CC BY
8
УДК 657:336.1/351
КОНТРОЛЬ Д1ЯЛЬНОСТ1 УСТАНОВ ДЕРЖАВНОГО СЕКТОРА В УКРА1Н1
© 2017 ОБИХОД К. О.
УДК 657:336.1/351
Обиход К. О. Контроль дiяльностi установ державного сектора в УкраТш
Метою cmammi е висвтлення реформування системи управлшня державними фшансами в УкраМ. Розглянуто зм/ни в законодавствi щодо злаго-джено!системи державного контролю та функцонування електроннихплатформз вльним доступом до iнформацПзрозпод'шу державнихкошт/в. Обумовлено доцмьнкть прийняття доповнень до Закону «Про систему державного ф'шансового контролю в УкраЫ» для усунення дискусй щодо концепцидержавного ф'шансового контролю, функцй та обов'язшв перев'ряючих структур, розмежування !х повноважень та узгодження вза-емодп, зниження дублювання перев'рок. Проанал'вовано обсяги фшансування Национально!академПаграрнихнаукУкраши протягом 2010-2016рр. Запропоноване визначення фнансового контролю наукових установ у державному секторi розкривае мету д'яльностi, а саме: дотримання ра-цонального спрямування бюджетних кошт'в i ефективного використання власних доxодiв вiд надання послуг для досягнення запланованих ре-зультат'в. Розглянуто доцльнсть в'ртуальних вид'ю контролю. Мошторинг окремих послуг установ iз використанням електронних портал'ю, документ'¡в у електронному вигляд'> та налагодженоiсистеми фшансового контролю на зовн/шньому iвнутршньомур'внях сприятиме поперед-женню неефективного витрачання бюджетних кошт'в.
Ключов'! слова: наукова установа, фшансовий контроль, мошторинг, надання послуг, в'ртуальний контроль. Рис.: 4. Табл.: 1. Шбл.: 16.
Обиход Катерина Олександрiвна -здобувач, асистент кафедри менеджменту iнновацiйноiд'тльностi Национального ушверситету бшресурав i природокористування Украни (вул. Геро!в Оборони, 15, Ки!в, 03041, Украна) E-mail: obykhodkate@gmail.com
УДК 657:336.1/351
Обиход Е. А. Контроль деятельности учреждений государственного сектора в Украине
Целью статьи является освещение реформирования системы управления государственными финансами в Украине. Рассмотрены изменения в законодательстве относительно слаженной системы государственного контроля и функционирования электронных платформ со свободным доступом к информации по распределению государственных средств. Обусловлена целесообразность принятия дополнений в Закон «О системе государственного финансового контроля в Украине» для устранения дискуссий о концепции государственного финансового контроля, функций и обязанностей проверяющих структур, разграничении их полномочий и согласовании взаимодействия, снижении дублирования проверок. Проанализированы объемы финансирования Национальной академии аграрных наук Украины в течение 2010-2016 гг. Предложенное определение финансового контроля научных учреждений в государственном секторе раскрывает цель деятельности, а именно: соблюдение рационального направления бюджетных средств и эффективного использования собственных доходов от предоставления услуг для достижения запланированных результатов. Рассмотрена целесообразность виртуальных видов контроля. Мониторинг отдельных услуг учреждений с использованием электронных порталов, документов в электронном виде и отлаженной системы финансового контроля на внешнем и внутреннем уровнях будет способствовать предупреждению неэффективного расходования бюджетных средств. Ключевые слова: научное учреждение, финансовый контроль, мониторинг, предоставление услуг, виртуальный контроль. Рис.: 4. Табл.: 1. Библ.: 16.
