CC BY
56Закон и право. 2021. № 11. С. 91-94. Law and legislation. 2021;(11):91-94.
УГОЛОВНОЕ ПРАВО И КРИМИНОЛОГИЯ;
УГОЛОВНО-ИСПОЛНИТЕЛЬНОЕ ПРАВО
Научная статья УДК 343
https://doi.org/10.24412/2073-3313-2021-11-91-94 NIION: 1997-0063-11/21-001 MOSURED: 77/27-001-2021-11-200
Современная уголовно-правовая политика в сфере налоговых преступлений
Вера Евгеньевна Батюкова
Институт государства и права РАН, Москва, Россия,
Аннотация. В статье анализируются некоторые изменения уголовно-правового характера налоговых преступлений. Определяется уголовно-правовая политика преступлений в сфере экономической деятельности. Рассматриваются примеры судебной практики. Анализируется обоснованность введения в УК РФ новых составов преступлений, направленных на обеспечение налоговой сферы.
Ключевые слова: уголовно-правовая политика, налоговые преступления, Уголовный кодекс Российской Федерации, преступление, Налоговый кодекс Российской Федерации, налоговое мошенничество.
Для цитирования: Батюкова В.Е. Современная уголовно-правовая политика в сфере налоговых преступлений // Закон и право. 2021. № 11. С. 91—94. https://doi.org/10.24412/2073-3313-2021-11-91-94
CRIMINAL LAW AND CRIMINOLOGY;
PENAL LAW
Original article
Modern criminal law policy in the field of tax crimes
Vera E. Batyukova
Institute of state and law of the Russian Academy of Sciences, Moscow, Russia, [email protected]
Abstract. In the article, the author considers some changes in the criminal-legal nature of tax crimes. The criminal law policy of crimes in the sphere of economic activity is determined. Examples of judicial practice are considered. The validity of the introduction of new elements of crimes aimed at ensuring the tax sphere in the Criminal Code of the Russian Federation is analyzed.
Keywords: criminal law policy, tax crimes, the Criminal Code of the Russian Federation, crime, the Tax Code of the Russian Federation, tax fraud.
For citation: Batyukova V.E. Modern criminal law policy in the field of tax crimes // Law and legislation. 2021;(11):91—94. (In Russ.). https://doi.org/10.24412/2073-3313-2021-11-91-94
© Батюкова В.Е. М., 2021. ЗАКОН И ПРАВО • 11-2021
Уголовно-правовая политика представляет собой целенаправленную деятельность государства по ограничению преступности средствами уголовно-правового воздействия. К ее вопросам относятся такие понятия, как криминализация, декриминализация, пенализация и депенализация.
Глава 22 Уголовного кодекса РФ регламентирует преступления в сфере экономической деятельности. В данной главе нет четкого деления на виды экономических преступлений. Для определения статей, направленных на охрану общественных отношений в сфере налогообложения, необходимо дать понятие налоговым преступлениям.
Так, налоговые преступления — это «виновно совершенные общественно опасные деяния, состоящие в нарушении действующего порядка исчисления и уплаты налоговых платежей, посягающее на финансовые интересы государства в сфере налогообложения»1. В целях охраны названных общественных отношений законодатель в Особенной части УК РФ предусмотрел следующие составы преступлений:
■ уклонение физического лица от уплаты налогов, сборов и (или) физического лица — плательщика страховых взносов от уплаты страховых взносов (ст. 198);
■ уклонение от уплаты налогов, сборов, подлежащих уплате организацией, и (или) страховых взносов, подлежащих уплате организацией — плательщиком страховых взносов (ст. 199);
■ неисполнение обязанностей налогового агента (ст. 199.1);
■ сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов, сборов, страховых взносов (ст. 199.2);
■ уклонение страхователя — физического лица от уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в государственный внебюджетный фонд (ст. 199.3);
1 Иксанов Р.А., Гараев А.Г., Янгазина А.Э. Налоговые преступления: понятие и механизм привлечения к юридической ответственности // Междунар. журнал гуманитарных и естественных наук. 2018. № 4. С. 267—270.
■ уклонение страхователя-организации от уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в государственный внебюджетный фонд (ст. 199.4).
