CC BY
20
4. Статистичний щорiчник Укра!ни за 2010 piK. - Держкомстат Укра1ни. - К. : Вид-во "Август Трейд", 2011. -264 с.
Пинда Р.В. Проблемы развития региональных строительных рынков в Украине
Проанализированы основные характеристики региональных строительных рынков в Украине. Рассмотрены особенности, тенденции и препятствия развития строительного рынка регионов Украины на посткризисном этапе развития экономики, проблемы инвестирования в строительный рынок. Определены направления формирования посткризисных стратегий и программ развития строительства в регионах Украины.
Ключевые слова: региональный строительный рынок, финансово-экономический кризис, посткризисные стратегии, программы строительства, финансово-инвестиционное обеспечение.
Pynda R. V. Problems of regional construction market in Ukraine
The basic characteristics of the regional construction market in Ukraine. The features, trends and challenges of building market regions of Ukraine to the post-crisis stage of economic development, the problems of investing in the construction market. Definition of the post-crisis development strategies and programs construction in the regions of Ukraine.
Keywords: regional construction market, financial crisis, post-crisis strategy, program development construction, financial and investment support.
УДК 657.421.3 Здобувач I. €. СтаркО - Львыська КА
КОНЦЕПТУАЛЬНО-КЛАСИФ1КАЦ1ЙШ АСПЕКТИ ВИЗНАННЯ НЕМАТЕР1АЛЬНИХ АКТИВ1В
Запропоновано формулювання поняття нематеpiальних активiв, видшено озна-ки виокремлення нематеpiальних активiв як особливого виду активiв шдприемства. Наведено групи нематеpiальних активiв, за якими ведуть анал^ичний облж у pозpiзi об'екпв, запропоновано класифжащю нематеpiальних активiв за об'ектами прав та за прюритетами доходности
Ключовг слова: нематеpiальнi активи, щентифжащя, ознаки, групи, класифжащя.
Постановка проблеми. На сучасному етат економ1чного розвитку Укра1ни, для устшного та ефективного використання нематер1альних акти-в1в тдприемств i оргашзацш необхвдно впроваджувати принципово нов1 спо-соби управлшня ними, що вимагае розумшня 1х економ1чно! сутносп, харак-терних особливостей i способ1в вщображення в облжу. Дослщження питань визнання та оцшювання у бухгалтерському обл1ку нематер1альних актив1в на сьогодш мае бшьш теоретичний, шж практичний характер. Основними пи-таннями виступають визначення справедливо! вартосп нематер1альних акти-в1в, !х класифжащя, аспекти використання тих або шших об'екпв. Сутнють та значення нематер1ального активу як поняття е багатоаспектним: це поняття економ1чне, бухгалтерське та юридичне.
Аналiз останшх дослiджень i публiкацiй. Проблематику питань визнання та удосконалення класифжацп нематер1альних актив1в висвплено у працях вггчизняних та заруб1жних вчених-економюпв, таких як: П.М. Ци-
1 Наук. кер1вник: доц. В.1. Бачинський, канд. екон. наук
бульов, В.В. Сатовський, Л.М. Котенко, Т.В. Польова, I.I. Пилипенко, I.I. Тарасова, Г.В. Нашкерська, I.A. Бкдан, С.В. Шульга, Ю.В. Писаренко, 1.В. Жу-раковська, О.В. Побережець, К.В. 1ванова, А.П. Буевич, H.H. Карпова, Д.Л. Волков, Е.С. Хедриксен, М.Ф. Ван Бреда, Е. Брукшг, Р. Рейл^ Р. Швайс, Д. Нортон, Р. Каплан та шшь
Зокрема, I.I. Пилипенко вважае, що нематерiальнi активи - це складо-ва частина потенщалу пiдприемства, здатна забезпечувати економiчну ко-ристь протягом вiдносно тривалого перюду [1]; О.В. Побережець уточнюе економiчний змiст нематерiальних активiв як специфiчного ресурсу тд-приемства та об'екта обл^ [2]; Г.В. Нашкерська наводить класифжащю не-iдентифiкованих нематерiальних активiв пiдприемства [3]; H.H. Карпова роз-глядае нематерiальнi активи в широкому розумшш, не тiльки ri, що обов'яз-ково знаходяться на баланс пiдприемства, але й ri, що дають дохiд компанп та тдвищують ll ринкову вартiсть [4]; Д. Л. Волков резюмуе, що будь-який актив, який належить оргашзацп чи контролюеться нею, не мае матерiальноl або фшансово1 (у випадку фшансових вкладень) форми, але здатний прино-сити оргашзацп економiчнi вигоди у майбутньому, е нематерiальний актив [5, c. 9]; Е.С. Хедриксен i М.Ф. Ван Бреда характеризують нематерiальнi активи як об'екти, як не мають речового втiлення i що необхiдною умовою виз-нання об'екта нематерiальним активом е принципи визначення активу, мож-ливiсть його вимiрювання, вiн повинен бути значущим та достовiрним [6]; А.П. Буевич видшяе такi складовi нематерiальних активiв: ринковi активи; ш-фраструктурнi активи; людсью активи; iнтелектуальнi активи, а також ус складовi iнтелектуального катталу [7].
