CC BY
16
Криминалистическая характеристика налоговых преступлений Forensic characteristics of tax crimes
Дектярева А. В.
Магистрант 2 курса, Самарский государственный экономический университет
Россия. Самара e-mai: a.dektyareva@bk.ru
Dektyareva A. V.
2nd year undergraduate student, Samara State University of Economics Russia. Samara email: a.dektyareva@bk.ru
Аннотация.
В статье производится анализ криминалистической характеристики налоговых преступлений. Рассматриваются части нормативно-правовых актов, регулирующих вопросы преступлений, связанных с налоговыми махинациями, приводится статистика экономической преступности, производится анализ причин, побуждающих физические и юридические лица к совершению данных преступлений. В работе представлены главные проблемы регулирования и тренды совершенствования правовых отношений по вопросам уплаты налогов.
Annotation.
The article analyzes the forensic characteristics of tax crimes. The article considers parts of the normative legal acts regulating the issues of crimes related to tax fraud, provides statistics of economic crime, analyzes the reasons that induce individuals and legal entities to commit these crimes. The paper presents the main problems of regulation and trends in the improvement of legal relations on tax payment issues.
Ключевые слова: преступность, преступление, экономическая преступность, налог, налогоплательщик, недобросовестный налогоплательщик, налоговое преступление, налоговый кодекс, уголовный кодекс.
Key words: crime, crime, economic crime, tax, taxpayer, dishonest taxpayer, tax crime, tax code, criminal code.
Экономические преступления являются одними из самых часто совершаемых в системе уголовного права Российской Федерации. Одним из наиболее популярных видов совершаемых преступлений является совершение налоговых преступлений, подрывающих качественное и эффективное развитие государства.
В современной России налоги выступают инструментом развития и перераспределения средств, в т. ч. для направления их на развитие экономики. Согласно статистическим данным, лишь около 20% налоговых платежей совершаются вовремя, а порядка 33% субъектов (юридических и физических лиц) в принципе не платят налоги, что оказывает негативное влияние на степень поступления средств в бюджет. Это в свою очередь оказывает целостное негативное воздействие на экономическое развитие и реализацию законодательных норм.
По итогам первого полугодия 2021 года Генеральной прокуратурой Российской Федерации выявлено более 78,2 тыс. преступлений экономической направленности [7]. Несмотря на то, что сегодня в России законодательная система развита на должном уровне, уровень самой преступности все равно остается по-прежнему высоким. Около 16% всех экономических преступлений составляют преступления, совершенные именно субъектами предпринимательской деятельности. Чаще всего субъектами предпринимательской деятельности совершаются следующие преступления по следующим статьям (рисунок 1).
ст. 159 УК РФ - мошенничество
ст. 159.2 УК РФ - мошенничество при получении выплат
-[ ст. 159.1 УК РФ - мошенничество в сфере кредитования
ст. 159.5 УК РФ - мошенничество в сфере страхования
-[ ст. 198-199.2 УК РФ - статьи о налоговых преступлениях
ст. 160 УК РФ - преступления, объектом которых становится присовение или растрата
ст. 193, 193.1 УК РФ - здоупотребление полномочиями
Рисунок 1. Статьи УК РФ, регулирующие отдельные виды налоговых преступлений [3]
Из рисунка 1 видно, что предприниматели совершают различные экономические преступления, но при этом в докладах, статистических отчетах отмечается, что самыми распространенными преступлениями становятся именно налоговые преступления, на ст. 198-199.2 УК РФ приходится порядка 79,5% всех выявленных преступлений. Обратимся к статистике преступности России за период 2020 года. Представим показатели в таблице 1.
Всего Из них выявлено преступлений сотрудниками
Следственных органов СК РФ Органов внутренних дел Органов прокуратуры
Всего 2044221 21517 1919970 24887
Экономической направленности 105480 2089 88525 6461
Из них налоговых преступлений 4872 73 4212 143
111000 110000 109000 108000 107000 106000 105000 104000 103000
Представим на рисунке 2 структуру экономических преступлений, совершенных в России за 2020 год.
4,50% 1,50%
4872
105480
Преступления экономической направленности
I Всего ■ Из них налоговых
■ Выявлено СК РФ
■ Выявлено органами внутренних дел
■ Выявлено органами прокуратуры
Рисунок 2. Структура экономических преступлений, доля выявленных преступлений сотрудниками, шт. и %
Из представленной статистики действительно видно, что экономические преступления составляют большую долю в структуре преступности России, а в рамках экономических преступлений превалируют налоговые преступления. Проблема налоговых преступлений для России стоит довольно остро, поскольку «... средний ущерб от налоговых преступлений для российского бюджета СК оценивает примерно в 58 млрд. руб. ежегодно» [6].
