CC BY
148
Кредитная и налоговая политика
КРЕДИТНАЯ и НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА В ОТНОШЕНИИ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА В РФ
б.х. алиев,
доктор экономических наук, профессор, заведующий кафедрой «Налоги и налогообложение»
н.г. гаджиев,
доктор экономических наук, профессор, проректор по экономике
А.М. АЛклычЕв,
доктор экономических наук, профессор кафедры «Налоги и налогообложение»
Дагестанский государственный университет
Сфера малого бизнеса в настоящее время, безусловно, нуждается в определенной поддержке государства. До 2002 г. такая поддержка оказывалась через предоставление налоговой льготы малым предприятиям по налогу на прибыль. С принятием гл. 25 Налогового кодекса РФ эта льгота отменена как неэффективная. Эти обстоятельства вызвали необходимость применения особой системы налогообложения для малого предпринимательства и особой кредитной политики с учетом особенностей функционирования этого сектора экономики.
Анализ структуры источников финансовых ресурсов малого бизнеса в России свидетельствует, что роль банковского кредита по-прежнему невелика. Поэтому необходимость принятия эффективных мер по формированию механизма стимулирования кре-дитно-инвестиционной стратегии банков в данном направлении не вызывает сомнений. Важную роль, на взгляд авторов, должны сыграть меры по усилению регулирующего воздействия государства и Банка России на механизм стимулирования банковских инвестиций в малое предпринимательство. Особенно это актуально по отношению к средним и малым предприятиям реального сектора экономики.
Авторы считают, что государственное регулирование кредитной деятельности банков в данном аспекте должно быть направлено на совершенствование следующих инструментов управления кредитными операциями:
совершенствование системы налогообложения (предоставление налоговых льгот банкам, инвестирующим средства на долгосрочной основе в развитие реального производства); введение льготного порядка формирования резерва на возможные потери по ссудам, предоставленным на инвестиционные цели предприятиям реального сектора экономики; предоставление на конкурсной основе государственных гарантий по кредитным проектам за счет средств федерального бюджета (бюджета развития Российской Федерации), а также за счет средств бюджетов субъектов Российской Федерации; размещение на конкурсной основе средств федерального бюджета (бюджета развития Российской Федерации) и средств бюджетов субъектов Российской Федерации для финансирования инвестиционных проектов; развитие практики рефинансирования Центральным банком РФ коммерческих банков под кредиты малому сектору экономики; усовершенствование законодательной базы в части ответственности заемщиков перед банками-кредиторами;
проведение экспертизы кредитных и других инвестиционных банковских проектов; разработка и развитие механизмов сокращения рисков банковской деятельности в рамках реализации стратегии по стимулированию
кредитования банками реальной сферы и обеспечению условий повышения спроса на банковский кредит;
• формирование и развитие системы специализированных опорных банков, выполняющих функцию инвестиционного кредитования малого бизнеса;
• внесение изменений в действующее законодательство, касающееся банкротства и ликвидации кредитных организаций, допуска организаций на рынок банковских услуг и лицензирования банковской деятельности, пруденциального банковского надзора;
• разработка и утверждение стандартов (норм и правил) и осуществление контроля за их соблюдением.
Важным направлением совершенствования взаимоотношения организаций-заемщиков и банков-кредиторов является создание института субординированного кредитования, при котором выплата основной суммы кредитного долга происходит после окончания срока действия договора единовременно. Обязательным условием получения субординированного кредита является принятие банками обязательств по долгосрочному и целевому кредитованию предприятий малого бизнеса. Данная схема предлагает обязательства банков по предоставлению долгосрочных кредитов под относительно низкие проценты (ставка по субординированным кредитам плюс маржа) предприятиям малого бизнеса и индивидуальным предпринимателям. При этом банк, являющийся в данной схеме и кредитором (по отношению к малому бизнесу), и заемщиком (по отношению к Банку России) получает гарантии государства в соответствии с утвержденной процедурой реализации эффективных инвестиционных проектов. Гарантии полностью или частично могут быть покрыты объемом полученных банками субординированных кредитов. Принципиальным моментом является также льготное налогообложение процентов по кредитам, предоставленным банками под гарантии Правительства РФ или Банка России.
