CC BY
11О^ УГОЛОВНОЕ ПРАВО И ПРОЦЕСС
УДК - 343 БОРИСОВ Денис Владимирович,
ББК - 67.52 аспирант кафедры криминологии и уголовно-исполнительного права
Института международного права и экономики им. А.С. Грибоедова
12.00.08 — уголовное право и криминология; уголовно-исполнительное право
ЛИЧНОСТЬ НАЛОГОВОГО ПРЕСТУПНИКА
Аннотация. Рассматривается проблема структурного исследования личности налогового преступника в совокупности классификационных и типологических критериев. Обозначаются основные криминологические признаки, свойственные лицу, совершившему налоговые преступления.
Ключевые слова: личность преступника, налоговый преступник, типологизация, классификация, вина, мотив.
BORISOVDenis Vladimirovich,
Postgraduate of the Department of Criminology and Criminal and Penal Law of the Institute of International Law and Economics named after A.S. Griboedov
THE TAX PERSONALITY OF THE OFFENDER
Summary. The article is devoted to a problem of structural analysis of personality of a tax criminal in the aggregate of classification and typological criteria. Analyzes the main criminological characteristics of the perpetrator of tax crime.
Keywords: personality of the criminal, tax criminal, typology, classification, guilt, motive.
Структура изучения личности налогового преступника включает в себя исследование не только аспектов его противоправного поведения, но и выяснение мотивов совершения налогового преступления, соотношение индивидуально-психологических и социально-культурных обстоятельств, влияющих на формирование личности преступника, совершившего налоговое преступление, и обосновывающих его противоправное поведение.
По мнению М.И. Еникеева, «анализ личностных особенностей лица, совершившего преступление, необходим для ответа на вопросы: каким образом и почему совершено деяние данной личностью? Какую ответственность должен нести конкретный преступник? Каковы меры предупрежде-
ния формирования личности преступника?» [9, с. 60]
Для того чтобы понять, что представляет собой в целом понятие «личность преступника», требуется найти ответ на ряд вопросов, в частности: относится ли это понятие ко всем лицам, которые совершают преступление, или оно охватывает только часть из них; какие стороны и особенности данных лиц, которые совершают преступление, необходимо исследовать? Думается, что правильно было бы определить личность преступника как комплекс социально значимых и психологических свойств личности, определивших совершенное им преступление.
По справедливому мнению В.Ю. Соколова, личность налогового преступника в сравнении с личностью, соблюдающей за-
ОБРАЗОВАНИЕИ ПРАВО № 7 • 2017
коны, отличается негативным характером, свойственным его ценностным представлениям и отношению к соблюдению установленных норм, а также специфическими психологическими особенностями криминогенного характера, свойственными данной категории преступников. Таким образом, исследование мотивов, которыми руководствуется налоговый преступник и которые лежат в основе его преступного поведения, существенны не только для расследования налоговых преступлений и профилактической работы с такими преступниками, но и для точной квалификации налоговых преступлений [12, с. 98, 99]. В рамках криминологии большинство исследователей обобщенно выделяют такие группы признаков личности налогового преступника, как: (1) социально-демографические признаки;(п) уголовно-правовые признаки; (ш) социальные проявления в разных сферах жизнедеятельности, прежде всего в социальных связях; (1у) нравственные свойства; (V) физические (биологические) характеристики; (VI) психологические признаки.
Отсюда следует, что изучение личности налогового преступника лежит в плоскости междисциплинарных направлений, позволяющих выявить социологические, психологические, правовые, этические и иные аспекты личности налогового преступника [13, с. 81]. Многие специалисты, работающие в области криминологии, считают правильным выделение классификации и типологии преступников. Классифицируют преступников, как правило, по таким основаниям, как социально-демографические и правовые. К критериям, составляющим первую группу классификации (социально-демографическим) в отношении налоговых преступников, относят пол, возраст, уровень образования, уровень материальной обеспеченности, социальное положение, наличие семьи, социальное происхождение, занятость в общественно-полезном труде и род занятий, наличие специальности, место жительства и пр. [8, с. 100]
Изучение фактических обстоятельств совершения налоговых преступлений указывает на то, что большинство таковых со-
ОБРАЗОВАНИЕ И ПРАВО № 7 • 2017
вершают лица мужского пола, хотя в последние годы количество налоговых преступлений, к которым причастны женщины, заметно увеличилось. Это объясняется тем, что ранее ряды руководителей организаций в большей степени оставляли мужчины, теперь же количество руководителей-женщин и мужчин уравнялось. Тем не менее сохраняется давно наметившаяся тенденция, выражающаяся в том, что среди женщин, совершающих налоговые правонарушения, главным образом те, которые занимают должности, связанные с ведением бухгалтерского учета и представлением отчетности.