Обиход Екатерина Александровна - соискатель, ассистент кафедры менеджмента инновационной деятельности Национального университета биоресурсов и природопользования Украины (ул. Героев Обороны, 15, Киев, 03041, Украина) E-mail: obykhodkate@gmail.com
UDC 657:336.1/351 Obykhod K. O. The Control of Activities of the Public Sector Institutions in Ukraine
The article is aimed at illuminating the reform of public financial management in Ukraine. The author reviews changes in legislation on a coherent system of the State control and on the operation of electronic platforms with free access to information on the distribution of public funds. The feasibility of adopting supplements to the law «On the system of the State financial control in Ukraine» has been substantiated to end with discussions on the conception of the State financial control, the functions and responsibilities of the inspection structures, the distinction of their powers, as well as harmonizing cooperation and reducing duplication of inspections. The volumes of financing for the National Academy of Agrarian Sciences of Ukraine during the period of2010-2016 were analyzed. The suggested definition of the financial control of scientific institutions in the public sector reveals the purpose of the activity, namely: to respect the prudent budgeting and efficient use of the own incomes from delivery of services in order to achieve the planned results. The feasibility of virtual control forms has been considered. Monitoring individual services delivered by institutions through electronic portals, electronic documents and a well-functioning financial control system at the external and internal levels will facilitate to prevent inefficiencies in spending the budgetary resources.
Keywords: scientific institution, financial control, monitoring, service delivery,
virtual control.
Fig.: 4. Tbl.: 1. Bibl.: 16.
Obykhod Kateryna O. - Applicant, Assistant Professor of the Department of Innovation Management, National University of Life and Environmental Sciences of Ukraine (15 Heroiv Oborony Str., Kyiv, 03041, Ukraine) E-mail: obykhodkate@gmail.com
европейський вектор становлення та розвитку Украши закршлено Стратепею сталого розвитку «Украша - 2020», яка визначае мету, вектори руху, дорожню карту, першочерговi прюритети та шдикатори належних оборонних, соцiально-економiчних, оргашза-цшних, полггико-правових умов [12]. Зокрема, за вектором розвитку передбачаеться реалiзацiя Реформи державного фшансового контролю та бюджетних вцносин. Вцповцно до обраного курсу розвитку Украши уряд
кра!ни приймае та затверджуе Стратегш реформування системи управлшня державними фшансами на перюд до 5 роив. У лютому 2017 р. на засцанш уряду затвер-джено Стратегш управлшня державними фшансами на 2017-2020 роки, розроблену Мшстерством фшанйв Украши [13]. Метою е побудова сучасно! й ефективно! системи управлшня державними фшансами (далi -СУДФ), яка здатна надавати яюсш державш послуги, ефективно акумулювати ресурси та розподкяти !х в1д-
пов1дно до прюритетш розвитку держави у середньо- та довгостроковш перспективах з дотриманням принци-п1в економ1чност1, ефективност1, результативност1 та прозорост1. Одним 1з напрям1в розвитку СУДФ визна-чено забезпечення ефективного використання бюджету, що передбачае ряд зм1н у державному сектор1, а саме: система публ1чних закуп1вель, бухгалтерський обл1к, державний внутршнш ф1нансовий контроль (дал1 -ДВФК) 1 незалежний зовн1шн1й ф1нансовий контроль, шдвищення р1вня прозорост1 в управлшш державними ф1нансами, застосування 1нформац1йних технологш в управл1нн1 державними ф1нансами та шше.