Данная кредитная схема позволяет, во-первых, получать малым предприятиям достаточно дешевые долгосрочные кредиты; во-вторых, повысить эффективность инвестиционных проектов; в-третьих, кредиты банков будут гарантированы государством (что важно для минимизации кредитного риска); в-четвертых, высоколиквидные и избыточные денежные ресурсы будут сконцентрированы и направлены в реальную экономику. В свою очередь, это увеличит собственный капитал кредитных организаций, у которых появятся дополнительные
«длинные» ресурсы, возрастет общий уровень капитализации банковского сектора.
Факторы, препятствующие долгосрочным кредитным вложениям в реальный сектор малого бизнеса, могут быть смягчены следующими способами:
• повышением значения норматива Банка России Н4 (норматив долгосрочной ликвидности банка), позволяющего банкам наращивать объемы долгосрочного кредитования при достигнутом уровне собственных средств (капитале) и сложившейся структуре пассивов;
• повышением дифференциации ставок процента (дохода) по краткосрочным и долгосрочным вкладам;.
• более обоснованным подходом к процессу трансформации краткосрочных денежных ресурсов в долгосрочные вложения.
Многие зарубежные банки пользуются так называемым коэффициентом трансформации, определяющим долю краткосрочных вкладов, которая может быть направлена в долгосрочные вложения.
Банкам нужен некоторый внешний импульс, чтобы начать более активное кредитование малого бизнеса. Такой импульс для успешной реализации потенциала банковской государственной системы состоит в создании развитой рыночной инфраструктуры, обслуживающей кредитно-инвестиционную сферу малого предпринимательства. Для создания такой инфраструктуры необходимо провести определенные институциональные преобразования. Это — формирование гибкой и эффективно работающей системы взаимосвязей банков и малого бизнеса, позволяющей установить соответствие как между размерами потребных и располагаемых кредитно-инвестиционных ресурсов, так и их структурой. Крупные банковские фирмы, являющиеся основными аккумуляторами денежных ресурсов, не в состоянии организовать полноценной кредитно-инвестиционной деятельности с большим числом средних и малых предприятий, осуществляющих инвестирование. А предприятиям и организациям малого бизнеса сложно найти партнеров среди мелких и маломощных банков. Возникает задача использования потенциала малых и средних банков с учетом дискретного характера имеющихся у них кредитных и инвестиционных ресурсов.
Что же касается налоговой политики в отношении малого предпринимательства, то здесь необходимо отметить, что реформирование налоговых отношений в данном направлении не может привести к положительным результатам, если не будет достигнут 100 %-ный уровень собираемости налогов, что возможно только при достижении
оптимального соотношения фискальной и регулирующей функций налогов в налоговой системе.
Налоговая политика представляет собой совокупность экономических, финансовых и правовых мер и мероприятий, осуществляемых государством в области налогов и сборов в целях решения финансовых и экономических задач, стоящих перед обществом.
В мире выделяют три типа налоговой политики.
Первый тип — это политика максимальных налогов. При такой налоговой политике государство вводит большое количество налогов, устанавливает высокие налоговые ставки и сокращает налоговые льготы — в общем, стремится увеличить свои налоговые доходы и изъять из оборота как можно большее количество денежных средств. Подобная налоговая политика применяется, как правило, только в особых случаях, поскольку она не предполагает развития экономики и даже может стать губительной для нее. Россия с самого начала становления налоговой системы в 1990-х гг. избрала именно такой тип налоговой политики, в результате которого экономика страны оказалась в глубоком кризисе. Массовый характер приобрели «теневая экономика» и укрывательство от налогообложения.
