CC BY
82ЭКОНОМИКА
УДК 657.6
Б01: 10.21779/2500-1930-2021-36-4-7-19
Н.Г. Гаджиев1, О.В. Киселева2, С.А. Коноваленко3, О.В. Скрипкина2
Контроль и ревизия затрат на производство готовой продукции (работ, услуг): организационный и методический аспекты
1 Дагестанский государственный университет; Россия, 367000, г. Махачкала, ул. М. Гаджиева, 43а; nazirhan55@mail.ru
2 Рязанский государственный радиотехнический университет им. В.Ф. Уткина; Россия, 390005, г. Рязань, ул. Гагарина, 59/1
3 Рязанский филиал Московского университета МВД России им. В.Я. Кикотя; Россия, 390043, г. Рязань, 1-я Красная ул., 18; sergejkonovalenko26@gmail.com
Ревизия затрат и выхода готовой продукции, являясь одним из самых сложных и трудоемких участков проверки, всегда находилась в центре внимания ученых-экономистов и практиков. В целом это объясняется следующими двумя обстоятельствами: состав затрат очень разнообразен; наибольшая доля нарушений приходится на процесс учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг).
Последний аспект связан со сложившейся в течение многих лет традицией «котлового» учета затрат процесса производства. По существу, счет учета затрат - это своего рода «котел», который состоит из разнообразных по своему экономическому содержанию расходов, распределяемых на несколько видов объектов калькуляции, исходные составляющие которых оценить очень сложно. Поэтому контроль затрат и выхода готовой продукции (работ, услуг) должен осуществляться специалистом-ревизором более тщательно, чем проверка других разделов учета, где точность и прозрачность самого процесса выше.
В статье авторами раскрыты особенности методики проведения контроля и ревизии затрат на производство продукции (работ, услуг) и даны рекомендации по его совершенствованию.
Ключевые слова: контроль и ревизия затрат на производство, внутренний контроль, контрольная среда, методика ревизии, бухгалтерская отчетность.
Операции по формированию затрат на производство и выходу готовой продукции -самая обширная предметная область контроля и ревизии, так как в процессе формирования затрат экономического субъекта задействованы многочисленные объекты бухгалтерского учета. В специальной литературе [1-4] и в нормативно-правовых документах [5-7] контроль и ревизия в данной предметной области рассматриваются как комплексные мероприятия, взаимодополняющие друг друга.
Внутренний контроль осуществляется с целью достоверного и объективного формирования затрат, недопущения непроизводительных расходов и непроизводственных потерь в конкретной отрасли производства.
Задачи внутреннего контроля созвучны с общим алгоритмом бухгалтерской и управленческой работы в сфере производства:
- оценка состояния контрольной среды операций по формированию затрат на производство и по выходу готовой продукции (работ, услуг);
- контроль соблюдения законодательства РФ, требований локальных нормативных актов;
- контроль достоверности форм бухгалтерской (финансовой) отчетности в части показателей, содержащей информацию о затратах на производство и по выходу готовой продукции;
- контроль состава себестоимости;
- контроль соблюдения норм, нормативов производственных затрат;
- контроль эффективности операций по формированию затрат на производство (недопущения непроизводительных расходов, брака в производстве и т. д.).
Внутренний контроль операций по формированию затрат на производство и по выходу готовой продукции (работ, услуг) предполагает его осуществление по следующим направлениям: оценка контрольной среды, контроль соблюдения законодательства, регулирующего данную предметную область, контроль показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности и контроль эффективности [8, с. 13-19].
Оценка контрольной среды.
В процессе оценки контрольной среды специалист по внутреннему контролю обобщает факты того, что внутренний контроль данной предметной области действительно осуществляется в экономическом субъекте. В сфере внутреннего контроля проверяется наличие локальных актов, организационных мероприятий, характеризующих выполняемую в организации работу по внутреннему контролю и формирующих контрольную среду.
