CC BY
15УДК - 343 БОРИСОВ Денис Владимирович,
ББК - 67 аспирант кафедры криминологии и уголовно-исполнительного права
Института международного права и экономики
им. А.С. Грибоедова
12.00.08 — уголовное право и криминология; уголовно-исполнительное право
ЛИЧНОСТЬ НАЛОГОВОГО ПРЕСТУПНИКА
Аннотация. Рассматривается проблема структурного исследования личности налогового преступника в совокупности классификационных и типологических критериев. Обозначаются основные криминологические признаки, свойственные лицу, совершившему налоговые преступления.
Ключевые слова: личность преступника, налоговый преступник, типологизация, классификация, вина, мотив.
BORISOVDenis Vladimirovich,
Postgraduate of the Department of Criminology and Criminal and Penal Law of the Institute of International Law and Economics named after A.S. Griboedov
IDENTITY OF THE TAX CRIMINAL
Summary. The article is devoted to a problem of structural analysis of personality of a tax criminal in the aggregate of classification and typological criteria. Analyzes the main criminological characteristics of the perpetrator of tax crime.
Keywords: personality of the criminal, tax criminal, typology, classification, guilt, motive.
Структура изучения личности налогового преступника включает в себя исследование аспектов не только его противоправного поведения, но и выяснения мотивов совершения налогового преступления, соотношения индивидуально-психологических и социально-культурных обстоятельств, влияющих на формирование личности преступника, совершившего налоговое преступление, и обосновывающих его противоправное поведение.
По мнению М.И. Еникеева, «анализ личностных особенностей лица, совершившего преступление, необходим для ответа на вопросы: каким образом и почему совершено деяние данной личностью? Какую ответственность должен нести конкретный преступник? Каковы меры предупреждения формирования личности преступника?» [9, с. 60].
Для того чтобы понять, что представляет собой в целом понятие «личность пре-
ступника», требуется найти ответ на ряд вопросов, в частности: относится ли это понятие ко всем лицам, которые совершают преступление, или оно охватывает только часть из них?; какие стороны и особенности данных лиц, которые совершают преступление, необходимо исследовать?
Думается, что правильно было бы определить личность преступника как комплекс социально значимых и психологических свойств личности, определивших совершенное им преступление.
По справедливому мнению В.Ю. Соколова, личность налогового преступника в сравнении с личностью, соблюдающей законы, отличается негативным характером, свойственным его ценностным представлениям и отношению к соблюдению установленных норм, а также специфическими психологическими особенностями, обладающими криминогенным характером и которые свойственны для данной категории преступников. Таким образом, исследова-
ОБРАЗОВАНИЕИ ПРАВО № 4 • 2017
ние мотивов, которыми руководствуется налоговый преступник и которые лежат в основе его преступного поведения, существенно не только для расследования налоговых преступлений и профилактической работы с такими преступниками, но и для точной квалификации налоговых преступлений [12, с. 98, 99].
В рамках криминологии большинство исследователей обобщенно выделяют такие группы признаков личности налогового преступника, как: (1) социально-демографические признаки; (п) уголовно-правовые признаки; (ш) социальные проявления в разных сферах жизнедеятельности, прежде всего в социальных связях; (1у) нравственные свойства; (V) физические (биологические) характеристики; (VI) психологические признаки.
Отсюда следует, что изучение личности налогового преступника лежит в плоскости междисциплинарных направлений, позволяющих выявить социологические, психологические, правовые, этические и иные аспекты личности налогового преступника [13, с. 81].
Многие специалисты, работающие в области криминологии, считают правильным выделять классификации и типологии преступников. Классифицируют преступников, как правило, по таким основаниям, как социально-демографические и правовые. К критериям, составляющим первую группу классификации (социально-демографическим) в отношении налоговых преступников, относят: пол; возраст; уровень образования, уровень материальной обеспеченности, социальное положение, наличие семьи, социальное происхождение, занятость в общественно-полезном труде и род занятий, наличие специальности, место жительства и пр. [8, с. 100]
Изучение фактических обстоятельств совершения налоговых преступлений указывает на то, что в большинстве таковые совершаются лицами мужского пола, хотя в последние годы уровень совершения налоговых преступлений, к которым прича-стны женщины, заметно увеличился. Это объясняется тем, что ранее ряды руководителей организаций в большей степени оставляли мужчины, теперь же количе-
ОБРАЗОВАНИЕИ ПРАВО № 4 • 2017
ство руководителей-женщин и мужчин уровнялось. Тем не менее сохраняется давно наметившаяся тенденция, выражающаяся в том, что среди женщин, совершающих налоговые правонарушения, главным образом те, которые занимают должности, связанные с ведением бухгалтерского учета и представлением отчетности.
