CC BY
49
ПРОБЛЕМЫ УЧЕТА
УДК 657
КОНЦЕПТУАЛЬНЫЕ ОСНОВЫ РАЗВИТИЯ МЕТОДОЛОГИИ УЧЕТА ЗЕМЛИ В УСЛОВИЯХ ЭКОНОМИКИ НОВОГО ТИПА
С. Г. ВЕГЕРА,
кандидат экономических наук, доцент, заведующая кафедрой бухгалтерского учета и аудита E-mail: SVegera@mail. ru Полоцкий государственный университет (Республика Беларусь)
В статье обоснована необходимость формирования в системе бухгалтерского учета информации нового качественного уровня, отвечающей требованиям глобализационных процессов постиндустриальной экономики. Выявлены основные концептуальные направления развития методологии учета земли, обеспечивающие теоретическую основу системного и целостного отражения земельных отношений в бухгалтерском учете.
Ключевые слова: методология, концептуальные направления реформирования, бухгалтерский учет, земля, земельная рента.
Современное развитие мировой хозяйственной системы характеризуется финансово-экономическими, социальными, экологическими кризисами. В сложившихся условиях обеспечение устойчивости любой страны как элемента динамической структуры мира требует новых методологических подходов к решению обозначенных проблем, в том числе адекватного развития методологии бухгалтерского учета земли как важнейшего экономического, природного
ресурса и величайшего богатства любой нации.
Методология науки включает несколько уровней: философский, общенаучный, конкретно-научный, технологический. По нашему мнению, философским видением исследуемой проблемы, в котором отражено понимание ее общественного явления, является научная концепция, представляющая собой ведущую идею, основную мысль чего-либо, мировоззренческую интерпретацию оснований исследования и его результатов.
Целью данной статьи является определение основных концептуальных подходов к развитию методологии бухгалтерского учета земель, обеспечивающей условия их сохранения и эффективного использования как части национального богатства страны в контексте экономики нового типа.
В настоящее время одной из наиболее распространенных концепций, позволяющих осмыслить масштабные перемены как в мировой экономике, так и на уровне отдельного государства, является концепция постиндустриального общества,
определяющая информацию как принципиально новый экономический ресурс и важнейший стратегический фактор развития организации.
Элементом информационных ресурсов организации является система бухгалтерского учета, трансформация которой необходима для отражения новых экономических процессов и отношений, предъявляемых постиндустриальной экономикой. В настоящее время требуется новый качественный уровень учетных данных. При этом существующая модель учета не отвечает современным условиям, на что указывают многие ученые.
Так, профессор В. Ф. Палий отмечает, что «...сущностная характеристика бухгалтерского учета устарела, так как не соответствует новым условиям и потребностям постиндустриальной экономики в ее глобализационном варианте» [5, с. 128]. Необходимость реформирования существующей системы учета в контексте экономических изменений также отмечают профессоры Д. А. Панков, М. Л. Пятов, И. Н. Санникова. Философские основы бухгалтерской проблематики рассматривал в своих трудах и профессор Я. В. Соколов. Большое внимание совершенствованию системы учета в современных условиях уделяют ученые Украины: профессоры Ф. Ф. Бутынец, Н. М. Ма-люга, Г. Г. Кирейцев, Б. И. Валуев, М. С. Пушкарь, доценты С. Ф. Легенчук, Е. П. Боримская, И. В. За-мула и др.
В итоговом документе международной научной конференции «Проблемы развития теории бухгалтерского учета, анализа и контроля» ученые Республики Беларусь (профессоры Л. И. Кравченко, В. И. Стражев), Российской Федерации (профессор В. Ф. Палий), Литвы (профессор Ч. С. Христаус-кас), Украины (академик Н. Г. Чумаченко, профес-соры Ф. Ф. Бутынец, З. В. Гуцайлюк, В. В. Сопко) отметили: «.состояние теории бухгалтерского учета, анализа и контроля не соответствует реальным требованиям экономики государств. Она не в полной мере содействует поступательному развитию экономики государств в современных условиях» [5, с. 248]. На необходимость реформирования системы учетной информации в контексте экономических изменений указывают и ученые Израиля, США и других стран.