Второй тип — это политика социальной направленности, предполагающая установление достаточно высокого уровня налогообложения, но при увеличении государственных гарантий в области социальной защиты. Такой тип налоговой политики, пожалуй, был характерен для России в конце 1990-х гг. В условиях дефицита финансовых ресурсов государства для поддержки товаропроизводителей и решения социальных проблем и был избран путь предоставления множества налоговых льгот. Обилие нерешенных задач привело к тому, что налоговые льготы стали приобретать лавинообразный характер. В результате государство стало терять доходную часть бюджета. Это вызвало необходимость заимствования средств на внешнем и внутреннем рынках, а также введения новых налогов.
Третий тип — это политика оптимальных налогов, способствующих развитию предпринимательства, обеспечивая благоприятный налоговый климат. Реализация этого типа налоговой политики сопровождается сокращением общего числа собираемых налогов, введением специальных «упрощенных» налоговых режимов и другими мероприятиями, направленными на снижение налоговой нагрузки.
При эффективной экономике все названные типы налоговой политики, как правило, успешно сочетаются.
Нет смысла характеризовать сейчас все этапы налоговой реформы в РФ. Надо отметить лишь, что
Россия прошла и проходит через все три вышеприведенных типа налоговой политики (третий тип — примерно с 2000 г.).
Первым важным шагом налоговой реформы стало принятие и введение в действие Налогового кодекса РФ, что позволило решить целый ряд вопросов, связанных со взаимоотношениями между налогоплательщиками и контролирующими органами, с налоговым администрированием, вопросов состава и порядка применения конкретных налогов и сборов и др. Основными целями реформы были:
• снижение налогового бремени на налогоплательщиков;
• упрощение налоговой системы путем сокращения числа налогов и унификации порядка их исчисления и уплаты;
• улучшение налогового администрирования. Налоговая политика была нацелена на обеспечение экономического роста, развитие предпринимательской активности, ликвидацию теневой экономики и возврат в Россию вывезенных капиталов, а также привлечение в РФ иностранных инвестиций.
В ходе налоговой реформы (1999 — 2006 гг.) были осуществлены важнейшие шаги в реформировании налоговой системы:
• упразднены экономически не оправданные и наиболее негативно влиявшие на хозяйственную деятельность «оборотные» налоги и налог с продаж, а также некоторые другие неэффективные налоги, что обеспечило заметное упрощение налоговой системы и повышение эффективности налогового администрирования;
• вместо имевшихся ранее самостоятельных отчислений в государственные социальные внебюджетные фонды введен единый социальный налог с несколько меньшей эффективной ставкой и возможностью снижения относительной суммы налога при увеличении размера выплат наемным работникам;
• снижены налоговые ставки по налогу на доходы физических лиц, налогу на прибыль, налогу на добавленную стоимость, единому социальному налогу;
• введен принципиально новый порядок исчисления налога на прибыль, соответствующий системам налогообложения, применяющимся в международной практике;
• реформирована система налогообложения добычи полезных ископаемых, обеспечившая при существенном упрощении налогообложения прямую зависимость объема изъятия финансовых ресурсов от уровня мировых цен на экспортируемое сырье;
• упрощен и облегчен режим налогообложения малого бизнеса и сельскохозяйственных товаропроизводителей за счет введения трех глав Налогового кодекса РФ, регулирующих применение специальных налоговых режимов. Первые результаты налоговой реформы свидетельствуют о том, что достигнуто немало, в частности исправлены многие дефекты налоговой системы и обеспечена ее большая нейтральность и справедливость.
Основные направления дальнейшего совершенствования российской налоговой политики определены в Программе социально-экономического развития Российской Федерации на среднесрочную перспективу (2006 — 2008 гг.), утвержденной Распоряжением Правительства РФ от 19.01.2006 № 38-р.