Несмотря на то что некоторые составы преступлений в анализируемой сфере являются новеллами, законодатель, тем не менее, достаточно часто вносит в эти нормы изменения, что свидетельствует о нестабильности, которая, в свою очередь, влияет на уголовно-правовую политику в целом.
Согласно данным Судебного департамента при Верховном Суде РФ, наблюдается снижение преступлений в налоговой сфере (рис. 1).
На наш взгляд, данное обстоятельство можно объяснить тем, что законодатель в целях обеспечения инвестиционной привлекательности страны и стимулирования развития бизнеса начал процесс либерализации законодательства об уголовной ответственности за экономические преступления, в том числе и за налоговые. За последние пять лет суммы предельных значений для квалификации налоговой задолженности как криминальной увеличивались. С учетом таких изменений действительно можно говорить о декриминализации.
Однако хочется упомянуть, многие юристы-практики не согласны с установлением четких значений крупного и особо крупного размера недоимки; они считают, что необходимо отказаться от абсолютных сумм, чтобы учитывать масштаб бизнесов и их вклад в бюджет2.
Ошибку на 13 — 45 млн руб. можно легко найти у крупных компаний, а это дает повод для возбуждения уголовного дела, в то время как небольшие организации могут оставаться безнаказанными.
Кроме того, налоговая преступность приобретает иные формы, «белые воротнички» придумывают новые способы совершения преступлений, тщательно маскируют их следы, поэтому доля нераскрытых налоговых преступлений остается на достаточно высоком уровне, и латент-ность преступлений этого вида тоже высока.
2 Гаджиалиев Р.К. Поправки о декриминализации налоговых преступлений // Образование и право. 2020. № 8. С. 350—353.
ЗАКОН И ПРАВО • 11-2021
Рис. 1. Количество осужденных лиц3
Примеры судебной практики свидетельствуют о том, что кроме собственно налоговых преступлений в настоящее время совершаются противоправные действия, которые суд квалифицирует как мошенничество (ст. 159 УК РФ). Чаще всего событие этого преступления связано с незаконным возмещением из бюджета налога на добавленную стоимость. Приведем некоторые примеры судебных дел:
■ С приговором районного суда, квалифицировавшего вычет НДС как налоговый состав по ст. 199 УК РФ, а возмещение НДС как покушение на мошенничество, согласился Архангельский областной суд (апелляционное определение Архангельского областного суда от 23.04.2019 № 22931/19).
■ Прокурору было возвращено дело Краснодарским районным судом, который постановил, что вычет НДС является мошенничеством, а квалификацию по ст. 199 УК РФ следует считать неверной. Это решение было отменено краевым судом (апелляционное постановление Краснодарского краевого суда от 25.04.2018 № 22-2431/18).
■ Предпринимателя в Ростовской области привлекли к ответственности за возмещение НДС по ст. 159 УК РФ и удерживали под стражей полтора года, после того как следователь понял, что суммы неуплаченного налога недостаточно для того, чтобы деяние считалось налоговым преступлением (апелляционное определение Ростовского областного суда от 07.02.2018 № 22-763/18).
На данный момент разрабатывается законопроект новой статьи УК РФ «Налоговое мошенничество». Над этим работают сразу четыре ведомства: Генеральная прокуратура, Федеральная налоговая служба, Следственный комитет и МВД. Заместитель главы ФНС России Александр Егоричев заявил, что нововведение будет внесено в Уголовный кодекс в течение 2021 г. За налоговое мошенничество будут привлекать лиц, которые создают площадки, при помощи которых предприниматели уходят от уплаты НДС, покупая бумажные счета-фактуры. То есть, будут привлекать к ответственности тех, кто создает площадки, где происходит фиктивный бумажный документооборот, при помощи которого уменьшают НДС.
Уголовно-правовая политика преступлений в сфере налогообложения подтверждает свою изменчивость.