На наш взгляд, существующая модель учета не отвечает современным условиям, так как ха-
рактеризует отдельные явления и процессы и не отвечает актуальным требованиям междисципли-нарности и целостного отражения экономической действительности, включая социальные и экологические аспекты, что следует учитывать при развитии методологии бухгалтерского учета земли.
Необходимость формирования информации, обеспечивающей целостное восприятие экономической действительности и представляющей основу разработки путей управления открытыми, сложноорганизованными экономическими системами, обусловлена переходом к постиндустриальной экономике, развитием глобализаци-онных процессов как общемирового усиления открытости и взаимозависимости стран, регионов и предприятий.
Современной философской парадигмой научного знания, отвечающей требованиям понимания мира в его целостности, является синергетика, изучающая общие закономерности в процессах образования, развития и разрушения сложных неравновесных самоорганизующихся систем [11, с. 64]. Универсальный характер раскрываемых синергетикой закономерностей обусловил распространение ее идей, возникших в сфере естественнонаучного знания, до уровня нового образа мышления. Так, финансово-хозяйственная деятельность организаций, информацию о которой призван предоставлять бухгалтерский учет для различных групп пользователей, также сложна, нелинейна (т. е. на свойства системы влияет интенсивность происходящих в ней процессов) и является не стабильным состоянием, а процессом самоорганизации. Это позволяет осмыслить проблемы бухгалтерского учета земли с позиций нового гносеологического подхода, расширить возможности поиска современных направлений в решении актуальных научных и практических задач. С точки зрения современной синергетической парадигмы формирование информации в системе бухгалтерского учета должно осуществляться в направлении междисциплинарного синтеза научного знания. Именно отсутствие внимания к междисциплинарным связям в современных условиях глобализационных процессов и перехода к постиндустриальной экономике является, по мнению доктора экономических наук И. Н. Санниковой, причиной кризиса теории бухгалтерского учета [6].
Очевидно, что для развития бухгалтерского учета первоочередное значение имеет междисциплинарный синтез знаний, прежде всего различных экономических наук, позволяющий развивать и конкретизировать общие экономические законы. Вместе с тем в настоящее время можно наблюдать ситуацию, когда именно здесь отсутствует взаимодействие научного знания. С позиции синер-гетического подхода можно говорить о том, что в некоторых моментах различные экономические дисциплины развиваются в разных «темпомирах» и существуют «не чувствуя друг друга». Так, профессор Г. Г. Кирейцев указывает: «Классификационные признаки объектов исследования в экономической теории, теории бухгалтерского учета, теории менеджмента и теории финансов часто отличаются, ослабляя тем самым действенность методологии экономической науки» [3, с. 26].
На отсутствие междисциплинарных связей экономической теории и бухгалтерского учета указывает профессор Д. А. Панков, который отмечает, что в настоящее время складывается довольно странная ситуация, когда экономическая теория и бухгалтерский учет оперируют различными категориями [4, с. 41]. Авторы абсолютно согласны с профессором Д. А. Панковым, что существующие разночтения в трактовках и методах количественного измерения индикаторов, отражающих состояние экономических процессов и явлений в системе категорий экономической теории и бухгалтерского учета, негативно сказываются на состоянии экономической науки в целом. Экономическая теория лишается объективного и достоверного информационного базиса для достижения своих целей, а бухгалтерский учет и отчетность теряют свою экономическую и социальную значимость в силу недостаточной востребованности генерируемых ими данных. Максимально возможное нивелирование этих противоречий является одним из перспективнейших направлений развития науки о бухгалтерском учете [4, с. 44].
На наш взгляд, глубина познания экономических явлений во многом определяется знанием выводов и положений экономической теории, которая изучает универсальные законы и механизмы их действия. Экономической теории принадлежит фундаментальная роль в развитии всех экономических наук.