Как отмечает О.А. Цирит, свои особенности имеет и возрастной критерий лиц, совершающих налоговые преступления. Как правило, это лица старше 30 лет. Если брать более молодой возраст налоговых преступников (от 18 до 30 лет), то доля совершенных ими налоговых преступлений сравнительно невелика и в последние несколько лет примерно сохраняется на уровне 20%, в то время как налоговые преступники в возрасте от 30 до 45 лет совершают в среднем около 40% данных преступлений. Налоговые преступники более «преклонного» возраста имеют самый маленький объем совершенных ими налоговых преступлений — примерно 7—8% от общего числа совершаемых налоговых преступлений [15, с. 100, 101].
Обращая внимание на уровень образования налоговых преступников, отметим, что в подавляющем большинстве случаев все они имеют высшее образование, в некоторых случаях даже ученую степень, и только около 20% налоговых преступников - лица, имеющие среднее специальное образование. Для «грамотного» совершения налоговых преступлений преступнику требуется не только, и даже не столько, знание общеуголовных основ, но в большей степени знания в экономической, правовой, бухгалтерской и иных смежных сферах.
Плоскость правовых оснований для квалификации личности налогового преступника заключает в себе такие характеристики, как, среди прочего: (1) характер, (п) степень тяжести совершенных преступлений, (ш) впервые или повторно совершается налоговое преступление, (IV) степень участия и вовлеченности (одним лицом или в соучастии, роль), (V) протяженность (длительность) преступной деятельности, (VI) на какой объект было совершено преступное посягательство, (VII) какова форма вины [4, с. 40, 41].
Тот факт, что у налоговых преступников наблюдается высокий образовательный уровень, объясняется непосредственно самим характером совершаемых преступлений, а именно тем, что для совершения такой категории преступлений необходимо наличие у налогового преступника определенного уровня развития, серьезного осознания преступной цели и поставленных задач, тщательно продуманных оптимальных путей и средств достижения целей и решения задач. Именно по этой причине налоговые преступления неформально относят к так называемым беловор-тничковым преступлениям. Более того, тенденция глобализации торговых и экономических отношений положила начало более серьезным и сложным схемам и способам совершения налоговых преступлений, в том числе посредством использования правовых институтов и механизмов зарубежных правопорядков, равно как и использование соответствующих налоговых режимов некоторых низконалоговых или оффшорных юрисдикций. Все это в совокупности вывело часть совершаемых налоговых преступлений на иной уровень, требующий от лиц их совершаемых, соответствующего уровня знаний и подготовки.
Относительно семейного положения налоговых преступников необходимо отметить, что более половины данной категории лиц находятся в браке (это примерно 55%), в то время как примерно 20% - это налоговые преступники, находящиеся в разводе в момент совершения преступления. Соответственно все иные лица либо холосты (на замужем), либо проживают в так называемом сожительстве.
Категорию налоговых преступников отличает сравнительно небольшое количество ранее судимых лиц (лишь 6-7%). Это обусловлено такими аспектами, как, среди прочего, высокое социальное положение, уровень интеллектуальной развитости, прочная материальная обеспеченность [15, с. 101].
Пожалуй, наибольшее криминологическое значение имеют социально-психологические признаки личности лица, совершившего налоговое преступление. Почему? Ответ очевиден: если нам известны
привычки и убеждения другого человека, то, без сомнения, мы будем в состоянии очень многое понять об этом человеке, поскольку преимущественно убеждения характеризуют социально-психологический фон личности налогового преступника. Именно из убеждений человека исходит направление его деятельности, от них зависят его желания и способы их удовлетворения.
