CC BY
65
Проблемы экономики и менеджмента
УДК 33.2964
С. В. Шаравин
магистр,
ФГБОУВПО «Вологодский государственный
университет»
ПРАКТИЧЕСКАЯ ЗНАЧИМОСТЬ КЛАССИФИКАЦИИ МЕРОПРИЯТИИ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ ПО ФОРМЕ
Аннотация. В статье рассмотрена и усовершенствована классификация мероприятий налогового контроля по форме в рамках налогового законодательства Российской Федерации. По мнению автора, данная классификация имеет большое прикладное значение и позволит улучшить качество проведения контрольных мероприятий, а также избежать нарушения прав и законных интересов налогоплательщиков.
Ключевые слова: налоговые проверки, мероприятия налогового контроля, налоговые органы, налоговый контроль.
S.V. Sharavin,Vologda state University
THE PRACTICAL SIGNIFICANCE OF THE CLASSIFICATION OF MEASURES OF TAX CONTROL ON THE FORM
Abstract. The article reviewed and improved classification of measures of tax control on the form under the tax legislation of the Russian Federation. According to the author, this division is of great practical value and will improve the quality of the control measures, as well as to avoid violations of rights and legitimate interests of taxpayers.
Keywords: tax audits, tax control measures, tax authorities, the tax control.
Одним из основных элементов пополнения доходов в бюджетную систему Российской Федерации является идеально функционирующая государственная система управления в налоговой сфере. Для своевременного поступления и распределения доходов государство должно иметь четкий, отлаженный механизм, обеспечивающий постоянство налоговых поступлений.
При этом, в концепции долгосрочного социально-экономического развития Российской Федерации до 2020 года предусмотрены меры содействия развитию малого и среднего бизнеса, которые, включают в себя снижение издержек бизнеса, связанных с надзорной деятельностью государственных органов, ужесточение санкций в отношении сотрудников, допускающих нарушение порядка проведения проверок, признание недействительными результатов проверок в случае грубых процессуальных нарушений. Более того, данная концепция направлена на сокращение количества контрольных и надзорных мероприятий, то есть на минимизацию налогового контроля в целом [1].
Учитывая тот факт, что налоговый контроль - это цель, а мероприятия налогового контроля - средство достижения данной цели [2], на первый план выходит именно легитимность и правильность применения норм налогового права, в том числе налогового контроля.
Следовательно, все большее внимание должно уделяться выявлению и пресечению процессуальных нарушений, допускаемых налоговыми органами, в рамках проведения налоговых проверок. В данной связи, первичными становятся именно приклад-
№ 11 (51) - 2015
89
Проблемы экономики и менеджмента
ные исследования мероприятий налогового контроля в рамках анализа налогового законодательства Российской Федерации.
Мероприятиям налогового контроля в Налоговом кодексе Российской Федерации (НК РФ) посвящена глава 14 «Налоговый контроль», при этом в ней учтены не все мероприятия налогового контроля, проводимые органами федеральной налоговой службы [3]. Более того, на практике возникают вопросы возможности или невозможности проведения определенных процессуальных действий в рамках конкретных проверок и вне таковых. Исключение составляют лишь дополнительные мероприятий налогового контроля, которые конкретно указаны в статье 101 НК РФ.
В данной связи, является актуальной деление контрольных мероприятий по форме на основные, вспомогательные и дополнительные [2].
К основным мероприятиям налогового контроля относятся процессуальные действия, в результате которых принимаются решения о привлечении к налоговой ответственности или об отказе в привлечении к налоговой ответственности. К ним относятся: проведение выездной и камеральной налоговых проверок; производство по делу о налоговых правонарушениях; а также рассмотрение материалов налоговой проверки, в рамках статьи 101 НК РФ.
Стоит отметить факт того, что вышеперечисленные мероприятия могут быть только основными, ни вспомогательными, ни дополнительными они стать не могут.
Для получения дополнительных доказательств по налоговой проверке исполнительный орган в лице руководителя при рассмотрении материалов, проведенной проверки вправе вынести решение о проведение дополнительных мероприятиях налогового контроля. К последним относится истребование документов в рамках ст. 93 и 93.1 НК РФ, допрос свидетеля и проведение экспертизы. Данный список является закрытым, расширенному толкованию не подлежит.
