жизни населения, проживающих как в городах, так и в сельской
47