Согласно позиции Н.Д. Ратниковой, довольно интересным фактором, характеризующим личность лица, совершающего (либо совершившего) налоговое преступление, является то, что у данного лица наблюдается отрицательное отношение к действующей налоговой системе, а также, как правило, низкий порог правовой культуры и гипертрофированные корыстные потребности.
Сложно отрицать, что одним из краеугольных камней налоговой преступности в частности и преступности вообще является нравственный фактор. Однако это не умаляет значения социальной структуры личности налогового преступника, которая представлена такими элементами, как, среди прочего: (1) проявление социальных качеств посредством образа жизни в трудовой, общественно-политической, культурно-познавательной, семейно-бытовой видах деятельности; (п) объективные социальные потребности личности; (ш) творческие способности, знания и навыки; (1у) внутреннее духовное содержание личности; (у) совокупность нравственных норм и принципов, по правилам которых живет личность; и, непременно, (у1) убеждения [11, с. 81, 82].
Анализ типа налогового преступника предполагает использование разноплановых оснований (правовых, психологических, социальных и т.д.). Так, например, для корректного анализа должны исследоваться такие компоненты как, среди прочего: (1) мотивация криминогенного характера; (п) отношение преступника к совершенному налоговому преступлению, как противоправному деянию; (ш) особенности, свойственные психике налогового преступника; (1у) направленность противоправных действий; (у) ведущие черты характера;
ОБРАЗОВАНИЕ И ПРАВО № 4 • 2017
(VI) психические отклонения от нормального уровня; (VII) степень социальной адаптации и т.д.
Говоря о типологии личности налогового преступника, обратим внимание на то, что условно их делят на три группы. Первая группа разграничивает налоговых преступников по характеру личностно-мотивационных свойств, проявление которых происходит непосредственно в совершенном преступлении. Исходя из указанного критерия, различают: (1) особо опасных преступников; (п) корыстных преступников; (111) неосторожных преступников. Содержание второй группы заключается в дифференциации налоговых преступников по степени выраженности криминогенных искажений личности, из чего принято различать: (1) последовательно криминогенный; (11) ситуативно-криминогенный; (111) ситуативный. Третья группа основанием градации налоговых преступников имеет социальную направленность личности преступника [8, с. 101].
Безусловно, такая типологизация личности налоговых преступников не является единственной, поскольку существуют и иные критерии, положенные в основу разграничения личности данной категории преступников (например, по субъективной стороне, в зависимости от формы вины и т.д.), тем не менее, является одной из наиболее широко признанных.
Затрагивая тематику характеристики личности любого лица, совершившего преступление, не обойдем вниманием такой элемент преступления, как вина. Однако применительно к характеристике личности налогового преступника необходимость самостоятельного обозначения этого элемента по-прежнему остается дискуссионной. Суть расхождений во взглядах на данный элемент сводится к тому, что ученые, обращавшиеся к исследованию налоговых преступлений, полагают, что налоговые преступления могу быть совершены только с прямым умыслом. Так, в частности, Ю.А. Герасина, обращаясь к изучению субъективной стороны налоговых преступлений, склоняется к тому, что налоговым преступлениям свойственно быть со-
ОБРАЗОВАНИЕ И ПРАВО № 4 • 2017
вершенными только с прямым умыслом [7, с. 52-54].
Тем не менее справедливо отметить, что налоговые преступления могут совершаться умышленно и с прямым, и с косвенным умыслом. В основе такого утверждения лежит тот факт, что налоговые преступления могут совершать и лица, имеющие положение так называемых неустойчивых, иначе говоря, «случайных» преступников. Справедливо к таковым отнести тех лиц, которые совершили налоговое преступление впервые при наличии провоцирующих факторов либо находясь в неблагоприятном психофизиологическом состоянии. Более того, не вызывает сомнения, что налоговые преступления могут совершаться как с внезапно возникшим преступным умыслом (это ситуация, когда желание совершить налоговое преступление появилось внезапно, спонтанно), так и с давно вынашиваемым преступником умыслом, что образует прямой умысел и ведет к совершению наиболее тяжких по степени вреда (ущерба) преступлений.