Метою досл1дження е уточнення поняття нематерiальних активiв, розгляд ознак виокремлення нематерiальних активiв вiд шших активiв шд-приемства та пропозицп щодо 1х визнання та класифжацп.
Виклад основного матер1алу. Методологiчнi основи формування в бухгалтерському облiку шформацп про нематерiальнi активи i розкриття ш-формацп про них у фшансовш звiтностi пiдприемств, органiзацiй та шших юридичних осiб всiх форм власносп регламентуються Положенням (стандартом) бухгалтерського облiку 8 "Нематерiальнi активи". Вщповщно до П(с) БО 8, ус нематерiальнi активи повиннi бути щентифжованими [8].
Iдентифiкований актив - це придбаний актив, який на дату придбання вщповщае таким критерiям: ощнка активу може бути достовiрно визначена; в майбутньому внаслiдок його використання оч^еться отримання економiч-них вигод. Можливють щентифжацп означае, що актив можна вщокремити вiд тдприемства. Тобто, вiдносно конкретного об'екта нематерiальних акти-вiв повинна iснувати можливють вилучення його з сукупного майна, зафжсо-ваного на балансi тдприемства, вщокремлення його вiд iнших активiв i роз-порядження ним. При цьому проблемнi питання щентифжацп виникають iз багатьма нематерiальними активами, зокрема щентифжащя вiдкриттiв, ноу-хау, як не можуть одноосiбно належати особi чи пiдприемству. Складно тд-даеться щентифжацп i rудвiл, оскiльки одержаний компашею нематерiаль-ний ресурс може бути переданий шшому пiдприемству в сукупносп з усiма
iншими активами. Сдиним винятком, коли неiдентифiкований нематерiаль-ний актив дозволяеться визнавати як актив, е Гудвiл, що не може передавати-ся новому власнику без одночасно! передачi iнших активiв пiдприемства. Тому, будь-який нематерiальний актив, який не можна щентифжувати, пов'яза-ний iз бiзнесом або групою активiв взагалi, називають Гудвшом [9, с. 207].
При цьому не визнаються нематерiальними активами, а тдлягають вь дображенню у складi витрат звiтного перюду, в якому вони були здiйсненi: витрати на дослщження; витрати на пiдготовку та перетдготовку кадрiв; витрати на рекламу та просування продукцп на ринку; витрати на створення, реоргашзащю та перемщення пiдприемства або його частини; витрати на тдвищення дшово! репутацп пiдприемства (гудвiлу), вартiсть видання [8]. Проте, зпдно з Положенням (стандартом) 19 "Об'еднання пiдприемств", пiд справедливою вартютю розумiють суму, за якою може бути здiйснений обмiн активу або оплата зобов'язання внаслщок операцп мiж заiнтересованими i не-залежними сторонами створеного (виготовленого) самим тдприемством - за первинною вартiстю нематерiального активу, яка охоплюе прямi матерiальнi витрати, витрати на оплату пращ та iншi витрати, якi безпосередньо пов'язаш зi створенням такого нематерiального активу i доведенням його до стану при-датностi для використання за призначенням (оплата реестрацп юридичного права тощо). При цьому право штелектуально! власностi, одержаного в про-цесi виконання завдання, належить його автору, а право використання - тд-приемству (юридичнiй особi), за завданням якого право було створено [10]. Варто зазначити, що у П(с) БО 8 не визначено визнання вартосп нематерiаль-ного активу: придбання у рамках об'еднання бiзнесу, придбання за допомо-гою державно! субсидп.
