CC BY
38
В.1. Борейко
д-р екон. наук, член-кор. АЕН Украти
м. Рiвне
ПШЬГОВЕ ОПОДАТКУВАННЯ МАЛОГО Б1ЗНЕСУ В УКРА1Н1: РЕТРОСПЕКТИВА ТА ПЕРСПЕКТИВИ
Вступ. Прийняттю нового Податкового кодексу Ук-раши [1], який вступив в дш з 01 шчня 2011 року передували масовi протести опозицiйних полiтичних сил, бiзнес-менiв та окремих груп населення. В результата протестних акцш, введения в дш окремих статей нового Податкового кодексу Украши було вщтермшовано на пiзнiшi перiоди; положення, яы посилювали податково-адмiнiстративний тиск на платниюв податыв скасовано, або полiпшено; а роздт, який визначав засади оподаткування малого бiзне-су, з нового кодексу взагалi було виключено.
Однак, влада задекларувала намiр, пiсля доопрацю-вання, повернутися до питання удосконалення системи оподаткування малих пiдприeмств та фiзичних оаб-суб'eктiв п^д^^мни^та! дiяльностi. Тому, виникае необхiднiсть дослiдити та порiвняти податкове наванта-ження на великий i малий бiзнес в нашш кра'ш та ощ-нити пропозици урядовцiв по удосконаленню системи оподаткування суб'екпв малого пiдприeмництва з по-зици виконання ним свое! ролi в створеннi нових робо-
чих мюць, набуттi пiдприeмницьких навикiв молодим поколшням i створеннi нацiонального продукту.
Аналiз останн1х дослщжень. Трансформацiя системи оподаткування в Укрш'ш у 2010 рощ спонукала вггчиз-няних науковщв до штенсифшаци дослiдження зазна-чено! проблеми. Так, оцiнцi впливу податково! полии-ки на соцiально-економiчний розвиток кра!ни присвя-тили сво! роботи А. Крисоватий та Т. Кощук [2], З. Вар-налiй i Д. Серебрянський [3]. Окремi положення нового Податкового кодексу розкрили Т. бфименко [4] та Ф. -Ярошенко [5]. Проблему державно! пщтримки малих пiдприeмств та оцiнки ефективност !х дiяльностi на регiональному рiвнi дослiдили О. Пiскунова [6], В. Мк-ловда та К. Товт [7].
Однак суперечливють певних положень нового Податкового кодексу та не сприйняття його окремих статей пiдприeмцям засвiдчуe про недостатньо зважеш пiдходи держави до оподаткування малого бiзнесу. Заз-начене визначило актуальшсть даного дослiдження.
Постановка завдання. Виходячи iз наведеного, метою ще! статл е оцiнка функцiонування системи опо-даткування малого бiзнесу в Укра!ш та обГрунтування необхiдних дiй державних оргашв влади для стимулю-вання розвитку малих пiдприемств та дiяльностi фiзич-них осiб-суб'ектiв пщприемницько! дiяльностi.
Вiдповiдно до визначено! мети в статл виршують-ся такi завдання:
— дослщження особливостей становлення та трансформаций системи оподаткування малого бiзнесу в Укра!ш;
— порiвняння соцiально-податкового навантажен-ня на пщприемства, що працюють на загальнiй та на спрощенш системi оподаткування;
— ощнка нового Податкового кодексу Укра!ни на предмет сприяння його дiяльнiстю суб'ектiв малого пiдприемництва;
— розроблення пропозицш для удосконалення системи оподаткування малих пщприемств та фiзичних осiб-пiдприемцiв.
Результати дослщжень. Весь перюд формування i розвитку системи оподаткування малого бiзнесу в Укра!ш характеризуеться постшним зростанням на нього податкового навантаження. Так, при прийнятп Указу Президента Укра!ни «Про спрощену систему оподаткування, облiку та звггноста суб'ектiв малого пщприемництва» № 727/98 вщ 3 липня 1998 року, яким запроваджувалася спрощена система оподаткування малого бiзнесу, перед-бачалося, що суб'ект малого пщприемництва, який спла-чуе единий податок не е платником податку на додану вартiсть, крiм випадку коли юридична особа обрала спосiб оподаткування доходiв единим податком за ставкою 6 вщсотив; податку на прибуток пщприемств; податку на доходи фiзичних осiб (для фiзичних осiб-суб'ектiв малого пщприемництва); плати (податку) за землю; збору за спещальне використання природних ресурсiв; збору до Фонду для здшснення заходiв щодо лшвщаци наслiдкiв Чорнобильсько! катастрофи та сощального захисту насе-лення; збору до Державного шновацшного фонду; збору на обов'язкове державне страхування; вщрахувань та зборiв на будiвництво, реконструкцiю, ремонт i утриман-ня автомоб1льних дорк загального користування Укра!-ни; комунального податку; податку на промисел; збору на обов'язкове державне пенсшне страхування; збору на видачу дозволу на розмщення об'екпв торгiвлi та сфери послуг; внесюв до Фонду Украши сощального захисту швалщв; внескiв до Державного фонду сприяння зайня-тост населення; плати за патенти [8].