Учитывая изложенное, важнейшим направлением в развитии методологии бухгалтерского учета земли является ее более тесная междисциплинарная связь с положениями экономической теории.
В экономической теории исследование земли в системе экономических отношений неразрывно связано с теорией ренты. Это нашло подтверждение в научных трудах и учебной литературе, начиная с А. Смита, Д. Рикардо, К. Маркса, Т. Мальтуса и до настоящего времени. Однако в работах по бухгалтерскому учету земли категория «земельная рента» не рассматривается. Следовательно, методология бухгалтерского учета земли развивается параллельно, а не во взаимосвязи с экономической теорией, что, на наш взгляд, уменьшает глубину проводимых исследований, так как не вскрывается теоретическая основа этой важнейшей экономической категории, отсутствует системность и целостность отражения экономической действительности: учет характеризует отдельное явление вне системы земельных отношений. Поэтому в рамках современной синергетической парадигмы с целью устранения обозначенных недостатков считаем необходимым развитие методологии бухгалтерского учета земли в контексте современной теории ренты, что представляет собой концептуальную основу системного реформирования методологии бухгалтерского учета земли и является неисследованным направлением в экономической науке.
Кроме того, по нашему мнению, системно-синергетический характер развития методологии бухгалтерского учета земли в контексте современной теории ренты существенно усиливается при ее рассмотрении через переход к устойчивому развитию общества. Современные тенденции мировой экономики, глобализационные процессы, развивающиеся социальные и экологические проблемы обусловили необходимость выявления механизмов устойчивости, стабильности экономики и общества в целом, в котором важнейшее внимание уделяется учету природного фактора, одним из элементов которого является земля.
Концепция устойчивого развития предусматривает объединение, согласование и взаимодействие трех составляющих элементов: экономического, социального и экологического, что обуславливает синергетический характер целостности, обеспечи-
вающей системный эффект. Как отмечает профессор А. Д. Урсул, «именно на пути стремления к единству науки, отражающем формирование коэволюционной системы человек — общество — природа, возникла концепция устойчивого развития (УР), претендующая на то, чтобы стать одним из основных направлений научного поиска XXI в.» [8, с. 3—10]. В рамках концепции устойчивого развития системно-синер-гетический подход обуславливает необходимость исследования методологии бухгалтерского учета земли с учетом социального фактора.
Социальную функцию учета выделяли еще в XIX в. французские ученые Э. П. Леоте (1846— 1908) и А. Гильбо (1819—1895) как функцию, сопоставляющую интересы различных общественных групп [7, с. 91]. В настоящее время проблемам социализации бухгалтерского учета значительное внимание уделяют ученые Житомирской бухгалтерской научной школы: Ф. Ф. Бутынец, И. В. Жиг-лей, Т. А. Бутынец, В. К. Данилко, В. И. Луканев, И. Т. Райковская, Н. М. Малюга, Е. П. Боримская, Л. В. Чижевская, С. Л. Безручук, С. М. Лайчук, Н. Г. Выговская, В. В. Евдокимов, О. В. Кантаева, С. Ф. Легенчук, И. В. Орлов, М. М. Шигун и др. Профессор Л. В. Чижевская в качестве объекта бухгалтерского учета выделяет социальные расходы по использованию природных ресурсов [1, с. 177].
Использование природных ресурсов, в том числе земли, неразрывно связано с рентными отношениями, которые необходимо строить как на принципах экономической эффективности, так и социальной справедливости. Поэтому, на наш взгляд, социальный подход к учету использования земли должен через систему рентных платежей отражать в затратах на использование земли ее социальную полезность.
Экологический элемент устойчивого развития является не менее важным. Ставка на научно-технический прогресс без учета экологических последствий привела к нарушению глобальной системы саморегуляции среды человеческого обитания, поставив общество на грань экологической катастрофы. Важным фактором изменения сложившихся экосистем является проблема качественного состояния земель.