Проверке подлежат наличие и содержание следующих локальных актов, организационно-распорядительной документации и других документов:
- учетной политики (особому контролю подлежат положения, регламентирующие учет затрат на производство, состав затрат, в том числе постатейный, классификация и методика учета и (или) распределения накладных расходов, оценка незавершенного производства, способ учета выпуска готовой продукции (работ, услуг);
- приложений к учетной политике: рабочего плана счетов, графиков проведения инвентаризаций (незавершенного производства, полуфабрикатов, готовой продукции в местах хранения и т. д.), графика документооборота. Изучая рабочий план счетов, специалист по внутреннему контролю получает полное представление об объектах учета затрат на производство и накладных расходов на основании субсчетов и аналитических счетов, открытых для развития счетов учета затрат на производство;
- положения о внутреннем контроле (при его наличии);
- планов и программ внутреннего контроля (с обязательным указанием в них процедур по проверке операций по формированию затрат на производство);
- графиков инвентаризаций, включающих инвентаризацию незавершенного производства и готовой продукции, хранящейся в местах производства до передачи ее на склады;
- приказов (распоряжений) о проведении инвентаризаций, в том числе внезапных;
- отчетной документации об исполнении планов производства и т. д.
Внешний контроль операций по формированию затрат на производство, как правило, ограничивается техническим и технологическим контролем. Надзорные функции здесь осуществляют ресурсоснабжающие организации, поставляющие электроэнергию, газ, воду, а также организации, контролирующие эксплуатацию различных машин, оборудования, специальной техники и специальных транспортных средств, числящихся в учете (собственных и арендованных).
Специалистом изучаются документы, подтверждающие факты проведения контрольных мероприятий внутреннего и внешнего контроля. Обобщив всю полученную информацию, специалист по внутреннему контролю делает выводы о состоянии контрольной среды. Контрольная среда, содержащая все необходимые сведения о фактах, видах, формах проводимого контроля, обеспечивает должный уровень внутреннего контроля.
Контроль соблюдения законодательства.
Внутренний контроль операций по формированию затрат на производство базируется на соблюдении требований законодательства, регулирующих данную предметную область.
Контроль соблюдения законодательства должен быть осуществлен на всех этапах производства не только специалистами по контролю, но и в функционально-ориентированной форме должностными лицами, в должностные инструкции которых включены управленческие трудовые функции. К указанным должностным лицам относится цеховой управленческий и вспомогательный персонал (начальник цеха, заведующий производством, технолог, сменный мастер, бригадир и т. д.).
Пример. Специалист по внутреннему контролю завода - изготовителя бытовых осветительных приборов осуществляет контроль законодательства в части создания в бухгалтерском учете резерва на гарантийный ремонт готовой продукции, проданной потребителю.
Во-первых, специалист сопоставляет требования п. 5 ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», утвержденного приказом Минфина России от 13.12.2010 № 167-н), с условиями производства и характеристиками производимой готовой продукции. Делает вывод об обязанности экономического субъекта создавать резерв на гарантийный ремонт.
Во-вторых, специалист изучает действующую учетную политику экономического субъекта на предмет наличия положений о создании резерва на гарантийный ремонт готовой продукции. Если данные положения отсутствуют, специалист устанавливает факт несоблюдения законодательства. Если данные положения в учетной политике имеют место, то специалист продолжает процедуры.
В-третьих, изучается рабочий план счетов (приложение к учетной политике организации) на предмет наличия субсчетов к счету 96 «Резервы предстоящих расходов», подтверждающих наличие создаваемых в организации резервов. По главной книге по дебетовым оборотам по счетам 20 «Основное производство» или 25 «Общепроизводственные расходы» и кредиту 96 «Резервы предстоящих расходов» устанавливаются периоды, в которых осуществлялось создание резервов. Далее по бухгалтерским справкам или иной документации определяется, осуществлялось ли начисление в выявленном периоде проверяемого резерва.
В-четвертых, изучается порядок расчета резерва на предмет его обоснованности.
В-пятых, специалист проверяет содержание образца технической документации, которая сопровождает каждый изготовленный бытовой осветительный прибор на предмет наличия в ней информации о гарантии завода-изготовителя._
Современные программные продукты по управлению производством обеспечивают управленческий персонал информацией, необходимой для контроля производственного процесса, быстрого расчёта плановой себестоимости, ускорения запуска в
производство новых изделий, отслеживания истории каждого выпущенного агрегата или изделия со своим уникальным номером и т. д., и являются надежным инструментом контроля, так как поддерживают в соответствующем нормативной базе актуальном состоянии формат экономической информации.