Согласно статистике, чаще всего налоговые преступления выражаются в уклонении от уплаты НДС и налога на прибыль, а инструментом для ухода от уплаты налогов часто становится система искусственного документооборота [4].
В России сложилась даже новая статистика - Следственный комитет Российской Федерации на основании анализа экономических преступлений представил в конце 2020 года регионы-лидеры по уходу от уплаты налогов. Представим статистику на рисунке 3.
250 200 150 100
50 0
Москва Московская область Краснодарский Ставропольский Ростовская область 152 край край
Рисунок 3. ТОП-регионов-лидеров по налоговым преступлениям, 2020 год, шт.
Лидерство регионов обусловлено численностью населения. экономическим потенциалом, и поэтому, согласно словам Заместителя главы СКР: «количество налоговых преступлений всегда будет выше в крупных экономических регионах» [4]. Однако, в первую очередь, налоговые преступления - это источник дисбаланса в развитии государства, совершение преступлений налогового характера затормаживает общее развитие экономики, как субъектов России, так и в целом всего государства. Из представленного анализа понятно, что налоговые преступления являются крайне острой для России проблемой. Рассмотрим криминалистическую характеристику налоговых преступлений.
Итак, обратимся к Налоговому кодексу Российской Федерации. В ч. 1, ст. 8 содержится определение данного термина, согласно которому под налогом понимается безвозмездно уплачиваемая лицом сумма, отделяемая от полученного дохода, в пользу обеспечения деятельности государства. При этом объектом налогообложения могут выступать различные источники, представим их на рисунке 4.
-[ Дозод (прибыль)_
--Стоимость имеющихся товаров
--Плата за пользование природными ресурсами
-1 Имущество физических и юридических лиц
-[ Передача имущества_
-[ Добавленная стоимость продукции и услуг (НДС)_
--Иные объекты
Рисунок 4. Объекты налогообложения, зафиксированные в НК РФ [2]
Базой налогового обложения является сумма в денежном выражении, с которой происходит взимание налога, а под налоговой ставкой понимается изымаемая из этой суммы доля [1].
На современном этапе в российском законодательстве предусмотрены две основные статьи из Уголовного кодекса Российской Федерации, которые предусматривают ответственность за совершение налоговых преступлений:
228
152 133
108 98
-ст. 198 УК РФ (уклонение граждан от уплаты налогов); -ст. 199 УК РФ (уклонение юридических лиц от уплаты налога).
В рамках ст. 198 УК РФ рассматривается два вида нарушений физическими лицами налогового законодательства, представим формы нарушений на рисунке 5.
Непредставление декларации о доходах в случаях, когда это является обязательным
Включение в декларацию заведомо ложных или искаженных сведений о доходах или
расходах, совершенное в крупных размерах
Рисунок 5. Формы налоговых преступлений по ст. 198 УК РФ [2]
Налоговые преступления совершаются не только юридическими, но и физическими лицами. Мотивом неуплаты или ухода от уплаты налогов, преднамеренного предоставления сведений о доходах, заранее специально уменьшенных в отчетности, также ведет к уголовной ответственности. Согласно текущему законодательству, граждане обязаны в определенный срок (до 1 декабря) произвести уплату налогов в налоговом территориальном органе. Преступление считается оконченным с момента истечения срока подачи декларации. То есть, даже если гражданин непреднамеренно не предоставил в установленные сроки сведения о своих доходах по разным причинам, неподача декларации будет считаться умышленным совершением налогового преступления. Если же гражданин специально не включил в декларацию полную и правдивую информацию и доходах и расходах, то преступление будет считаться осуществленным с момента прохождения месяца после подачи декларации.
Субъектами налоговых преступлений в рамках российского права считаются граждане в возрасте старше 16 лет, которые имеют самостоятельный доход и обязанные декларировать его.
Интересно также отметить, что в целях сохранения стабильности в налоговой сфере и сохранения экономической стабильности, в январе 2019 года был введен новый вид налога - налог на профессиональный доход (НПД). Сначала проект был запущен на территории нескольких субъектах, сегодня зарегистрироваться и стать самозанятым могут жители почти всех регионов. Внедрение данного налога обусловлено тем, что в последние годы распространилось явление работы на самого себя, и индивидуальные предприниматели (раньше их называли так) не были обременены налоговыми обязательствами. Поскольку доля таких занятых постепенно возрастала, появилась необходимость регулировать доходы не только официально трудоустроенных, но и тех, кто работает на себя. При этом перечень профессий самозанятых налогоплательщиков довольно обширен: в основном самозанятость оформляют лица, занятые в области автомобильных продаж (21,4%), ремонтные услуги (17,4%), красота (10,1%), аренда и сдача жилья или помещений (9,2%), обучение (7,1%) и т. д [8].