Экологический императив устойчивого развития предусматривает сохранение природы и одного из ее главнейших компонентов — земли для
будущих поколений. Реализация этого принципа возможна при развитии ноосферного мировоззрения и философии хозяйствования, которые должны формироваться современной наукой. В этой связи важное значение приобретает исследование новых форм ренты, выражающих специфические черты рождающегося гуманитарно-ноосферного постиндустриального общества с присущими ему противоречивыми процессами глобализации. К таким формам ренты относятся экологическая и антиэкологическая рента. Особую актуальность и практическую значимость развитие учета экологической и антиэкологической земельной ренты приобретает в условиях нарастающих экологических проблем.
Так, ученые отмечают, что «проблема качественного состояния земель носит глобальный характер. В последние годы в мире происходит изменение характера использования земельных ресурсов и почвенного покрова, что по оценкам ООН в ближайшие десятилетия станет наиболее важным фактором глобального изменения сложившихся экосистем» [10, с. 675]. Загрязнение почв, связанное с сельскохозяйственным производством, проявляется в избыточном накоплении химических веществ в результате известкования кислых почв, внесения минеральных удобрений и пестицидов. Развитие промышленности, строительство городов и путей сообщения, гидротехнических сооружений приводит к нарушению земной поверхности, значительным изменениям природных ландшафтов. Почвы в городах и зонах их влияния подвержены загрязнению тяжелыми металлами, большим количеством других химических веществ, бытовыми и производственными отходами. Накопившиеся за длительный период в почвенной толще загрязняющие вещества являются источниками вторичного загрязнения атмосферного воздуха, поверхностных и подземных вод [9, с. 111].
Одним из путей обеспечения экологической безопасности общества является осознание ноосферного мышления как системной мировоззренческой основы устойчивого развития, предполагающего коэволюционное гармоничное взаимодействие человека и природной среды, экологизацию социально-экономических процессов.
Основателями концепции ноосферы являются Э. Леруа (1870—1954), П. Тейяр де Шарден (1881—1955) и В. И. Вернадский (1863—1945). Системно-ноосферную концепцию развития изложил академик В. И. Вернадский, суть которой заключается в изменении понимания новой роли сферы разума в природоохранной деятельности. Понятие «ноосфера» отражает будущее состояние рационально организованной природы, когда дальнейшая эволюция планеты будет направляться разумом в целях обеспечения необходимой гармонии в сосуществовании природы и общества [9, с. 25]. В настоящее время идеи В. И. Вернадского становятся теоретической основой долгосрочных программ социально-экологического развития как отдельных стран, так и всего мирового сообщества.
Новое ноосферное мировоззрение по поводу устойчивого природопользования обуславливает необходимость отражения системной взаимосвязи между ресурсами природной среды и результатами экономики как на макроуровне в рамках системы национальных счетов, так и на уровне микроэкономики — в системе бухгалтерского учета отдельной организации.
Исследованию проблем интегрирования экологических и экономических показателей на уровне макроэкономики в системе национальных счетов уделяют большое внимание: секция статистики охраны окружающей среды Департамента статистики ООН, Федеральное статистическое бюро Германии, Статистическое управление Австралии, Датское агентство по охране окружающей среды, Центральное статистическое управление Нидерландов, а также ученые О. Ф. Балацкий, Е. В. Рюмина, Л. А. Сошникова, О. В. Кудрявцева, А. В. Неверов и др. В рамках формирования нового подхода к измерению национального богатства Всемирным банком был предложен показатель «адаптированных чистых сбережений» — реальной величины накопления национальных сбережений после надлежащего учета истощения природных ресурсов и ущерба от загрязнения окружающей среды.
Однако на уровне микроэкономики развитие методологии системы эколого-экономического учета важнейшего экологического ресурса — земли, обеспечивающей отражение влияния отдельных организаций на используемые в хозяйственной деятельности земельные ресурсы и природный
капитал страны в целом на основании экологической и антиэкологической земельной ренты с целью формирования достоверной информации для расчета показателей адаптированных чистых сбережений, экологически адаптированного чистого внутреннего продукта и других интегральных показателей устойчивого развития страны, является неисследованным направлением развития бухгалтерского учета в контексте концепции ноосферы и устойчивого природопользования.