Контроль бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Обобщенная экономическая информация находит отражение в форме бухгалтерской (финансовой) отчетности «Бухгалтерский баланс». В процессе контроля проверяется правильность формирования сумм по статье «Запасы» актива бухгалтерского баланса. В соответствии с пунктом 20 Приказа Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43-н Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 статья «Запасы» бухгалтерского баланса формируется следующими показателями: сырье, материалы и другие аналогичные ценности, затраты в незавершенном производстве (издержках обращения), готовая продукция, товары для перепродажи и товары отгруженные, расходы будущих периодов.
Правильность формирования статьи «Запасы» бухгалтерского баланса контролируется путем суммирования сальдо по счетам 10 «Материалы», 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», 20 «Основное производство», 41 «Товары», 42 «Торговая наценка», 43 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные». Специалист осуществляет арифметическую проверку формирования статьи по данным главной книги. Непосредственно по остаткам незавершенного производства возможна проверка достоверности сальдо на предмет применения способа оценки незавершенного производства, соответствующего учетной политике организации.
Достоверность формирования показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности в части затрат на производство проверяется в процессе проведения ревизии.
Контроль эффективности операций по формированию затрат на производство.
Неэффективными признаются операции, влияющие на изменение запланированной себестоимости, отклонение от технических и технологических норм и нормативов, рост показателей брака в производстве и т. д. Специалист по внутреннему контролю осуществляет ряд контрольных процедур, чтобы выявить неэффективные операции или операции, имеющие потенциальную рисковую составляющую, например:
- сравнивает результаты производства за разные отчетные периоды на наличие показателей простоев, непроизводительных потерь, недовыполнения плановых показателей, перерасхода норм сырьевых, энергетических ресурсов. Уменьшение/увеличение данных показателей будет свидетельствовать о состоянии внутреннего контроля;
- изучает планы текущих и перспективных затрат, чтобы убедиться, что планы контроля затрат труда включены;
- путем сбора информации в процессе обследования, анкетирования получает сведения о соблюдении трудовой дисциплины на производственных участках, различных условиях организации труда, дисциплины и порядка на рабочих местах;
- анализирует содержание должностных инструкций цехового персонала, руководителей бригад на предмет наличия в трудовых инструкциях функций по контролю;
- изучает, используются ли в организации программы, направленные на повышение качества готовой продукции, работ, услуг; снижение затрат на производство; снижение потерь, связанных с производством, и т. д.
Ревизия операций по формированию затрат на производство и по выпуску готовой продукции (работ, услуг) - самостоятельная форма контроля, так как имеет обширный спектр задач, направленных на проверку организации и методики бухгалтерского учета,
в первую очередь в разрезе статей затрат на производство: обоснованности и достоверности формирования затрат по статьям; обоснованности норм, нормативов расходования ресурсов в производстве; достоверности отражения в учете выхода готовой продукции, работ, услуг; нормируемых затрат; правильности и обоснованности применения способов распределения косвенных и накладных расходов; достоверности калькулирования и т. д.
В табл. 1 представлены общие сведения о ревизии операций по формированию затрат на производство и по выходу готовой продукции.
Таблица 1. Общие сведения о ревизии операций по формированию затрат на производство и по выходу готовой продукции
Наименование показателя Содержание показателя
Вид ревизии По признаку ревизующего органа: внутренняя. По признаку полноты проверки: полная/частичная. По организационному признаку: плановая/внеплановая. По признаку взаимосвязи с объектами ревизии: тематическая
Сопутствующие ревизии формы контроля Осмотр. Проводится в производственных подразделениях, цехах с целью получения первичных сведений об организации производства. Обследование. Проводится в производственных подразделениях с целью сбора и общего анализа информации по конкретному вопросу в целях определения целесообразности дальнейшей детальной проверки или ревизии. Инвентаризация незавершенного производства. Проводится в производственных подразделениях, а также в рамках подготовительной работы перед составлением годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности [9]. Мониторинг - изучение, наблюдение, применение аналитических процедур, интерпретация экономической информации с целью выявления неэффективных операций по формированию затрат на производство
Методические приемы Документальные приемы, в том числе формально-правовые приемы: проверка юридической обоснованности, правильности составления документа, подлинности документа. Специальные приемы: встречная проверка, взаимная сверка, прослеживание, проводимые сплошным и выборочным методом, исследование взаимосвязанных операций. Фактические приемы: контрольный запуск сырья в производство, контрольные замеры (обмеры), забор проб (материала для лабораторного исследования), контрольное сличение остатков, контрольное производство продукции. Счетно-аналитические приемы: расчет отклонений фактических затрат от нормативных, провизорная калькуляция себестоимости готовой продукции (работ, услуг)
Целесообразно структурировать источники информации ревизии по статьям затрат на производство (табл. 2).