Как отмечает О.А. Цирит, свои особенности имеет и возрастной критерий лиц, совершающих налоговые преступления. Как правило, это лица старше 30 лет. Если брать более молодой возраст налоговых преступников (от 18 до 30 лет), то доля совершенных ими налоговых преступлений сравнительно невелика и в последние несколько лет примерно сохраняется на уровне 20%, в то время как налоговые преступники в возрасте от 30 до 45 лет совершают в среднем около 40% данных преступлений. Налоговые преступники более преклонного возраста имеют самый маленький объем совершенных ими налоговых преступлений — примерно 7 — 8% от общего числа совершаемых налоговых преступлений [14, с. 100, 101].
Обращая внимание на уровень образования налоговых преступников, отметим, что в подавляющем большинстве случаев все они имеют высшее образование, в некоторых случаях даже ученую степень, и только около 20% налоговых преступников - лица, имеющие среднее специальное образование. Для «грамотного» совершения налоговых преступлений преступнику требуется не только, и даже не столько, знание общеуголовных основ, но в большей степени знания в экономической, правовой, бухгалтерской и иных смежных сферах.
Плоскость правовых оснований для квалификации личности налогового преступника заключает в себе такие характеристики, как, помимо прочего: (1) характер, (п) степень тяжести совершенных пре-
ступлений, (ш) впервые или повторно совершаемое налоговое преступление, (1у) степень участия и вовлеченности (одним лицом или в соучастии, роль), (V) протяженность (длительность) преступной деятельности, (VI) объект преступного посягательства, (VII) форма вины [4, с. 40, 41]. То, что у налоговых преступников наблюдается высокий образовательный уровень, объясняется характером совершаемых преступлений, а именно тем, что для совершения такой категории преступлений необходим определенный уровень развития налогового преступника, серьезное осознание преступной цели и поставленных задач, тщательно продуманные оптимальные пути и средства достижения целей и решения задач. Именно по этой причине налоговые преступления неформально относят к так называемым беловортнич-ковым преступлениям. Более того, тенденция к глобализации торговых и экономических отношений положила начало более серьезным и сложным схемам и способам совершения налоговых преступлений, в том числе посредством использования правовых институтов и механизмов зарубежных правопорядков, равно как и использование налоговых режимов некоторых низконалоговых или оффшорных юрисдикций. Все это в совокупности вывело часть совершаемых налоговых преступлений на иной уровень, требующий от лиц, их совершающих, соответствующего уровня знаний и подготовки.
Относительно семейного положения налоговых преступников необходимо отметить, что более половины лиц данной категории находятся в браке (примерно 55%), в то время как около 20% - налоговые преступники, находящиеся в разводе в момент совершения преступления; все иные лица либо холосты (не замужем), либо проживают в так называемом сожительстве.
Категорию налоговых преступников отличает сравнительно небольшое количество ранее судимых лиц (лишь 6-7%). Это обусловлено такими аспектами, как высокое социальное положение, уровень интеллектуальной развитости, прочная материальная обеспеченность [14, с. 101]. По-
жалуй, наибольшее криминологическое значение имеют социально-психологические признаки личности лица, совершившего налоговое преступление. Почему? Ответ очевиден: если нам известны привычки и убеждения другого человека, то, без сомнения, мы будем в состоянии очень многое узнать об этом человеке, поскольку убеждения характеризуют преимущественно социально-психологический фон личности налогового преступника. Именно из убеждений человека исходит направление его деятельности, от них зависят его желания и способы их удовлетворения.