Исследуя развитие эколого-экономической мысли и ее влияния на систему бухгалтерского учета, украинский ученый И. В. Замула подчеркивает, что игнорирование экологических проблем обусловлено поведением людей, которое соответствовало стремлению максимизации прибыли. Являясь основой поведения homo economicus, экономическая рациональность предопределила прагматический характер бухгалтерского учета. Основой индустриальной экономики стал масштаб производства, который обеспечивал конкурентоспособность на рынке. В этой связи соответствующее развитие методов бухгалтерского учета (в частности, учета затрат и калькулирования) стало основой эффективности предприятия индустриального общества, вооружило субъекты хозяйствования в их конкурентном противостоянии [2, с. 47—48].
Закрепление принципа максимизации прибыли на основе распространения в экономической теории принципа рациональности способствовало устранению заинтересованности собственника капитала в сбережении окружающей среды. Современная экономическая теория зафиксировала такую систему экономических мотивов, целей и принципов их реализации, которые благоприятствовали деструктивным тенденциям в процессе человеческого развития [2, с. 76—77].
Таким образом, важной особенностью влияния индустриальной экономики на систему бухгалтерского учета явилось то, что идея экономического роста и максимизации прибыли не требовала от бухгалтерского учета формирования информации об экологических результатах деятельности и их влиянии на экономические показатели как на микро-, так и на макроуровне. Максимизация прибыли и собственного капитала отдельной организации часто осуществлялась за
счет хищнического использования природного фактора, ухудшения экологического состояния природных ресурсов, другими словами, за счет природного капитала как части общественного национального богатства.
В современных условиях перехода от индустриальной к постиндустриальной экономике проблема ноосферного развития, сохранения благоприятной окружающей среды и рационального использования природных ресурсов приобретает особую актуальность и требует адекватной трансформации методологии бухгалтерского учета, ориентированной на воспроизводство и устойчивое использование природных ресурсов, а не максимального дохода от их эксплуатации.
Новое ноосферное мировоззрение по поводу устойчивого природопользования может быть реализовано, на наш взгляд, через новый методологический принцип прямой зависимости собственного капитала организации от ее вклада в воспроизводство природного капитала страны как части национального богатства.
Применительно к земле — важнейшему природному и экологическому ресурсу любой нации — указанный методологический принцип предполагает необходимость полного учета экологического эффекта землепользования (положительного и отрицательного) на основе экологической и антиэкологической земельной ренты, что в свою очередь требует исследования экономической сущности обозначенных форм ренты.
Вместе с тем нынешняя система бухгалтерского учета не отражает экологические последствия использования в хозяйственной деятельности земельных ресурсов и разрушение биосферы в целом, что вносит большую погрешность в расчеты экономических показателей деятельности организаций, формирует ложные ориентиры направлений развития как отдельных субъектов хозяйствования, так и всей национальной экономики, способствует разрушению окружающей среды ради экономического роста.
Все это требует нового подхода к управлению, позволяющему регулировать воздействие предприятия на природные процессы и обуславливает актуальность и практическую значимость разработки такой подсистемы бухгалтерского учета, как экологический учет.
Земля представляет собой величайшее богатство нации, особый природный и имущественный объект. В этой связи, по нашему мнению, разработка учета экологических аспектов использования земли, измерение и учет экологической земельной ренты является перспективным и необходимым направлением развития методологии бухгалтерского учета с целью формирования учетно-аналитического обеспечения экологического менеджмента организации и определения влияния экономико-экологических процессов на финансово-хозяйственные перспективы функционирования предприятия.