Таблица 2. Источники информации при ревизии операций по формированию _затрат по статьям на примере основного производства_
Статья затрат на производство Источники информации
1. Оплата труда: а) основных производственных рабочих; б) вспомогательных производственных рабочих. 2. Страховые взносы от фонда оплаты труда: а) основных производственных рабочих; б) вспомогательных производственных рабочих Наряды на сдельную работу - групповые, индивидуальные (форма произвольная), табель учета рабочего времени (форма Т-13), акты приема-сдачи выполненных работ, акты об оказании услуг (форма произвольная), расчетно-платежные ведомости (формы Т-49), производственные отчеты, технологические карты по видам производимой продукции, дебетовые обороты главной книги Дебет 20 «Основное производство», Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», бухгалтерские справки по операциям по начислению страховых взносов, листки нетрудоспособности (начисление пособий за три дня нетрудоспособности за счет средств работодателя), бухгалтерская справка-расчет отчислений в резерв на оплату отпусков
3. Сырье и материалы, в том числе полуфабрикаты: а) собственного производства; б) покупные Накладные, лимитно-заборные карты (формы М-8), расчет списания отклонений в стоимости материальных ценностей, технологические карты по видам производимой продукции
4. Содержание основных средств: а) амортизация, б) ремонт Расчеты начисления амортизации, наряды на сдельную работу - индивидуальные, бригадные (форма произвольная), технологические карты по видам производимой продукции, расчет себестоимости работ (услуг) вспомогательных производств, подразделений по ремонту основных средств, ведомость дефектов на ремонт машин и оборудования (форма произвольная, составляется, если ремонт осуществляется силами производственного подразделения)
5. Работы и услуги: а) вспомогательных производств; б) сторонних организаций Акты приема-сдачи выполненных работ, акты об оказании услуг, расчет себестоимости работ (услуг) вспомогательных производств, подразделений по ремонту основных средств, бухгалтерская справка-расчет отчислений в резерв на ремонт основных средств
6. Накладные расходы (расходы по организации производства и управлению) Бухгалтерская справка-расчет распределения накладных расходов
7. Прочие расходы Бухгалтерская справка-расчет отчислений в резерв на гарантийный ремонт
Общие источники информации ревизии по всем статьям производственных затрат: локальные акты организации (учетная политика с приложениями, организационно-распорядительная документация); технологическая документация, например технологическая карта производства по видам готовой продукции (работ, услуг); документы по результатам инвентаризаций, ревизий, проведенных в прошлые отчетные периоды
Ревизия операций по формированию затрат на производство и по выходу готовой продукции проводится по объектам учета затрат. Как правило, в экономических субъектах объекты учета затрат соответствуют производственным подразделениям, установленным организационной структурой экономического субъекта, поэтому начинать ревизию целесообразно с ознакомления с организационной структурой. Также целесообразно осуществить осмотр производственных подразделений, собрать первичную информацию о технологическом процессе, номенклатуре изготавливаемой продукции (работ, услуг).
Методика ревизии зависит от ее задач, так как проверкой могут быть охвачены не все производственные подразделения.
Ревизия может быть проведена по следующим направлениям:
- отдельные направления учета затрат на производство (ревизия затрат по конкретной статье, по виду затрат, по объекту учета затрат, по объекту калькулирования, по производственному подразделению и т. д.);
- группировка затрат в пределах производств;
- незавершенное производство в отдельности на предмет объективности формирования данных о его объемах, оценке и т. д.
Примерная программа ревизии операций по формированию затрат на производство и по выходу готовой продукции (работ, услуг), включающая в дополнение ревизии затрат по статьям (процедуры, специфичные для ревизии производств) представлена в табл. 3.