Например, после принятия УК РФ ряд статей претерпели существенные и многочисленные изменения. Так статья 198 УК РФ в первоначальной редакции предусматривала ответственность за уклонение от уплаты налога путем непредставления декларации о доходах. Соответственно, виновное лицо могли привлечь к уголовной ответственности лишь за уклонение от подоходного налога, основания за уклонение от других видов налогов формально отсутствовали. При совершении преступлений, предусмотрен-
3 Судебный департамент при Верховном Суде РФ // http://www.cdep.ги/тёех.рЬр?1ё=79 (Дата обращения:
06.05.2021)
ЗАКОН И ПРАВО • 11-2021
ных статьями 198 и 199 УК РФ, содержатся специальные виды освобождения от уголовной ответственности, если полностью уплачены суммы недоимки и соответствующих пеней, а также сумма штрафа в размере, определяемом в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.
Это положение уголовного закона неоднократно подвергалось критике.
В частности, К.К. Саркисов отмечал, что эти положения закона фактически уничтожали принцип неотвратимости наказания, поскольку они позволяли избежать ответственности при погашении недоимки при отсутствии деятельного раскаяния4.
Стратегию по возврату капитала и восполнению бюджета государство активно реализует с 2009 г., в том числе проводя декриминализацию экономических преступлений, без обеспечения связи между этим процессом и проведением мероприятий по сокращению теневого сегмента экономики, что свидетельствует о недостаточной эффективности применения норм Уголовного кодекса по противодействию налоговым преступлениям5.
Массовое уклонение от уплаты налогов, сборов, взносов приводит к росту теневой экономики, которая наносит ущерб бюджетной системе и социально-экономическому развитию страны.
Подводя итог, следует отметить наличие постоянных изменений, касающихся криминализации и / или декриминализации деяний в сфере налогообложения, отсутствие несменяемых пороговых значений задолженности государству. При редактировании уголовно-правовых мер законодателю нужно прогнозировать последствия воздействия вносимых корректировок на преступность, различные сферы деятельности государства и общества в целом.
Список источников
1. Гаджиалиев Р.К. Поправки о декриминализации налоговых преступлений // Образование и право. 2020. № 8.
2. Иксанов P.A., Гараев А.Г., Янгазина А.Э. Налоговые преступления: понятие и механизм привлечения к юридической ответственности // Междунар. журнал гуманитарных и естественных наук. 2018. № 4.
3. Самаруха В.И., Самаруха A.B., Самаруха И.В. Проблемы противодействия налоговым преступлениям // Всерос. криминологич. журнал. 2018. № 2.
4. Саркисов К.К. Налоговые преступления: уголовно-правовые и криминологические аспекты: Дис. ... канд. юрид. наук. М., 2005.
5. Судебный департамент при Верховном Суде Российской Федерации: сайт // URL: http:// www.cdep.ru (Дата обращения: 06.05.2021)
References
1. Gadzhialiev R.K. Amendments on the decriminalization of tax crimes / / Education and law. 2020. № 8.
2. Iksanov R.A., Garaev A.G., Yangazina A.E. Tax crimes: the concept and mechanism of bringing to legal responsibility // International Journal of Humanities and Natural Sciences. 2018. № 4.
3. Samarukha V.l., Samarukha A V., Samarukha I. V. Problems of countering tax crimes // All-Russian Criminological Journal. 2018. № 2.
4. Sarkisov K.K. Tax crimes: criminal-legal and criminological aspects: dis. ... cand. yurid. Sciences. M., 2005.
5. Judicial Department at the Supreme Court of the Russian Federation: website // URL: http:// www.cdep.ru (Accessed: 06.05.2021)
Информация об авторе
Батюкова В.Е. — кандидат юридических наук, доцент Information about the author
Batyukova V.E. — candidate of law, associate professor
Статья поступила в редакцию 15.09.2021; одобрена после рецензирования 25.09.2021; принята к публикации 30.09.2021.
The article was submitted 15.09.2021; approved after reviewing 25.09.2021; accepted for publication 30.09.2021.
4 Саркисов К.К. Налоговые преступления: уголовно-правовые и криминологические аспекты: Дис. ... канд. юрид. наук. М., 2005. С. 95—99.
5 Самаруха В.И., Самаруха A.B., Самаруха И.В. Проблемы противодействия налоговым преступлениям // Всерос. криминологич. журнал. 2018. № 2. С. 199—210.
ЗАКОН И ПРАВО • 11-2021