Цим ршенням передбачалося надати перевагу малому бiзнесу в оподаткуванш порiвняно з великими пiдприемствами, яю сплачували цi податки i збори. Проте, в наступш роки окремi податки i збори для тдприемств, що працюють на загальнш системi оподаткування були скасованi.
Так, справляння збору згщно Закону Украши «Про формування Фонду для здшснення заходiв щодо лшвщаци наслiдкiв Чорнобильсько! катастрофи та соц-iального захисту населення» вщ 20 червня 1997 року № 386/97-ВР [9] зупинено з 01 ачня 1999 року Указом Президента Украши «Про деяи змши в оподаткуванш» вщ 07 серпня 1998 року № 857/98 [10].
Стягнення вiдрахувань до Державного шновацшного фонду, яи були запроваджеш Постановою Кабiнету
Мiнiстрiв Укра!ни «Про внесення змiн i доповнень до пункту 2 Постанови Кабшету Мiнiстрiв Укра!ни вiд 18 лютого 1992 року № 77 «Про створення Державного шновацшного фонду» вщ 03 грудня 1993 року № 981 [11], було скасовано з 01 шчня 2001 року Постановою Кабшету Мiнiстрiв Украши «Про утворення Укра!нсько! державно! iнновацiйно! компани» вiд 13 квiтня 2000 року № 654 [12].
Справляння вiдрахувань та зборiв на будiвництво, реконструкцш, ремонт i утримання автомобiльних дорк загального користування Укра!ни передбачених Законом Укра!ни «Про джерела фiнансування дорожнього госпо-дарства Укра!ни» вiд 18 вересня 1991 року № 1562-Х11 [13] припинено з 01 шчня 2001 року згщно Закону Укра!-ни «Про державний бюджет Укра!ни на 2001 рк» вiд 07.12.2000 року № 2120-Ш [14] та наступними законами, якими затверджувалися бюджети Укра!ни.
Закон Украти «Про патентування деяких видiв пiдприемницько! дiяльностi» вiд 23 березня 1996 року № 98/96-ВР [15] втратив чиншсть тсля прийняття нового Податкового кодексу Укра!ни з 01.01.2011 року [1].
Таким чином, протягом 1998—2010 роив податкове навантаження на великий бiзнес частково знизилося. Крiм того в новому Податковому кодека Укра!ни пе-редбачаеться поступово знизити ставку ПДВ до 17 %, а податку на прибуток тдприемств — до 16 %.
Щодо оподаткування малих тдприемств, то тут спостертаеться зворотна тенденщя. Так, вже у 1999 рот був прийнятий Закон Укра!ни «Про загальнообов'язко-ве державне сощальне страхування вщ нещасного випадку на виробнищга та професшного захворювання, якi спричинили втрату працездатносп» вiд 23.09.1999 року № 1105-Х1У [16], який, через те, що вш вступив в дш пiсля Указу Президента Укра!ни № 727/98, був пошире-ний на суб'екпв малого пiдприемництва.
В 2003 рощ був прийнятий Закон Укра!ни «Про загальнообов'язкове державне пенсшне страхування» вщ 09.07.2003 року № 1058-1У [17], норми якого щодо спла-ти роботодавцями соцiальних внесюв до Пенсiйного фонду, якi сьогодш складають 33,2 % вiд фонду оплати пращ, знову ж були поширеш на пiдприемства, якi пра-цювали за спрощеною системою оподаткування.
При цьому, до Пенсшного фонду водночас направ-лялося 42 % iз единого податку, який сплачували таю пщприемства. Однак, через илька мюящв пiсля набран-ня чинност Закону Укра!ни № 1058-1У зазначена норма для платниюв единого податку була послаблена, ос-кшьки !м дозволили зменшувати суму вщрахувань до Пенсiйного фонду на частину единого податку, яка та-кож направлялася до нього.
З 01.01. 2011 року шсля набрання чинност Закону Укра!ни «Про збiр та облiк единого внеску на загальнообов'язкове державне сощальне страхування» вщ 08.07.2010 року № 2464-У1 [18] загальний розмiр сощаль-них вщрахувань для вшх юридичних ошб, в тому числi для тих, що сплачують единий податок, .зрю до 36,76— 49,7 % вщ фонду оплати працi, в залежност вiд класу професiйного ризику виробництв.