В указанной Программе можно выделить ряд основных направлений дальнейшего развития налогового законодательства:
• изменение порядка исчисления и уплаты налога на добычу полезных ископаемых как в части его дифференциации по критерию «выработан-ность месторождений», так и путем введения «налоговых каникул» при разработке новых месторождений;
• совершенствование порядка установления акцизов на нефтепродукты в целях стимулирования повышения качества российских нефтепродуктов;
• совершенствование налогового администрирования, включая упрощение процесса проведения налоговых проверок; увеличение вычетов на ценообразование и здравоохранение по налогу на доходы физических лиц.
Для роста промышленного производства от государства требуется не так уж много: льготные налогообложение и таможенно-тарифная политика, подготовка квалифицированных специалистов, передача в аренду с правом выкупа производственных площадей с земельными участками, предоставление дешевых кредитов, гарантии прав собственности.
Одно из направлений решения проблемы повышения собираемости налогов — создание технопарков и промпарков, которые будут на льготных условиях переданы малому бизнесу для проведения научных исследований и организации производства. Такая мера, принятая Правительством РФ, безусловно, будет поддержана предпринимателями, но, по-видимому, этого недостаточно.
Для того чтобы добиться прорыва, необходимо решить множество вопросов, и вопросы налогообложения здесь — одни из первых. При этом требуется отдельно рассмотреть три проблемы:
1) оптимизацию налоговых ставок;
2) процедуру (методику расчета налогов и формирования налоговой отчетности);
3) собираемость налогов.
Система налогообложения должна способствовать выходу предприятий из «тени» и не должна разорять тех, кто хочет «платить налоги и спать спокойно». Оптимизация налоговых ставок и упрощение расчета налогов и составления отчетности наиболее эффективные методы борьбы с неуплатой налогов. Наша система бухгалтерской и налоговой отчетности не выдерживает критики. Сложность процедур, а также запутанность и неоднозначность нормативной базы по вопросам налогообложения не способствуют развитию страны, являясь одной из причин недобора налогов и развития теневой экономики).
Наши предложения по совершенствованию порядка исчисления и уплаты некоторых налогов и системы налоговой и бухгалтерской отчетности следующие.
1. Снижение ставки единого социального налога с 2005 г. (ЕСН) с 35,6 до 26 % — реальная поддержка отечественной промышленности. Для того чтобы оценить, насколько существенно этот шаг решает проблему недоплаты налога, рассмотрим сегодняшнее положение дел. Для выдачи работнику на руки, например, 5 тыс. руб. предприниматель должен начислять ему зарплату 5 747 руб. и заплатить в бюджет в виде налогов на оплату труда: налог на доходы физических лиц в качестве налогового агента (13 %), ЕСН (26 %), страховку от несчастных случаев (в среднем — 2 %) и НДС (18 % от суммы зарплаты и налогов).
Если не платить налоги, то из того же дохода можно заплатить работнику 9 562 руб., т. е., почти в два раза (на 91,2 %) больше. Не в этом ли одна из причин того, что многие платят и получают зарплату в конвертах? Аргумент, что без накопительных отчислений в пенсионный фонд работник может лишиться 200 — 300 руб. в виде прибавки к пенсии через 20 — 25 лет, вряд ли на кого-нибудь действует.
По приблизительным данным, сегодня 84 % предприятий малого и среднего бизнеса пользуются «серыми схемами» ухода от налогообложения, в первую очередь от уплаты ЕСН путем выдачи сотрудникам заработной платы «в конвертах».
Сегодня сложилась парадоксальная ситуация: льгота существует для богатых, т. е. чем больше зарплата, тем меньше ты платишь ЕСН. Это никак не стимулирует развитие малых и средних предприятий, поскольку зарплата в них под регрессивную шкалу не попадает в силу невысокой доходности:
например, рентабельность в машиностроении и легкой промышленности — 4 %, а в нефтедобывающей промышленности — 50 %. Получается замкнутый круг: государство штрафует за то, что малый и средний бизнес не платит налогов, но одновременно создана такая ситуация, при которой налоги платить просто невозможно.