Таблица 3. Примерная программа ревизии операций по формированию затрат на производство и по выходу готовой продукции (работ, услуг) на примере
основного производства [10]
Процедура ревизии Источники информации Методический прием
1. Проверка соответствия организации учета затрат на производство положениям учетной политики Утвержденные руководителем организации организационно-управленческая структура, учетная политика, рабочий план счетов Документальная проверка, сопоставление данных, прослеживание
2. Проверка правильности отнесения производственных затрат к соответствующим отчетным периодам Производственные отчеты подразделений (лицевые счета подразделений), иные документы, которые обобщают ведение учета затрат производственных подразделений по статьям, договоры с контрагентами, данные аналитического учета по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 97 «Расходы будущих периодов» Выборка затрат, включение которых в себестоимость периода неоднозначно, например, стоимость работ и услуг контрагентов. Осуществляется документальная проверка условий договора (предмета, перехода права собственности, условий оплаты)
3. Проверка постатейного учета затрат на производство Первичные документы бухгалтерского учета, регистры аналитического учета в части формирования В части затрат на производство осуществляется выборочная (сплошная)
дебетового оборота счета 20 в разрезе субсчетов: по счетам 02 «Амортизация основных средств», 08 «Вложения во внеоборотные активы» в части отнесения расходов на основное производство, 10 «Материалы», 16 «Отклонения в стоимости материалов», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 96 «Резервы предстоящих расходов» и т. д. Производственные отчеты подразделений (лицевые счета подразделений), иные документы, которые обобщают ведение учета затрат производственных подразделений по статьям проверка в зависимости от значимости объекта ревизии в выполнении ее задач. Используются приемы документальной проверки и специальные приемы (сверка, прослеживание), проводимые сплошным и (или) выборочным методом, исследование взаимосвязанных операций
4. Проверка соответствия способов оценки материальных ресурсов учетной политике Учетная политика, первичные документы на отпуск сырья и материалов в производство, расчеты списания отклонений в стоимости материалов, израсходованных в производстве Прослеживание, арифметическая проверка -сплошная или выборочная (в зависимости от задач ревизии)
5. Проверка правильности применения норм амортизационных отчислений Расчеты амортизационных отчислений, инвентарные карточки учета основных средств (форма ОС-6), производственные отчеты подразделений (лицевые счета подразделений), иные документы, которые обобщают ведение учета затрат производственных подразделений по статьям Сплошная или выборочная проверка документов. Выборочная сверка данных расчета амортизационных отчислений и инвентарных карточек учета основных средств
6. Проверка расхода ресурсов, относящихся к нормируемым, а также состоящим на специальном учете (например, драгоценные металлы, хими- Технологические карты на производство конкретного вида готовой продукции, первичные документы на отпуск сырья и материалов в производство (расходные накладные, лимитно-заборные карты Сплошная документальная проверка, сверка, прослеживание
ческие вещества и др.) формы М-8, акты на списание и т. д.); производственные отчеты подразделений (лицевые счета подразделений) иные документы, которые обобщают ведение учета затрат производственных подразделений по статьям
7. Проверка правильности отнесения к затратам производственного брака Акты о выявлении брака в производстве (произвольная форма), производственные отчеты подразделений (лицевые счета подразделений), иные документы, которые обобщают ведение учета затрат производственных подразделений по статьям Сплошная документальная проверка, сверка, прослеживание. Ревизору по возможности следует установить причины брака
8. Проверка распределения и включения в состав затрат основного производства расходов по организации производства Учетная политика в части положений учета, расчета доли накладных расходов и (или) их списания. Расчет распределения накладных расходов на объекты учета затрат и объекты калькулирования; производственные отчеты подразделений (лицевые счета подразделений), иные документы, которые обобщают ведение учета затрат производственных подразделений по статьям Сплошная документальная проверка, прослеживание, арифметическая проверка
9. Проверка обоснованности включения в состав затрат резервов предстоящих расходов и платежей (резерв на гарантийный ремонт основных средств, резерв на оплату отпусков) Учетная политика в части положений по созданию резервов, расчеты сумм резервов, подлежащих включению в себестоимость готовой продукции (работ, услуг); производственные отчеты подразделений (лицевые счета подразделений), иные документы, которые обобщают ведение учета затрат производственных подразделений по статьям Сплошная документальная проверка, арифметическая проверка