Оскщьки Указом Президента Укра!ни № 727/98 [8] передбачалося, що 57 % единого внеску малих пщприемств направляеться до сощальних фондiв, вище зазначеш норми Законiв Укра!ни збщьшили податково-соцiальне навантаження на суб'екпв малого бiзнесу
порiвняно з тим що передбачалося Указом Президента Украши № 727/98 приблизно в 1,5 рази.
Крiм того, слщ вiдмiтити, що задеклароване Указом Президента Украши № 727/98 зниження податко-вого навантаження на малий бiзнес практично не вико-нувалося. Так, протягом 2002—2009 роюв малi пщприе-мства платники единого податку та податку на додану вартють перераховували до бюджету 2,6 % свое! вируч-ки, тодi як вiдношення суми надходжень податку на прибуток пщприемств до бюджету та випущено! продукций всiма пiдприeмствами складало у зазначений пе-рiод в середньому 2 % (табл. 1).
Якщо в дослщжуваний перiод мале пщприемство, яке сплачувало единий податок за ставкою 6 %, бажало позбутися статусу платника ПДВ, воно додатково повинно було сплатити 4 % единого податку, тодi як для платниюв, яю оподатковувалися на загальних пiдставах по-даткове навантаження ПДВ протягом 2002—2007 роюв не перевищувало 4 %, i тiльки в 2009 роцi складало 4,4 %.
Навиь сумарне податкове навантаження ПДВ та податку на прибуток пщприемств у 2002—2004 роках на платниюв, що оподатковувалися на загальних пщставах було нижчим, н1ж податкове навантаження на платниюв единого податку (врахована та частина единого податку, яка направляеться до бюджету).
Отже спрощена система оподаткування малого бiзнесу була економiчно вигщною малим пщприемства до того часу поки не був впроваджений Закон Украши
«Про загальнообов'язкове державне пенсшне страхуван-ня» вiд 09.07.2003 року № 1058-IV, оскiльки вона при-ваблювала малi пiдприeмства не низьким податковим навантаження, а низьким сощальним навантаженням.
^iM того, вже окремi положення Указу Президента Украши № 727/98 [8] мютили дискримшацшш для малих пiдприeмств положення. Так, встановлення для малих пiдприeмств, що працюють на спрощенiй системi оподаткування, ставки в розмiрi 10 % передбачалося за умови, що вони не сплачують ПДВ. Однак, iншi платники податюв, якi сплачують ПДВ, придбавши товар, або послугу у неплатника ПДВ, не отримували права на податковий кредит, а отже були не защкавлеш у сшвпращ з такими пщприемствами.
Новий Податковий кодекс в III роздш (ст. 139.1.12), який вступае в дш з 01 квггня 2011 року передбачае, що платники податку на прибуток пщприемств не можуть включати до сво1х витрат, витрати понесет в зв'язку iз придбанням товарiв, робгт (послуг) та iнших матерiаль-них i нематерiальних активiв у фiзичних оаб-пiдприeмцiв, що сплачують единий податок. Така норма приведе до згортання бiзнесу бщьшютю фiзичними особами-пiдприeмствами, оскiльки ix можливост щодо реалiзацil своei продукцй' значно звузяться.
Виходячи iз наведеного, слщ зробити висновок, що кнуюча в Укрш'ш система оподаткування малого бiзне-су, як пiдприeмств, так i фiзичниx осiб-суб'eктiв пiдприeмницькоi дiяльностi вимагае удосконалення.
Так, якщо законодавцi розповсюдили на малi пiдприeмства, якi сплачують единий податок за ставкою 6 %, норму щодо обов'язково! сплати внесюв до Пенс-iйного фонду на загальних пщставах, а тсля введення единого сощального внеску ця норма поширилася i на внески до шших соцiальниx фондiв, то враховуючи, що в единому податку вщрахування до соцiальниx фондiв складають 57 %, ставку единого податку для платниюв ПДВ необхщно знизити до 2,6 % (6 х 0,43).
Щодо платниюв единого податку, яю не сплачують ПДВ, то цю норму необхщно скасувати, осюльки вона е дискримшацшною для тих платниюв податюв, яю придбають товари, роботи та послуги у неплатниюв ПДВ. А для того, щоб така дiя не посилила податкове навантаження на малий бiзнес необхщно передбачити, що сума рiчниx податкових зобов'язань з ПДВ платниюв единого податку не повинна перевищувати 4 % (нишш-ня рiзниця м1ж двома ставками единого податку для малих пщприемств — 10 i 6 %).