Питання модершзац!! бухгалтерського облшу та державного ф1нансового контролю (дал1 - ДФК) серед науковцш в УкраМ обговорюеться три-валий час. Проблеми розвитку бухгалтерського облжу 1 контролю, а також теоретичш та практичш аспекти оргашзац!! контрольно! д1яльност1 досл1джено в пра-цях Бардаша С. В., Бкухи М. Т., Гуцаленко Л. В., Дрозд I. К., Дорош Н. I., Дорошенко О. О., Калюги 6. В., Лю-бенка А. М., Св1рко С. В., Сушко Н. I., Чумаково! I. Ю., Чумаченка М. Г., Швеця В. Г., Шевчука В. О. та ш. Зокре-ма, у публ1кац1ях Чумаково! I. Ю. розкрито вдоскона-лення державного внутршнього ф1нансового контролю як невцемно! складово! державного управл1ння [16]. Трансформащю контролю д1яльност1 суб'ект1в державного сектора до м1жнародних стандарт1в досл1див Лю-бенко А. М. У стати Дрозд I. К. систематизовано думки науковщв щодо класиф1кацГ! економ1чного контролю за р1зними параметрами. Розглянуто основн1 напрями реформування системи державного контролю, у т. ч. особливост1 д1яльност1 контролюючого органу в1д парламенту в УкраМ в публжащ! Гуцаленко Л. В. [5]. У мо-нографГ! Бардаша С. В. досл1джено контроль дшльнос-т1 суб'ект1в господарювання на мжро- та макроршнях управл1ння, наведено гшотези та версГ! порушень [2]. У дисертацшнш робот1 Дорошенко О. О. розкрито тд-ходи до формування критерив ефективност1 контролю й удосконалено орган1зац1йн1 засади контролю господар-сько! д1яльност1 бюджетних установ. Колективом науков-
цш (Св1рко С. В., Калюга 6. В., Сушко Н. I., Ловшська Л. Г. та ш.) висв1тлено актуальн1 проблеми бухгалтерського облжу та контролю державного сектору в умовах модершзац!! управлшня державними ф1нансами [1; 3; 4; 7]. 1хш прац1 формують теоретичне та методологнне зд1йснення контролю дшльност суб'ект1в державного сектора еконо-мки. Проте одержан! результати потребують подальших досл1джень щодо використання !х у плануванш та контр-ол1 надання послуг науковими установами державного сектора з урахуванням модершзац!! СУДФ.
У зв'язку з реформуванням СУДФ потребують до-слцження питання реформування ! законодавчого регу-лювання системи контролю в УкраМ, види здшснення контролю д1яльност1 наукових установ державного сектора, зокрема процесу надання послуг установами Нащ-онально! академ!! аграрних наук Укра!ни (дал1 - НААН), що ! стало метою статт1
Фшансовий контроль е складовою економ1чного контролю ! включае сукупн1сть дш ! операц1й !з провадження д1яльност1 та формування ф1-нансових показниюв установи. В економ1чн1й л1тератур1 кнують р1зн1 думки фах1вц1в щодо трактування термша «контроль». Серед розглянутих тверджень фшансовий контроль розумшть як: дшльшсть державних орган1в, процес управл1ння, систему спостереження та перев1р-ки, тобто значення фшансового контролю в роботах науковщв мае як вузьке, так ! широке трактування. На нашу думку, фшансовий контроль у державному секторi - це постшна, систематична та прозора дшльшсть державних оргашв виконавчо! влади з метою ефективного, еко-ном1чного та результативного використання бюджетних коштш в1дпов1дно до поставлених завдань. Науков1 установи НААН фшансуються за рахунок кошпв загального фонду державного бюджету, кошпв спец1ального фонду (власних надходжень) наукових установ та !нших дже-рел, не заборонених законодавством (рис. 1).
Варто в1дм1тити, що обсяги фшансування НААН у 2010-2016 рр. мали тенденц1ю до збкьшення: у 2016 р. -на 142,9 млн грн, або на 23,5 % пор1вняно з 2010 р. Вод-ночас для точно! характеристики р1вня фшансування
к
I I
ш
т ^
и I
ш
I
к
и
о О
800000 700000 600000 500000 400000 300000 200000 100000 0
2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016 Р1к
Джерело: складено за [6].