2. Налог на добавленную стоимость является наиболее трудным для понимания и сложным для исчисления и уплаты. Каждое российское предприятие сталкивается с проблемами, связанными с расчетом и уплатой НДС. Среди таких проблем можно выделить следующие:
• необходимость уплаты НДС с авансов, существенно снижающая производственные возможности предприятия;
• уплата НДС при экспорте с авансов, в которые НДС не входит (так называемая нулевая ставка НДС). С учетом последующих проблем с возмещением НДС заниматься экспортом невыгодно абсолютному большинству российских предприятий. По нашему мнению, расчет и проверку уплаты НДС можно существенно упростить, для чего предлагаем два варианта. Первый вариант — за налоговую базу брать разницу между стоимостью реализованной продукции и затратами на приобретение у сторонних организаций тех материалов и услуг, которые были использованы в производстве реализованной продукции. Этот вариант отличается от принятого в настоящее время тем, что он не предусматривает уплаты НДС с авансов. Но в этом есть положительный момент и для предприятия, которое может использовать аванс для производства продукции, и для бюджета, так как исключит возможность неуплаты НДС из-за неправильного возмещения.
второй вариант (альтернатива отмене НДС) — считать налоговой базой реальную добавленную стоимость, полученную на предприятии, т. е. сумму зарплаты, прибыли и налогов. Сумма НДС равна 18 % от указанной суммы. Это было бы более логично, поскольку по существующей методике мы подсчитываем не добавленную стоимость, а стоимость приобретенную.
Добавленная стоимость получается как разность между выручкой от реализации и стоимостью приобретенных товаров и услуг, подтвержденной счетами-фактурами. Отсутствие по разным причинам счетов-фактур на приобретенные товары и услуги искажает (увеличивает) добавленную стоимость.
3. Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) характеризует рост числа перешедших на него за последние годы
предпринимателей, что существенно увеличило поступления доходов по нему в бюджет.
В целях совершенствования этого специального налогового режима предлагаем:
• разработать механизм освобождения определенных категорий налогоплательщиков, перешедших на уплату ЕНВД, от обязанности использования дорогостоящей контрольно-кассовой техники;
• расширить список видов деятельности, облагаемых ЕНВД.
Налог на доходы физических лиц предлагаем перевести из категории федеральных налогов в категорию региональных; и изменить принцип уплаты данного налога по месту регистрации налогового агента на систему уплаты по месту жительства налогоплательщика.
4. Налог на игорный бизнес. Согласно статистическим данным, количество игорных заведений за последние два года увеличилось в 3,5 раза, а количество игровых автоматов — более чем в 5 раз. По реформированию указанного налога выдвигаются следующие предложения: принять федеральный закон о деятельности игорных заведений; расширить диапазон по ставкам налога; определить понятие «игровой комплекс»; ввести порядок учета сумм, выплаченных физическим лицам, с подачей соответствующих данных в налоговый орган.
5. В настоящее время транспортный налог является одним из наиболее трудно администрируемых. Сложность со сбором данного налога можно объяснить тем, что в действующем законодательстве отсутствуют требования к сотрудникам ГИБДД осуществлять контроль за уплатой транспортного налога, так как он перестал быть обязательным требованием при прохождении ежегодного технического осмотра транспортных средств.
В связи с этим предлагается:
• обязать органы ГИБДД при прохождении технического осмотра транспортных средств осуществлять контроль за уплатой налога, например путем предъявления квитанции об уплате налога;
• установить обязательность представления справки об уплате транспортного налога при снятии транспортного средства с регистрации. Важным направлением налоговой политики
является повышение уровня налогового администрирования. Совершенствование налогового администрирования способствует не только повышению уровня собираемости налогов, но и является потенциальным резервом снижения налогового бремени и обеспечения конкурентного режима для добросовестных налогоплательщиков.