Для фiзичниx оаб, що займаються приватним бiзнесом систему оподаткування також слщ трансфор-мувати. З врахуванням того, що з часу введення единого податку у 1998 рощ до 2011 року, споживчi щни зрос-ли приблизно в 5 разiв, то на стщьки ж необхщно збщьшити ниш дшчу (200 грн.) максимальну ставку единого податку для фiзичниx ошб-пщприемщв рiвень рiчниx доxодiв яких знаходиться в межах 400—500 тис. грн. (максимальна сума, яка дае право пщприемцю зна-ходитися на спрощенш системi оподаткування). За таких умов податкове навантаження (200 х 5 х 12 = 12000 грн.) на фiзичниx ошб-пщприемщв з рiчними доходами 400—500 тис. грн. складатиме 2,4—3 %, що буде в 2,2— 2,8 рази менше податкового навантаження та малi пщприемства.
Таблиця 1
Податковi навантаження на Bei та на мал щдприемства в Укра'М*
Показники Роки
2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009
Вщношення обсяпв
надходжень единого
податку до бюджету
та реал повапоУ
продукцп малими
шдприемствами плат-никами ПДВ 2,6 2,6 2,6 2,6 2,6 2,6 2,6 2,6
Вщношення обсяг1в
надходжень податку
на прибуток
пщприемств до бюд-
жету та випущено'1
продукцп всчма
п1дприемствами 1,8 2,1 1,9 2,2 2,1 2,1 2,2 1,5
1,1'),иикя в ставках для
платникчв единого по-
датку для пепла!пики;
та платниюв ПДВ 4 4 4 4 4 4 4 4
Вщношення обсяпв
надходжень ПДВ до
бюджету та випущеноТ
про/(укл иУ вс!ма п1дприемствами 2,5 2,0 2,0 3,2 4,0 3,6 4,4 4,1
Вщношення обсяг1в
надходжень единого
податку до бюджету
та реашзованоТ
продукц1'1 малими
п1дприемствами не платниками ПДВ 4,3 4,3 4,3 4,3 4,3 4,3 4,3 4,3
Сумарне податкове на-
вантаження ПДВ та
податку на прибуток
пщприемств на випу-щену продукщю 4,3 4,1 3,9 5,4 6,1 5,7 6,6 5,6
* Розраховано автором за даними Держкомстату Украши.
Для фiзичних ошб-пщприемщв з меншими рiчним доходами слщ передбачити диференцшоваш ставки единого податку:
— з доходами до 100 тис. грн. в рк — 200 грн. в мюяць;
— з доходами 100—200 тис. грн. в рк — 400 грн. в мюяць;
— з доходами 200—300 тис. грн. в рк — 600 грн. в мюяць;
— з доходами до 300—400 тис. грн. в рк — 200 грн. в мкяць.
При цьому авансовi платежi таким пщприемцями повинш сплачуватися за середньорiчними показниками попереднього звггаого року та уточнюватися щоквар-тально за показниками кожного кварталу звггаого року.
Вщповщно для вшх платникiв податкiв, якi прид-бали товари, роботи, послуги у платниив единого податку за фксованою ставкою повинно залишитися право вщносити вартiсть придбаних у них товарiв на со-бiвартiсть свое! продукци.
При цьому необидно посилити контроль за доходами фiзичних ошб-пщприемщв та поступово перевести вш !х розрахунки на касовi апарати, а при розрахунку з юри-дичними особами — на безготавкову форму розрахункiв.
Таким чином, з одного боку, буде забезпечено контроль за доходами пщприемщв, з шшого, пращвники органiв ДПС буду усунуп вiд можливостi здшснювати податковий тиски на суб'ектiв малого пщприемництва.
Висновки. Виходячи, з проведеного дослщження можна зробити таи висновки:
— впровадження спрощено! системи оподаткуван-ня малих пщприемств та фiзичних оаб-пщприемщв дозволило створити сприятливе середовище для розвитку малого бiзнесу, збщьшити кщьисть малих пiдприемств та зайнятих у них найманих пращвниив. Однак пост-iйне посилення соцiально-податкового навантаження на малий бiзнес привело до того, що спрощена система оподаткування стала економiчно не вигщною для плат-никiв, що Г! використовують, i тому кiлькiсть малих пiдприемств та фiзичних осiб-пiдприемцiв в останш роки знижуеться;
— впровадження нового Податкового кодексу ще бщьше посилюе тиск на малий бiзнес, що становить його гад загрозу знищення, а тому, для не допущення цього, чинну систему оподаткування малих пщприемств та пщприемщв необхщно удосконалювати;
— для створення сприятливого середовища для розвитку малого бiзнесу необхщно знизити ставку оподаткування пщприемств, платниив единого податку до 2,6 %. Одночасно слщ скасувати норму, згщно яко! малi пщприемства можуть не сплачувати ПДВ. Проте сумар-не рiчне навантаження ПДВ на малий бiзнес не повинно перевищувати 4 %;
— для фiзичних оаб-пщприемщв потрiбно впрова-дити диференцiйований фiксований мiсячний податок та скасувати норму щодо заборони шшим платниками включати до сво!х витрат суми потрачен на придбання товарiв, робiт, послуг у фiзичних осiб-пiдприемцiв.