Таким образом, концептуальными подходами к развитию методологии бухгалтерского учета земли являются:
— концепция постиндустриального общества, определяющая информацию как принципиально новый экономический ресурс и важнейший стратегический фактор развития организации, что предъявляет новые качественные требования к системе бухгалтерского учета и формируемым в ней учетным данным, которые должны характеризовать не отдельные явления и процессы, а обеспечивать целостное восприятие экономической действительности в современных условиях гло-бализационных и интеграционных процессов;
— синергетическая парадигма научного знания. Современной философской парадигмой научного знания, отвечающей требованиям понимания мира в его целостности, является синергетика. С точки зрения данного гносеологического подхода формирование информации в системе бухгалтерского учета должно осуществляться в направлении междисциплинарного синтеза научного знания и, прежде всего, в соответствии с положениями экономической теории. Концептуальной основой системного реформирования методологии бухгалтерского учета земли является ее развитее в контексте современной теории ренты, что обеспечит фундаментальную теоретическую основу системного и целостного отражения экономической действительности в бухгалтерском учете;
— концепция устойчивого развития и концепция ноосферы. Системно-синергетический характер развития методологии бухгалтерского учета земли в контексте теории ренты существенно усиливается при ее рассмотрении через концепцию устойчивого развития, которая предусматривает
объединение, согласование и взаимодействие трех составляющих элементов — экономического, социального и экологического, а также через концепцию ноосферы, предполагающей процесс коэволюционного гармоничного развития человечества и природной среды, экологизацию социально-экономических процессов.
С позиций указанных концепций перспективными направлениями развития методологии бухгалтерского учета земли являются:
во-первых, разработка социального подхода к учету использования земли, предусматривающего отражение через систему рентных платежей в затратах на использование земли ее социальной полезности;
во-вторых, разработка методик бухгалтерского учета экологических аспектов использования земли, измерение и учет экологической земельной ренты, что позволит определить влияние экономико-экологических процессов на финансово-хозяйственные перспективы функционирования предприятия, обеспечит сохранение природно-ресурсного потенциала как в рамках отдельной организации, так и страны в целом.
Список литературы 1. Бухгалтерский учет, контроль и анализ: социальные ориентиры [Текст]: Результаты научных исследований проблем бухгалтерского учета и контроля Житомирской бухгалтерской научной школы: монография / [Ф. Ф. Бутынец и др.]; под общ. ред. [и с предисл.] Ф. Ф. Бутынца. Житомир: ЖГТУ, 2007. 448 с.
2. Замула I. В. Бухгалтерский облш еколопч-нои дiяльностi у забеспеченш стшкого розв^ку економши [Текст]: монографiя / I. В. Замула. Житомир: ЖГТУ, 2010. 440 с.
3. Кирейцев Г. Г. Глобализация экономики и унификация методологии бухгалтерского учета: научный доклад, 2-е изд. перераб. и доп. Житомир: ЖГТУ, 2008. 76 с.
4. Панков Д. А. Финансовый кризис и бухгалтерский учет // Белорусский экономический журнал. 2009. № 3. С. 32—46
5. Проблемы развития теории бухгалтерского учета, анализа и контроля: монография. Брест-Житомир: ЖГТУ, 2004. 256 с.
6. Санникова И. Н. Возможно ли преодолеть кризис теории бухгалтерского учета? // Международный бухгалтерский учет. 2008. № 4 (112). С. 25—29.
7. Соколов Я. В. История бухгалтерского учета / Я. В. Соколов, В. Я. Соколов. М.: Финансы и статистика, 2004. 272 с.
8. Урсул А. Д. Философия науки и концепция устойчивого развития//Философия науки. 2000. № 2.
9. Шимова О. С., Соколовский Н. К. Экономика природопользования: учеб. пособие. М.: ИНФРА-М, 2009. 377 с.
10. Экономика природопользования: учебник/ под ред. К. В. Папенова. М.: ТЕИС, ТК Велби, 2006. 928 с.
11. Экономическая теория (политэкономия) : учебник/под общ. ред. акад. В. И. Видяпина, акад. Г.П. Журавлевой. 4-е изд. М.: ИНФРА-М, 2008. 640 с.