10. Проверка достоверности расчета фактической себестоимости и калькуляционных разниц Учетная политика в части положений, раскрывающих особенности калькулирования; производственные отчеты подразделений (лицевые счета подразделений), иные документы, которые обобщают ведение учета затрат производственных подразделений по статьям; технологические карты произ- Сплошная или выборочная (в зависимости от задач ревизии) документальная проверка, арифметическая проверка
водства конкретного вида готовой продукции (работ, услуг), калькуляция фактической себестоимости готовой продукции (работ, услуг), расчеты калькуляционных разниц
11. Проверка соответствия объема готовой продукции осуществленным затратам на ее производство Технологические карты производства конкретного вида готовой продукции (работ, услуг), первичные документы на отпуск сырья в производство (расходные накладные, лимитно-заборные карты формы М-8, акты на списание и т. д.) Контрольный запуск сырья в производство, контрольный технологический процесс (стадия технологического процесса), сплошная документальная проверка
12. Проверка объема и сохранности готовой продукции, хранящейся в местах производства до перемещения на склад или до продажи Производственные отчеты подразделений (лицевые счета подразделений), иные документы, которые обобщают ведение учета затрат производственных подразделений, первичные документы, отражающие выход готовой продукции и ее нахождение в местах производства до передачи на склад или до продажи, например, формы МХ (Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения /формы утверждены Постановлением Госкомстата РФ от 09.08.1999 № 66/) Сплошная или выборочная (в зависимости от задач ревизии) документальная проверка. Получение объяснений от материально ответственных лиц (при необходимости)
Типичные нарушения, которые могут быть выявлены в процессе ревизии формирования затрат на производство и по выходу готовой продукции (работ, услуг):
- оформление хозяйственных операций формами документов, которые не имеют правового статуса применения (не утвержденные к применению распорядительным документом типовые или произвольные формы учетной документации);
- не соблюдается график документооборота;
- не проводятся инвентаризации незавершенного производства;
- отсутствуют документальные обоснования (сметы, бюджеты нормируемых, накладных расходов, обоснования расчетов сумм резервов предстоящих расходов и
т. д.);
- несоблюдение установленного учетной политикой порядка учета и распределения затрат (расходов);
- необъективное отражение в учете затрат по соответствующим им отчетным периодам;
- произведенная готовая продукция списывается из мест производства на продажу, минуя складской учет;
- отнесение расходов по капитальным вложениям к затратам на производство [11].
Литература
1. Воронин Ю.М. Государственный финансовый контроль: вопросы теории и практики. - М.: Финансовый контроль, 2018. - 269 с.
2. Особенности учета и калькулирования на промышленных предприятиях / И.С. Пелымская, Н.Л. Савченко, Д.С. Воронов. - М.: Креативная экономика, 2019. - 200 с.
3. Шеремет А.Д. Методы учета и анализа себестоимости продукции: учебник. -М.: Финансы и статистика, 2016. - 256 с.
4. Шестакова Е.В. Расходы организации: ошибки, рекомендации, арбитражная практика / под ред. Чистяковой Л.В. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2019. - 732 с.
5. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ (последняя редакция) // КонсультантПлюс. - Режим доступа: http://www. consultant. ru/document/ cons _doc _ LAW_122855 (дата обращения: 06.12.2021).
6. Приказ ФНС России «Об утверждении требований к организации системы внутреннего контроля» от 16.06.2017 № ММВ-7-15/509@ // КонсультантПлюс. - Режим доступа: http:// www.consultant.ru/ document/ cons _ doc _ LAW_279362/(дата обращения: 09.12.2021).
7. Приказ Минфина России от 21.11.2019 № 196-н «Об утверждении федерального стандарта внутреннего финансового аудита "Определения, принципы и задачи внутреннего финансового аудита" // КонсультантПлюс. - Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/ cons_doc _ LAW_ 338586 /(дата обращения: 09.12.2021).
8. Бровкина Н.Д. Контроль и ревизия: учебное пособие / под ред. проф. М.В. Мельник. - М.: ИНФРА-М, 2007. - 346 с - (Высшее образование).
9. Гаджиев Н.Г., Киселева О.В., Коноваленко С.А., Скрипкина О.В., Ахмедова Х.Г. Судебно-экспертное исследование в экономической экспертизе // Вестник Дагестанского государственного университета. Сер. 3: Общественные науки. - 2020. - Т. 35, вып. 1. - С. 7-18.
10. Гаджиев Н.Г., Коноваленко С.А. Типичные ошибки и нарушения в бухгалтерском учете и отчетности: учебное пособие. - Махачкала: Издательство ДГУ, 2021. - 246 с.
11. Гаджиев Н.Г., Коноваленко С.А. Типичные ошибки и нарушения, выявляемые в учете затрат на производство и исчисление себестоимости продукции (работ, услуг) // Вестник Дагестанского государственного университета. Сер. 3: Общественные науки. -2020. - Т. 35, вып. 3. - С. 7-19.