Наведенi пропозицп дозволять розширити сферу дiяльностi малого бiзнесу, збщьшити кщьисть зайнятих у ньому оаб та сприятимуть соцiально-економiчному розвитку кра!ни.
Лггература
1. Податковий кодекс Укра!ни. — Вшниця : ТОВ: «Полiграф-сервiс», 2010. — 512 с.
2. Крисоватий А. Податкова полггака у реформуван-ня соцiально-економiчно! системи Укра!ни / А. Крисоватий, Т. Кощук // Економка Укра!ни. — 2010. — № 9. — С. 50-59.
3. Варналш З. Вплив оподаткування прибутку на еко-номiчний розвиток Укра!ни / З. Варналiй, Д. Серебрянсь-кий // Економiка Укра!ни. — 2010. — № 5. — С. 55-69.
4. бфименко Т. I. Податковий кодекс Укра!ни як перший крок на шляху реформування вичизняно! подат-ково! системи / Т. I. бфименко // Фшанси Укра!ни. — 2010. — № 12. — С. 3-11.
5. Ярошенко Ф. О. Реформування податково! системи Укра!ни в контекста прийняття Податкового кодексу (коментарi до пропозицiй Мiнiстерства фiнансiв Укра!-ни) / Ф. О. Ярошенко // Фшанси Укра!ни. — 2010. — № 7. — С. 3-21.
6. Шскунова О. В. Моделювання розвитку малого пщприемства за рiзних форм державно! пщтримки / О. В. Шскунова // Фшанси Укра!ни. — 2010. — № 8. — С. 115-124.
7. Мкловда В. П. Ефектившсть дiяльностi малих пщприемств на репональному ринку послуг (на прикладi Закарпатсько! областi) // В. П. М^овда, К. С. Товт // Репональна економiка. — 2009. — № 4. — С. 33-39.
8. Указ Президента Укра!ни «Про спрощену систему оподаткування, облку та звггаосп суб'ектiв малого пщприемництва» вщ 3 липня 1998 року № 727/98.
9. Закон Укра!ни «Про формування Фонду для здшснення заходiв щодо лквщацп наслiдкiв Чорнобильсько! катастрофи та сощального захисту населення» вщ 20 червня 1997 року № 386/97-ВР.
10. Указ Президента Укра!ни «Про деякi змiни в оподаткуванш» вщ 07 серпня 1998 року № 857/98.
11. Постанова Кабшету Мiнiстрiв Укра!ни «Про вне-сення змiн i доповнень до пункту 2 Постанови Кабшету Мiнiстрiв Укра!ни вiд 18 лютого 1992 року № 77 «Про створення Державного шновацшного фонду» вщ 03 груд-ня 1993 року № 981.
12. Постанова Кабшету Мiнiстрiв Укра!ни «Про ут-ворення Укра!нсько! державно! iнновацiйно! компанГ!» вщ 13 квiтня 2000 року № 654.
13. Законом Укра!ни «Про джерела фiнансування дорожнього господарства Укра!ни» вiд 18 вересня 1991 року № 1562-ХП.
14. Закон Укра!ни «Про державний бюджет Укра!ни на 2001 рк» вщ 07.12.2000 року № 2120-Ш.
15. Закон Укра!ни «Про патентування деяких видiв пщприемницько! дiяльностi» вiд 23 березня 1996 року № 98/96-ВР.
16. Закон Укра!ни «Про загальнообов'язкове держав-не сощальне страхування вщ нещасного випадку на виробницт та професшного захворювання, якi спри-чинили втрату працездатностi» вiд 23.09.1999 року № 1105-Х1У.
17. Закон Укра!ни «Про загальнообов'язкове державне пенсшне страхування» вщ 09.07.2003 року № 1058-1У.
18. Закон Укра!ни «Про збiр та облiк единого внеску на загальнообов'язкове державне сощальне страхування» вщ 08.07.2010 року № 2464-У1.