Вспомогательные мероприятия налогового контроля проводятся в рамках основных. При этом их перечень в каждом конкретном случае будет разный.
Так, при проведении камеральной проверки налоговый орган имеет право: запросить у банка выписку о наличии счетов, о проводимых операциях и об остатках денежных средств на счетах, а также истребовать у банка копию поручения об уплате налога в Бюджетную систему Российской Федерации. Допросить свидетеля. Вызвать налогоплательщика в налоговый орган для дачи пояснений на основании ст. 88 НК РФ. Отправить сообщение налогоплательщику о выявленных в рамках проверки ошибках или неточностях и потребовать представить по ним пояснения. Истребовать документы в рамках ст. 88 и 93.1 НК РФ. Направить запрос в иностранные компетентные органы.
Провести экспертизу и осмотреть территории, помещения, предметы, документы на основе налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в случаях предусмотренных пп. 8 и 8.1 ст. 88 НК РФ. Возможность проведения осмотра в рамках ст. 92 НК РФ появилась у налоговой службы с 1 октября 2015 года.
При проведении выездной проверки налоговый орган может проводить все вышеуказанные мероприятия, кроме сообщения налогоплательщику о выявленных в рамках ка-
90
№ 11 (51) - 2015
Проблемы экономики и менеджмента
меральной проверки ошибках, а именно: истребовать документы у налогоплательщика в рамках ст. 93 НК РФ. Осмотреть территории, помещения, документы и предметы налогоплательщика. Произвести выемку и инвентаризацию документов и предметов.
Если сравнить мероприятия налогового контроля, проводимые в рамках налоговых проверок, то мы увидим, что камеральная проверка более ограничена, чем выездная. Данное обстоятельство обусловлено снижением бремени контроля со стороны налоговых органов в отношении налогоплательщиков, и способствованию нормальному функционированию и осуществлению ими своей финансово-хозяйственной деятельности [4].
В рамках производства по делу о предусмотренных Налоговым кодексом налоговых правонарушениях инспекторы могут проводить следующие контрольные мероприятия: контролировать представления документов, запрошенных в рамках Налогового кодекса Российской Федерации. Проверять постановку на налоговый учет, своевременность представления налоговой декларации и т.д.
На наш взгляд необходимо дополнить данную классификацию факультативными мероприятиями налогового контроля, то есть мероприятиями, которые проводятся вне рамок налоговых проверок, производства по ст. 101.4 НК РФ и рассмотрения материалов проверок.
К ним относятся: вызов налогоплательщика для дачи пояснений по уплате им налогов, если налогоплательщик является налоговым агентом, то по удержанию и перечислению налогов. Истребование от банка копии поручения на перечисление налога в бюджетную систему Российской Федерации. Истребование информации в рамках ст. 93.1 НК РФ. Допрос свидетеля. Осмотр документов и предметов, имеющихся у налогового органа в результате ранее произведенных процессуальных действий, при согласии владельца этих предметов на их осмотр.
Данная классификация основана на практическом анализе НК РФ. Она, с одной стороны, позволяет органам федеральной налоговой службы легитимно применять мероприятия налогового контроля в конкретных обстоятельствах. С другой стороны, позволит налогоплательщикам контролировать правомерность проведения процессуальных действия со стороны проверяющих структур и, соответственно, не допускать нарушения своих прав и законных интересов.
Список литературы:
1. Селиванов А.С. Финансово-правовое регулирование форм налогового контроля в Российской Федерации: автореф. дис. ... канд. юрид. наук / А.С. Селиванов; на-уч. рук. О.В. Болтинова. - М., 2012.
2. Пантюшов О.В. Мероприятия налогового контроля // Право и экономика. -2009. - № 1.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (ч. 1): федер. закон от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. 13.07.2015) // СПС «КонсультантПлюс».
4. Подоляко М.Н. Налоговые проверки в системе налогового контроля // Управление экономическими системами. - 2011. - № 28.
№ 11 (51) - 2015
91