Согласно позиции Н.Д. Ратниковой, интересным фактором, характеризующим личность лица, совершающего (либо совершившего) налоговое преступление, является то, что у данного лица наблюдается отрицательное отношение к действующей налоговой системе, а также, как правило, низкий порог правовой культуры и гипертрофированные корыстные потребности. Сложно отрицать, что одним из краеугольных камней налоговой преступности в частности и преступности вообще является нравственный фактор. Однако это не умоляет значения социальной структуры личности налогового преступника, которая представлена такими элементами, как, например: (1) проявление социальных качеств посредством образа жизни в трудовом, общественно-политическом, культурно-познавательном, семейно-бытовом видах деятельности; (п) объективные социальные потребности личности; (ш) творческие способности, знания и навыки; (IV) внутреннее духовное содержание личности; (V) совокупность нравственных норм и принципов, по правилам которых живет личность; (VI) безусловно, убеждения [11, с. 81, 82].
Анализ типа налогового преступника предполагает использование разноплановых оснований (правовых, психологических, социальных и т.д.). Так, например, для корректного анализа должны исследоваться такие компоненты, как: (1) мотивация криминогенного характера; (п) отношение преступника к совершенному налоговому преступлению как противоправному деянию; (ш) особенности, свойственные психи-
ОБРАЗОВАНИЕИ ПРАВО № 7 • 2017
ке налогового преступника; (IV) направленность противоправных действий; (V) ведущие черты характера; (VI) психические отклонения от нормального уровня; (VII) степень социальной адаптации и т.д.
Говоря о типологии личности налогового преступника, обратим внимание на то, что условно их делят на три группы. Первая группа разграничивает налоговых преступников по характеру личностно-мотивационных свойств, проявление которых происходит непосредственно в совершенном преступлении. Исходя из указанного критерия, различают: (1) особо опасных преступников; (п) корыстных преступников; (111) неосторожных преступников. Содержание второй группы заключается в дифференциации налоговых преступников по степени выраженности криминогенных искажений личности, из чего принято различать: (1) последовательно криминогенный; (11) ситуативно-криминогенный; (111) ситуативный. Третья группа основанием градации налоговых преступников имеет социальную направленность личности самого преступника [8, с. 101].
Безусловно, такая типологизация личности налоговых преступников не единственная, существуют и иные критерии, положенные в основу разграничения личности данной категории преступников (например, по субъективной стороне, в зависимости от формы вины и т.д.), но является одной из наиболее широко признанных.
Что касается тематики характеристики личности любого лица, совершившего преступление, невозможно обойти вниманием такой элемент преступления, как вина. Однако применительно к характеристике личности налогового преступника необходимость самостоятельного обозначения этого элемента по-прежнему остается дискуссионной. Суть расхождений во взглядах на данный элемент сводится к тому, что ученые, обращавшиеся к исследованию налоговых преступлений, полагают, что налоговые преступления могу быть совершены только с прямым умыслом. Так, в частности, Ю.А. Герасина, обращаясь к изучению субъективной стороны налоговых преступлений, склоняется к тому, что налоговым преступлениям свойственно
ОБРАЗОВАНИЕ И ПРАВО № 7 • 2017
быть совершенными только с прямым умыслом [7, с. 52-54].
Тем не менее, справедливо отметить, что налоговые преступления могут совершаться умышленно и с прямым, и с косвенным умыслом. В основе такого утверждения лежит тот факт, что налоговые преступления могут совершать и лица, имеющие положение так называемых неустойчивых, иначе говоря, «случайных» преступников. Справедливо к таковым отнести тех лиц, которые совершили налоговое преступление впервые при наличии провоцирующих факторов либо находясь в неблагоприятном психофизиологическом состоянии. Более того, не вызывает сомнения, что налоговые преступления могут совершаться как с внезапно возникшим преступным умыслом (то есть в ситуации, когда желание совершить налоговое преступление появилось внезапно, спонтанно), так и с давно вынашиваемым умыслом, что образует прямой умысел и ведет к совершению наиболее тяжких по степени вреда (ущерба) преступлений.