Не менее важным элементом для изучения личности налогового преступника является мотивационная направленность преступного поведения лица. Так, в число нравственно-психологических признаков, свойственных личности налогового преступника, относят потребностно-мотива-ционные свойства. Представляется, что правильно рассматривать мотив в качестве смысла совершения деяния, осознанного личностью. Большая часть криминологов склоняется к тому, что налоговые преступления совершаются непосредственно на основе корыстной мотивации. У налоговых преступников, совершающих соответствующие преступления, существует высокий уровень материальных запросов, стремление к приобретению объектов недвижимости, предметов роскоши и т.д.
При этом в действиях налогового преступника нередко наблюдается проявление таких качеств, как стремление прикрыть свои противозаконные махинации благовидным «щитом» в виде, например, выполнения служебного долга, заботы о своих подчиненных и пр. Тем не менее мож-
но довольно прямолинейно утверждать, что побудительным фактором подавляющего большинства налоговых преступлений является одна общая основа — устойчивость корыстных побуждений, поскольку, мотивируя преступления благими целями и заботой о третьих лицах, преступник в конечном итоге все равно ожидает личной выгоды, которая будет выражена в форме личной благодарности третьих лиц, повышения его личного авторитета среди подчиненных и пр.
Таким образом, сбор и изучение всех вышеобозначенных компонентов в совокупности может позволить провести полноценный, компетентный комплексный анализ личности налогового преступника (включая изучение психологических, социальных и иных аспектов), что, в свою очередь, даст возможность справедливо и обоснованно решить вопрос об индивидуальном подходе к назначению наказания и последующем его исполнении. Более того, систематизация и обработка накопленных знаний дает возможность выстроить собирательный образ личности налогового преступника, что позволяет предпринимать комплекс мер, направленных на предотвращение совершения налоговых преступлений (посредством воздействия на группу лиц, которые подвержены совершению налоговых преступлений в силу специфики профессиональной деятельности через специфический набор механизмов и инструментов, учитывающих психологические особенности личности «потенциального» налогового преступника).
Список литературы
[1] Абакумова О.А. Сравнительный анализ криминологических характеристик налогового и экономического преступников // Академический вестник. 2012. № 1 (19).
[2] Агаркова А.Н. Искажение ценностных установок как побудитель совершения налоговых преступлений // Цивилизация знаний: российские реалии: Сборник трудов конференции. М.: Российский университет, 2016.
[3] Акопджанова М.О. О взаимосвязи способов совершения налоговых преступлений и личности налогового преступника // Налоги и налогообложение. 2011. № 11.
[4] Белай О.В. Личностная характеристика субъекта налогового преступления // Современная наука: актуальные проблемы теории и практики. Серия: экономика и право. 2013. № 3, 4.
[5] Бижан Н. Личность преступника, уклоняющегося от уплаты налогов // Известия вузов Кыргызстана. 2010. № 4.
[6] Вусатая З.А. Личность налогового правонарушителя // Проблемы экономики и юридической практики. 2007. № 1.
[7] Герасина Ю.А. Субъекты ответственности за налоговые преступления // Современное общество и право. 2015. № 3 (20).
[8] Гришко Л.Е. О личности налогового преступника // Человек: преступление и наказание. 2011. № 3.
[9] Еникеев М.Е. Общая и социальная психология. М.: Норма, Инфра-М., 1999. - 624 с.
[10] Зайцева Е.В. Психологический тип личности налогового преступника // Проблемы борьбы с преступностью: российский и международный опыт: Сборник статей. Волгоград, 2011.
[11] Ратникова Н.Д. Особенности личности налогового преступника / Н.Д. Ратникова, Е.Б. Кургузкина // Актуальные вопросы экономической деятельности России за рубежом: экономико-правовой аспект: Сборник трудов конференции. Воронеж, 2013.
[12] Соколов В.Ю. Особенности личности налогового преступника / В.Ю. Соколов, Н.А. Табакова // Вестник Краснодарского университета МВД России. 2009. № 2.