Критерiй визнання активу за ймовiрнiстю одержання пiдприемством майбутнiх економiчних вигод, пов'язаних з його використанням, е дещо супе-речливим, оскшьки вимiряти непрямi вигоди (якщо таю взагалi iснують) вiд впровадження конкретного активу е проблемним питанням облжу. Варто зазначити, що значення та ознаки нематерiальних активiв тдприемств i оргаш-зацiй е розбiжними залежно вiд нормативних документiв.
Узагальнюючи рiзнi твердження, можемо сформулювати власне ба-чення поняття нематерiального активу - як особливого виду активу, що ре-алiзуеться у формi iнновацiйних активiв, майнових прав та привше!в, зокрема прав користування природними ресурсами; прав користування майном; прав на комерцiйнi позначення; прав на об'екти промислово! власностц авторсько-го права та сумiжних iз ним прав; незавершенi каттальш швестицп в немате-рiальнi активи; шших нематерiальних активiв пiдприемства, який матерiаль-но невиражений, складно щентиф^еться та оцiнюеться, носить шнова-цшний характер та створюе користь для тдприемства, впливае на його фь нансово-економiчний потенцiал i ринкову вартють та застосовуеться протя-гом тривалого часового перiоду.
Ознаками нематерiальних активiв е: нематерiальний характер (вщсут-нють матерiальноl форми), вiдсутнiсть речово! ^зично!) складово!; через вiдсутнiсть матерiальноl форми - моральна зношуванють та неможливють фь
зично! зношуваностц можливiсть бути iдентифiкованим та нещентифжова-ним; створювати певнi права, оргатзацшт, економiчнi переваги та привше1 у дiяльностi шдприемства; унiкальнiсть, iнновацiйнiсть нематерiального активу; кориснiсть - е корисним для конкретного шдприемства; вiдсутнiсть лш-вщацшно1 вартостi; довгостроковiсть використання, тобто використання тер-мiном бшьше одного року; збiльшення ринково! вартост пiдприемства вщ-носно балансово! вартостц формування нематерiальних ресурсiв шд-приемства (рис. 1).
Формування нематер1 ал ьних ресурсов шдприемства
Ушкальшсть, шновацшшсть ^
Можуть ¡дентис]мкуватися та не щентис|лкуватися
Збшыпують ринкову вартють гпдприемства вщносно балансово'1
Рис. 1. Ознаки виокремлення немат^альних активiв як особливого виду активiв шдприемства
Важливе мюце з наведених вище ознак нематерiального активу нале-жить щентифшаци активу з метою визнання його нематерiальним. У мiжна-роднiй практицi нематерiальнi активи подiляють на iдентифiкованi та нещен-тифiкованi. Так, до щентифжованих нематерiальних активiв належать торговi марки, лщензи, патенти. До неiдентифiкованих нематерiальних активiв належать репутацiя товару, схильшсть споживачiв до вщповщно! марки товару, гудвш. Якщо iдентифiкованi нематерiальнi активи можуть бути реалiзованi самостшно, то неiдентифiкованi нематерiальнi активи не можуть бути вщок-ремленi вщ пiдприемства [2]. Розглядаючи класифiкацiю нематерiальних ак-тивiв, можна вiдзначити, що вченi та законодавцi не виробили ушфжованого пiдходу до класифжацп нематерiальних активiв. У багаторiвневiй класифжа-ци видiляемо такi класифiкацiйнi ознаки нематерiальних активiв пiдприемств i органiзацiй: групи активiв вiдповiдно до об,ектiв прав - з метою ефективно-го групування та ощнювання активiв; за ступенем доходност та за рiвнем до-ходностi - з метою визначення корисност активу та його подальшого ощню-вання; за строком корисного використання - з метою визначення перюду амортизацп; за джерелами отримання - з метою ефективного ощнювання ак-тивiв; за ступенем щентифшаци - з метою включення до балансу тд-приемства; за лшвщшстю - з метою визначення швидкост перетворення да-ного виду активiв у грошовi кошти та каттал.