Не менее важным элементом для изучения личности налогового преступника является мотивационная направленность преступного поведения соответствующего лица. Так, к числу нравственно-психологических признаков, свойственных личности налогового преступника, относят по-требностно-мотивационные свойства. Представляется, что правильнее рассматривать мотив в качестве смысла совершения деяния, осознанного личностью. Большинство криминологов склоняются к тому, что налоговые преступления совершаются на основе корыстной мотивации. У налоговых преступников, совершающих соответствующие преступления, существует высокий уровень материальных запросов, стремление к приобретению объектов недвижимости, предметов роскоши и т.д.
При этом в действиях налогового преступника нередко наблюдается проявление таких качеств, как стремление прикрыть свои противозаконные махинации благовидным «щитом» в виде, например, выполнения служебного долга, заботы о своих подчиненных и пр. Тем не менее можно утверждать, что побудительным факто-
ром подавляющего большинства налоговых преступлений является одна общая основа — устойчивость корыстных побуждений, поскольку, мотивируя преступления благими целями и заботой о третьих лицах, преступник в конечном итоге все равно ожидает личной выгоды, которая будет выражена в форме личной благодарности третьих лиц, повышения его личного авторитета среди подчиненных и пр.
Таким образом, сбор и изучение всех обозначенных выше компонентов в совокупности может позволить провести полноценный компетентный комплексный анализ личности налогового преступника (включая изучение психологических, социальных и иных аспектов), что, в свою очередь, даст возможность справедливо и обоснованно решить вопрос об индивидуальном подходе к назначению наказания и последующем его исполнении. Более того, систематизация и обработка накопленных знаний позволяет выстроить собирательный образ личности налогового преступника, что дает возможность предпринимать комплекс мер, направленных на предотвращение совершения налоговых преступлений (посредством воздействия на соответствующую группу лиц, которые подвержены совершению налоговых преступлений в силу специфики профессиональной деятельности, через специфический набор механизмов и инструментов, учитывающих психологические особенности личности «потенциального» налогового преступника).
Список литературы:
[1] Абакумова О.А. Сравнительный анализ криминологических характеристик налогового и экономического преступников // Академический вестник. 2012. № 1 (19).
[2] Агаркова А.Н. Искажение ценностных установок как побудитель совершения налоговых преступлений // Цивилизация знаний: российские реалии: Сборник трудов конференции. М.: Российский университет, 2016.
[3] Акопджанова М.О. О взаимосвязи способов совершения налоговых преступлений и личности налогового преступника // Налоги и налогообложение. 2011. № 11.
[4] Белай О.В. Личностная характеристика субъекта налогового преступления // Совре-
менная наука: актуальные проблемы теории и практики. Серия: Экономика и право. 2013. № 3, 4.
[5] Бижан Н. Личность преступника, уклоняющегося от уплаты налогов // Известия вузов Кыргызстана. 2010. № 4.
[6] Вусатая З.А. Личность налогового правонарушителя // Проблемы экономики и юридической практики. 2007. № 1.
[7] Герасина Ю.А. Субъекты ответственности за налоговые преступления // Современное общество и право. 2015. № 3 (20).
[8] Гришко Л.Е. О личности налогового преступника // Человек: преступление и наказание. 2011. № 3.
[9] Еникеев М.Е. Общая и социальная психология. М.: Норма, Инфра-М., 1999. - 624 с.
[10] Зайцева Е.В. Психологический тип личности налогового преступника // Проблемы борьбы с преступностью: российский и международный опыт: Сборник статей. Волгоград, 2011.
[11] Ратникова Н.Д. Особенности личности налогового преступника / Н.Д. Ратникова, Е.Б. Кургузкина // Актуальные вопросы экономической деятельности России за рубежом: экономико-правовой аспект: Сборник трудов конференции. Воронеж, 2013.
[12] Соколов В.Ю. Особенности личности налогового преступника / В.Ю. Соколов, Н.А. Табакова // Вестник Краснодарского университета МВД России. 2009. № 2.
[13] Тимофеев А.В. Некоторые критерии оценки лиц, причастных к преступлениям в сфере налогообложения // Вестник Санкт-Петербургского университета МВД РФ. 2015. № 3 (67).