References
1. Voronin Y.M. State financial control: issues of theory and practice. - M.: Financial control, 2018. - 269 pages.
2. Features of accounting and calculation at industrial enterprises / I.S. Pelymskaya, N.L. Savchenko, D.S. Voronov. - M.: Creative economy, 2019. - 200 pages.
3. Sheremet A.D. Methods of accounting and analysis of production costs: textbook. -M.: Finance and statistics, 2016. - 256 pages.
4. Shestakova E.V. Expenses of the organization: errors, recommendations, arbitration practice/edited by Chistyakova L.V. - 2nd ed., Redesign. and additional - M.: GrossMedia, ROSBUKH, 2019. - 732 pages.
5. Federal Law "On Accounting" dated 06.12.2011 No. 402-FZ (latest version )//ATP V Plus. - Access mode: http ://www. consultant. en/document/cons _doc _ LAW_122855 (call date: 06.12.2021).
6. Order of the Federal Tax Service of Russia "On Approval of Requirements for the Organization of the Internal Control System" dated 16.06.2017 No. MMV-7-15/509 @//SPS V Plus. - Access mode: http ://www. consultant.ru/ document/cons _ doc _ LAW_279362/ (call date: 09.12.2021).
7. Order of the Ministry of Finance of Russia dated 21.11.2019 No. 196-n "On Approval of the Federal Standard for Internal Financial Audit" Definitions, Principles and Tasks of Internal Financial Audit "//SPS V Plus. - Access mode: http://www.consultant.ru/document/ cons_doc _ LAW_ 338586/(call date: 09.12.2021).
8. Brovkina N.D. Control and Revision: Textbook / Under. professional edition. M.V. Melnik. - M.: INFRA-M, 2007. - 346 s - (Higher education) p. 13-19.
9. Hajiyev N.G., Kiseleva O.V., Konovalenko S.A., Skripkina O.V., Akhmedova H.G. Forensic research in economic expertise//Bulletin of Dagestan State University. Ser. 3: Social sciences. - 2020. - T. 35, vol. 1. - P. 7-18.
10. Hajiyev N.G., Konovalenko S.A Typical errors and irregularities in accounting and reporting: tutorial. - Makhachkala: DSU Publishing House, 2021. - 246 p.
11. Gadzhiev N.G., Konovalenko S.A. Typical errors and violations revealed in accounting of production costs and calculation of the cost of products (works, services) // Bulletin of Dagestan State University. Ser. 3: Social sciences. - 2020. - T. 35, vol. 3. - P. 7-19.
Поступила в редакцию 22 сентября 2021 г.
UDC 657.6
DOI: 10.21779/2500-1930-2021-36-4-7-19
Control and Audit of Production Costs of Finished Products (Works, Services): Organizational and Methodological aspects
N.G. Gadzhiyev1, O.V. Kiseleva2, S.A. Konovalenko3, O.V. Skripkina2
1Dagestan State University; Russia, 367000, Makhachkala, M. Gadzhiev st. 43a; naz-irhan55@mail.ru
2Ryazan State Radio Engineering University named after V.F. Utkin; Russia, 390005, Ryazan, Gagarin st., 59/1
3Ryazan branch of the Moscow University of the Ministry of Internal Affairs of Russia named after V. Ya. Kikotya; Russia, 390043, Ryazan, 1st Krasnaya st., 18; sergejkonovalen-ko26@gmail.com
The audit of the finished products costs and output, regarded as one of the most complex and time-consuming areas of verification, has always been the focus of attention for scientists, economists and practitioners. In general, this is due to the following two circumstances: the composition of costs
is diverse; the largest share of violations is observed in the process of accounting for production costs and calculating the cost of products (works, services).
The latter aspect relates to the long-standing tradition of "boiler" cost, accounting for the production process. In essence, the cost account is a kind of "boiler," which consists of costs that are diverse in economic content, distributed to several types of costing objects, the initial components of which are very difficult to estimate. Therefore, the control of costs and output of finished products (works, services) should be carried out by an auditor more carefully than checking other sections of accounting, where the accuracy and transparency of the process itself is higher.
In the article, the authors disclosed some specific features of the method of production costs monitoring and auditing (works, services) and made recommendations for its improvement.
Keywords: control and audit of production costs, internal control, control environment, audit methodology, accounting statements.
Received 22 September 2021