Налоговое законодательство ужесточается: штраф для самозанятых составляет около 20% от суммы нарушения (т. е. суммы, которая не была отражена в качестве налогооблагаемой суммы). С преступлениями, регулируемыми ст. 198 и 199 УК РФ ситуация более жесткая. Представим на рисунке 6 наказание и ответственность для недобросовестных налогоплательщиков.
( \ Ст. 198 УК РФ - штраф в размере от ста до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода от 1 до 2-х лет, принудительные работы на срок до 1
гоода, арест сроком до 6 месяцев, лишение свободы на срок до 1 года Ь. У
Ст. 198 УК РФ, деяение, совершенное в осообо крупном размере - если сумма превышает за период в пределе трех финансовых лет подряд тринадцать миллионов пятьсот тысяч рублей
Лицо, впервые совершившее преступление, освобождается от уголовной отвественности при условии, что оно уплатило полностью суммы недоимки и пеней. а также сумму штрафа в сооотвествии с НК РФ
Рисунок 6. Ответственность и наказание для лиц, совершивших преступление, подходящее под ст. 198 УК РФ
[2]
Правила и порядок наказаний и ответственности юридическим лицам регулируется ст. 199 УК РФ. В зависимости от условий совершения преступления, мотивов, размеров недоимки предусматриваются различные виды ответственности.
Необходимо отметить, что согласно статистике, выявляется порядка 65-70% всех совершенных налоговых преступлений, что не является идеальным показателем, но раскрываемость все равно довольно высокая. Внимание правоохранительных и судебных органов в части совершения налоговых преступлений привлекает то, что именно из-за недобросовестности налогоплательщиков в бюджет ежегодно не доходит порядка 55-60 млрд. руб., что является довольно весомой для экономики цифрой. Именно поэтому расследованию налоговых преступлений на современном этапе уделяется такое пристальное внимание, а сама система налогообложения и правоотношений, возникающих по уплате налогов, совершенствуется и усложняется с каждым годом. Налоговые преступления - источник дисбаланса развития страны, и поэтому крайне важно вовремя выявлять, предотвращать и расследовать дела, связанные с данным типом преступлений.
Итак, налоговые преступления являются одними из самых распространенных в современной экономической системе, и именно поэтому налоговая нормативная база постоянно развивается, разрабатываются и внедряются новые положения, статьи, которые необходимы для налаживания стабильности в ситуации правоотношений между налогоплательщиками и государством. Сегодня налог - это не просто обязательный платеж, но и качественный инструмент, позволяющий государству перераспределять средства между разными нуждами, и инструмент, использующийся для комплексного развития государства и его экономики в целом, и именно поэтому важно своевременно вносить изменения в нормативно-правовые акты России, т. к. от своевременных изменений зависит не только степень прозрачности налоговой системы, но и снижение преступности в экономической области и комплексное, эффективное развитие государства.
Список используемой литературы:
1. Новикова А. Р., Сухова В. В. Причины совершения налоговых преступлений и некоторые проблемные вопросы уголовной ответственности за эти преступления // Актуальные проблемы права, 2019. - С. 118-122.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 02.07.2021) // Справочно-правовая система КонсультантПлюс
3. В России 16% всех преступлений приходится на субъекты предпринимательской деятельности. [Электронный источник]. - Режим доступа: https://nangs.org/news/economics/v-rossii-16-ekonomicheskih-prestupleniy-prihoditsya-na-predprinimateley (дата обращения: 22.10.2021)
4. В СК назвали регионы-лидеры по количеству налоговых преступлений. [Электронный источник]. -Режим доступа: https://pravo.ru/news/224216/ (дата обращения: 22.10.2021)
5. Генеральная прокуратура Российской Федерации. Главное управление правовой статистики и информационных технологий. Состояние преступности в России, 2020 год. Электронный источник]. - Режим доступа: https://d-russia.ru/wp-content/uploads/2021/02/december.pdf (дата обращения: 22.10.2021)
6. Два в одну: к чему может привести появление новой «налоговой» статьи. О планах дополнить Уголовный кодекс. [Электронный источник]. - Режим доступа: https://iz.ru/1040676/evgeniia-priemskaia/dva-v-odnu-k-chemu-mozhet-privesti-poiavlenie-novoi-nalogovoi-stati (дата обращения: 22.10.2021)
7. Преступность в России. Статистика за первое полугодие 2021 года. [Электронный источник]. - Режим доступа: https://www.tadviser.ru/index.php/Статья:Преступность_в_России (дата обращения: 22.10.2021)
8. Режим для самозанятых будут жёстче контролировать (а еще улучшать.). Электронный источник]. -Режим доступа: https://www.klerk.ru/blogs/blog-georgia-cahidze/508118/ (дата обращения: 22.10.2021)