Можемо видiлити такi структурш групи нематерiальних активiв, вщ-повщно до об,ектiв прав: iнновацiйнi, штелектуальш активи; майновi права; органiзацiйнi та економiчнi прившец Гудвiл. На нашу думку, групи нематерь альних активiв, за якими ведуть аналiтичний облш у розрiзi об,ектiв, представлено на рис. 2.
Рис. 2. Класифшащя нематерiальних активiв за объектами прав
За прюритетами доходност видшяемо: активи, що приносять прямий дохщ; активи, що приносять непрямий дохщ (зменшують видатки); активи, що змшюють ринкову вартiсть пiдприемства, див. рис. 3. За рiвнем доходнос-т видiляемо: високодохiднi активи; низькодохiднi активи. За ступенем щен-тифшаци видшяемо: здатш до щентифшаци та нездатш до щентифшаци.
Рис. 3. Класифжащя активiв за прюритетами доходност1
Вщповщно до цих груп здiйснюватиметься оцшка вартостi нематерь ального активу. Основними формами непрямих доходiв (вигiд) е: скорочення
витрат на виробництво i реалiзацiю продукцп (TOBapiB, робгг, послуг) i/або на швестицп в необоротш та o6opoTHi активи, зокрема вщсутшсть витрат на от-римання права на використання об'екпв прав штелектуально! власносп, зни-ження витрат на виробництво (створення) та реатзащю продукцп (товарiв, робгг, послуг). Тому, економiчна ефективнiсть шляхом прямо! дохщносл вiд рiзних варiантiв використання нематерiальних активiв формуеться за такими напрямами: прибутковють/рентабельшсть нематерiальних активiв; продук-тивнiсть нематерiальних активiв; вартiсть Гудвшу.
Висновки. Складнiсть визнання та класифжацп нематерiальних акти-вiв зумовлюеться неоднорщнютю !х складу, можливiстю використання та виз-начення !х впливу на результати дiяльностi пiдприемства. Дослiдження понят -тя та класифжацп нематерiальних активiв дае змогу зробити висновок, що у багаторiвневiй класифжацп нематерiальних активiв необхiдно видiлити такi важливi, з нашого погляду, !хш класифiкацiйнi ознаки: групи активiв вщповщ-но до об'екпв прав, за ступенем та рiвнем доходностi, за строком корисного використання, за джерелами отримання, за ступенем щентифшацц та л^щ-носп. Оскiльки завданням сформованих нами груп нематерiальних активiв: ш-новацiйних, штелектуальних, майнових прав, органiзацiйних та економiчних привше1в, Гудвiлу, е приносити прямий чи непрямий дохщ, то вважаемо, що варто застосувати дохщт тдходи оцiнювання до !х визнання та щентифжацп.
Л1тература
1. Пилипенко I.I. Аудит: застосування м1жнародних стандарпв аудиту в аудиторськш практищ Укра!ни / I.I. Пилипенко. - К. : Держ. академ1я статистики, облжу та аудиту, 2005. -169 с.
2. 1дентифжащя та класифжащя нематер1альних актив1в та проблеми !х визначення// О.В. Побережець, К.В. 1ванова // Економжа: реали часу : наук. журнал. - 2012. - № 2 (3). - С. 98-104. [Електронний ресурс]. - Доступний з http://economics.opu.ua/n3.html.
3. Нашкерська Г. Оцшка нематер1альних актив1в / Г. Нашкерська // Бухгалтерський об-л1к i аудит, 2006. - № 11. - С. 23-30.
4. Карпова Н.Н. Стратегия управления интеллектуальной собственностью предприятий / Н.Н. Карпова. [Электронный ресурс]. - Доступный с http://les-russia.org.
5. Волков Д. Л. Оценивание интеллектуального капитала российских компаний / Д. Л. Волков, Т. А. Гаранина // Научные доклады № 22(R)-2006. СПб. : НИИ менеджмента СПбГУ, 2006. [Электронный ресурс]. - Доступный с http://gsom.spbu.ru
6. Хедриксен Э.С. Теория бухгалтерского учёта : пер. с англ. И.Л. Смирновой / Э.С. Хедриксен, М.Ф. Ван Бреда / под ред. проф. Я.В. Соколова. - М. : Изд-во "Финансы и статистика", 2000. - 576 с.