[13] Тимофеев А.В. Некоторые критерии оценки лиц, причастных к преступлениям в сфере налогообложения // Вестник Санкт-Петербургского университета МВД РФ. 2015. № 3 (67).
[14] Щербакова Л.М. Психологические черты личности налоговых преступников / Л.М. Щербакова, О.П. Белая, В.Н. Босаков // Всероссийский криминологический журнал. 2012. № 4.
[15] Цирит О.А. Некоторые проблемы квалификации налоговых преступлений по признакам субъекта // Вестник Балтийского федерального университета им. И. Канта. Серия: гуманитарные и общественные науки. 2014. № 9.
Spisok literatury
[1] Abakumova O.A. Sravnitel'nyj analiz kriminologicheskih harakteristik nalogovogo i
ОБРАЗОВАНИЕ И ПРАВО № 4 • 2017
ehkonomicheskogo prestupnikov / / Akademicheskij vestnik. 2012. № 1 (19).
[2] Agarkova A.N. Iskazhenie cennostnyh ustanovok kak pobuditel' soversheniya nalogovyh prestuplenij // Civilizaciya znanij: rossijskie realii: Sbornik trudov konferencii. M.: Rossijskij universitet, 2016.
[3] Akopdzhanova M.O. O vzaimosvyazi sposobov soversheniya nalogovyh prestuplenij i lichnosti nalogovogo prestupnika // Nalogi i nalogooblozhenie. 2011. № 11.
[4] Belaj O.V. Lichnostnaya harakteristika sub»ekta nalogovogo prestupleniya // Sovre-mennaya nauka: aktual'nye problemy teorii i praktiki. Seriya: ehkonomika i pravo. 2013. № 3, 4.
[5] Bizhan N. Lichnost' prestupnika, uklonyayushchegosya ot uplaty nalogov // Izvestiya vuzov Kyrgyzstana. 2010. № 4.
[6] Vusataya Z.A. Lichnost' nalogovogo pravonarushitelya // Problemy ehkonomiki i yuridicheskoj praktiki. 2007. № 1.
[7] Gerasina YU.A. Sub»ekty otvetstvennosti za nalogovye prestupleniya // Sovremennoe obshchestvo i pravo. 2015. № 3 (20).
[8] Grishko L.E. O lichnosti nalogovogo prestupnika // CHelovek: prestuplenie i nakazanie. 2011. № 3.
[9] Enikeev M.E. Obshchaya i social'naya psihologiya. M.: Norma, Infra-M., 1999. - 624 s.
[10] Zajceva E.V. Psihologicheskij tip lichnosti nalogovogo prestupnika // Problemy bor'by s prestupnost'yu: rossijskij i mezhdunarodnyj opyt: Sbornik statej. Volgograd, 2011.
[11] Ratnikova N.D. Osobennosti lichnosti nalogovogo prestupnika / N.D. Ratnikova, E.B. Kurguzkina // Aktual'nye voprosy ehkonomi-cheskoj deyatel'nosti Rossii za rubezhom: ehkonomiko-pravovoj aspekt: Sbornik trudov konferencii. Voronezh, 2013.
[12] Sokolov V.YU. Osobennosti lichnosti nalogovogo prestupnika / V.YU. Sokolov, N.A. Tabakova / / Vestnik Krasnodarskogo universiteta MVD Rossii. 2009. № 2.
[13] Timofeev A.V. Nekotorye kriterii ocenki lic, prichastnyh k prestupleniyam v sfere nalogooblozheniya // Vestnik Sankt-Peterburg-skogo universiteta MVD RF. 2015. № 3 (67).
[14] Shcherbakova L.M. Psihologicheskie cherty lichnosti nalogovyh prestupnikov / L.M. SHCHerbakova, O.P. Belaya, V.N. Bosakov // Vserossijskij kriminologicheskij zhurnal. 2012. № 4.
[15] Cirit O.A. Nekotorye problemy kvalifika-cii nalogovyh prestuplenij po priznakam sub»ekta // Vestnik Baltijskogo federal'nogo universiteta im. I. Kanta. Seriya: gumanitarnye i obshchestvennye nauki. 2014. № 9.
ОБРАЗОВАНИЕ И ПРАВО № 4 • 2017