[14] Цирит О.А. Некоторые проблемы квалификации налоговых преступлений по признакам субъекта // Вестник Балтийского федерального университета им. И. Канта. Серия: Гуманитарные и общественные науки. 2014. № 9.
[15] Щербакова Л.М. Психологические черты личности налоговых преступников / Л.М. Щербакова, О.П. Белая, В.Н. Босаков // Всероссийский криминологический журнал. 2012. № 4.
Spisok literatury:
[1] Abakumova O.A. Sravnitel'ny'j analiz kriminologicheskix xarakteristik nalogovogo i e'konomicheskogo prestupnikov // Akademi-cheskij vestnik. 2012. № 1 (19).
ОБРАЗОВАНИЕ И ПРАВО № 7 • 2017
[2] Agarkova A.N. Iskazhenie cennostny'x ustanovok kak pobuditel' soversheniya nalogovy'x prestuplenij // Civilizaciya znanij: rossijskie realii: Sbornik trudov konferencii. M.: Rossijskij universitet, 2016.
[3] Akopdzhanova M.O. O vzaimosvyazi sposobov soversheniya nalogovy'x prestuplenij i lichnosti nalogovogo prestupnika // Nalogi i nalogooblozhenie. 2011. № 11.
[4] Belaj O.V. Lichnostnaya xarakteristika sub»ekta nalogovogo prestupleniya / / Sovremennaya nauka: aktual'ny'e problemy' teorii i praktiki. Seriya: E'konomika i pravo. 2013. № 3, 4.
[5] Bizhan N. Lichnost' prestupnika, uklonya-yushhegosya ot uplaty' nalogov // Izvestiya vuzov Ky'rgy'zstana. 2010. № 4.
[6]Vusataya Z.A. Lichnost' nalogovogo pravonarushitelya // Problemy' e'konomiki i yuridicheskoj praktiki. 2007. № 1.
[7] Gerasina Yu.A. Sub»ekty' otvetstvennosti za nalogovy'e prestupleniya // Sovremennoe obshhestvo i pravo. 2015. № 3 (20).
[8] Grishko L.E. O lichnosti nalogovogo prestupnika // Chelovek: prestuplenie i nakazanie. 2011. № 3.
[9] Enikeev M.E. Obshhaya i social'naya psixologiya. M.: Norma, Infra-M., 1999. - 624 s.
[10] Zajceva E.V. Psixologicheskij tip lichnosti nalogovogo prestupnika // Problemy' bor'by' s prestupnost'yu: rossijskij i mezhdunarodny'j opy't: Sbornik statej. Volgograd, 2011.
[11] Ratnikova N.D. Osobennosti lichnosti nalogovogo prestupnika / N.D. Ratnikova, E.B. Kurguzkina // Aktual'ny'e voprosy' e'konomi-cheskoj deyatel'nosti Rossii za rubezhom: e'konomiko-pravovoj aspekt: Sbornik trudov konferencii. Voronezh, 2013.
[12] Sokolov V.Yu. Osobennosti lichnosti nalogovogo prestupnika / V.Yu. Sokolov, N.A. Tabakova // Vestnik Krasnodarskogo univer-siteta MVD Rossii. 2009. № 2.
[13] Timofeev A.V. Nekotory'e kriterii ocenki lic, prichastny'x k prestupleniyam v sfere nalogooblozheniya // Vestnik Sankt-Peterburg-skogo universiteta MVD RF. 2015. № 3 (67).
[14] Cirit O.A. Nekotory'e problemy' kvali-fikacii nalogovy'x prestuplenij po priznakam sub»ekta // Vestnik Baltijskogo federal'nogo universiteta im. I. Kanta. Seriya: Gumanitarny'e i obshhestvenny'e nauki. 2014. № 9.
[15] Shherbakova L.M. Psixologicheskie cherty' lichnosti nalogovy'x prestupnikov / L.M. Shherbakova, O.P. Belaya, V.N. Bosakov // Vserossijskij kriminologicheskij zhurnal. 2012. № 4.
ОБРАЗОВАНИЕ И ПРАВО № 7 • 2017