7. Буевич А.П. К вопросу о категориальном аппарате системы отношений интеллектуальной собственности / А.П. Буевич // Вестник Финансовой академии Российской Федерации. - 2003. - № 4 (28). - С. 23-28.
8. Положення (стандарт) бухгалтерського облжу 8 "Нематер1альш активи", затвердже-ний наказом Мшфшу Укра!ни вщ 18.10.99 р., № 242, з1 зм. i доп. [Електронний ресурс]. - Доступний з http://minfin.com.ua.
9. Аудит : навч.-метод. пос1бн. [для самост. вивч. дисц.] / В.Я. Савченко та ш.; Ки!вський нацюнальний економ1чний ун-т. - К. : Вид-во КНЕУ, 2002. - 322 с.
10. Положення (стандарт) бухгалтерського обл1ку 19 "Об'еднання тдприемств", затвер-джений наказом Мшф1ну Укра!ни вщ 17.07.99 р., № 163, з1 зм. i доп. [Електронний ресурс]. -Доступний з http://minfin.com.ua.
Старко И.Е. Концептуально-классификационные аспекты признания нематериальных активов
Предложена формулировка понятия нематериальных активов, приведены признаки выделения нематериальных активов как особенного вида активов предприятия. Приведены группы нематериальных активов, по которым ведется аналитический учет в разрезе объектов, предложена классификация нематериальных активов по объектам прав и по приоритетам доходности.
Ключевые слова: нематериальные активы, идентификация, признаки, группы, классификация.
Starko I.E. Conceptual and classification aspects of definition of intangible assets
The concept of intangible assets is brought forward and the features of intangible assets as a special kind of enterprise assets are distinguished. It is mentioned the groups of intangible assets that are under analytical recognition. The classification of intangible assets as the objects of law and yield priorities is set.
Keywords: intangible assets, identification, features, groups, classification.
УДК 504 Acnip. В. Ф. Терещенко -
1нститут агроекологи i природокористування НААН, м. Кшв
НОРМАТИВНО-ПРАВОВЕ ЗАБЕЗПЕЧЕННЯ ЕКОЛОГ1ЧНОГО АУДИТУ В С1ЛЬСЬКОГОСПОДАРСЬКОМУ ВИРОБНИЦТВ1
Проаналiзовано еколопчш проблеми в господарськш дiяльностi шдприемств Черкасько! области Розкрито актуальшсть застосування еколопчного аудиту i про-аналiзовано дотримання нормативно-правового законодавства. Дослщжено основш джерела забруднення навколишнього природного середовища в регюш за вама кате-гс^ями шдприемств области
Ключовi слова: аудит, стандарта, законодавство, гармошзащя, шдприемство, дослщження, обгрунтування.
Ниш навколишне природне середовище зазнае негативного впливу вщ виробничо! дiяльностi людини в рiзних галузях сшьськогосподарського ви-робництва. Забруднюеться пестицидами, оргашчними i мiнеральними добри-вами вода та выходами грунт i повггря. Проводиться надмiрне розорювання сiльськогосподарських угадь, що призводить до водно! i вирово! ерозп, посу-хи, пилово! бурi тощо. Супутнiй негативний вплив завдають фiзичнi явища природи - грозовi дощi, шквали, смерчi та ш Тому важливе мiсце у зменшен-нi негативного впливу зазначених чинниюв мають не тiльки оргашзацшно-господарськi заходи системи екологiчного менеджменту, але й контроль за рацюнальним використанням природних ресуршв згiдно з нормативно-право-вим законодавство.
Саме для виршення цих питань розробили та впроваджують регулю-вальну нормативно-правову базу в ушх галузях нацюнально! економiки. В еколопчному законодавствi Укра!ни були усуненi розбiжностi мiж державни-ми та мiжнародними стандартами, що сприяло !х гармошзацп i створенню мiжнародноl серп державних стандарпв ДСТУ ISO, iз них:
ДСТУ ISO 14010-97 "Настанови щодо здшснення екологiчного аудиту. Загальш принципи", ДСТУ ISO 14011-97 "Настанови щодо здшснення еколопчного аудиту. Процедури аудиту. Аудит систем управлшня навколиш-нiм середовищем", ДСТУ ISO 14012-97 "Настанови щодо здшснення еколо-