■ Загальний фонд ■ Спец1альний фонд Рис. 1. Динамка фшансування НААН Украши
установ необх1дно враховувати економ1чну ситуац1ю, загальний р1вень 1нфляцГ! в кра!н1. Протягом анал1зова-ного пер1оду р1чний р1вень 1нфляцГ!, за даними сайту М1-н1стерства ф1нанс1в Укра!ни, п1днявся з 109,1% у 2010 р. до 143,3% у 2015 р. 1 до 112,4% у 2016 р. Установи державного сектора мають фшансування з державного бюджету, якого достатньо для шдтримання !х д1яльност1 (ко-мунальш платеж1, зароб1тна плата наукових прац1вник1в та шш1 обов'язков1 платеж1, необх1дн1 для щоденного функц1онування) та реал1зацГ! затверджених бюджетних програм. Та дуже часто установи розширюють шляхи ф1-нансування для покращення матер1ально! бази та здш-снення фундаментальних 1 прикладних досл1джень.
У 2016 р. уряд затвердив постанову щодо зм1ни перел1ку платних послуг, як1 можуть надавати науков1 установи державного сектора. Даний крок мав сприяти комерц1ал1зацГ! наукових розробок 1 залученню кошт1в до науково-техшчних проект1в. Проте, поряд 1з розши-ренням перел1ку надання послуг науковими установами, можемо спостер1гати (див. рис. 1) тенденщю скорочення частки загального фонду пор1вняно з1 спец1альним фондом у р1чному обсяз1 фшансування НААН. Так, у 2010 р. частка спещального фонду становила 26,6%, а загального - 73,6% у загальнш сум1 У 2016 р. показник спещального 1 загального фонд1в становив в1дпов1дно 60,3% 1 39,7%. Тобто, за анал1зований перюд частка загального фонду скоротилася вдв1ч1 та становить меншу частину у фшансуванш НААН, тому науков1 установи переор1ен-товуються на власне забезпечення й управлшня. Запро-поноване твердження в повному обсяз1 розкривае мету фшансового контролю д1яльност1 наукових установ у державному сектор1, а саме: дотримання ращонального спрямування бюджетних кошт1в 1 ефективного вико-
ристання власних доход1в в1д надання послуг для досяг-нення запланованих результайв.
Проанал1зуемо окрем1 етапи реформування СУДФ та !х вплив на контроль д1яльност1 наукових установ внасл1док реал1зацГ! СтратегГ! управл1ння державними фшансами попередн1х рок1в [13]. Державний сектор складаеться з ряду установ та орган1зац1й, що мають структурно-1ерарх1чну будову, тому система державного контролю потребуе ч1тко! та впорядковано! взаемодГ! контрольно-ф1нансових орга-н1в. Постановою Кабшету М1н1стр1в Укра!ни № 442 [9] у 2014 р. у межах повноважень запроваджено чергову оптим1защю системи центральних оргашв виконавчо! влади, як насл1док - створено низку центральних оргашв шляхом реоргашзаци, перетворення та лжв1дування 1снуючих оргашв виконавчо! влади. У результат! оптимь защ! зменшено ккьюсть державних установ на 11 оди-ниць (1з 63 до 52). Ц1 змши мають в1дпов1дати вимогам побудови ефективно! СУДФ та узгодження законодав-ства Укра!ни з м1жнародними вимогами.
Фшансовий контроль за д1яльн1стю даних установ мае деккька р1вн1в оргашзащ!. Зовн1шн1й контроль установ державного сектора здшснюеться в1д 1мен1 парламенту Рахунковою Палатою Укра!ни та в1д 1меш уряду - М1н1стерством ф1нанс1в Укра!ни, Державною казначейською службою Укра!ни (дал1 - Казначейство), Державною аудиторською службою Укра!ни (дал1 - Дер-жаудитслужба) та шшими контролюючими органами (державш служби, ком1тети, ком1сГ!). Ккьюсть суб'екпв зовн1шнього контролю може бути р1зною, залежно в1д цкьового спрямування д1яльност1 установи (табл. 1).
Таблиця 1
Зовшшнш контроль наукових установ НААН УкраТни
Державний зовшшнш фшансовий контроль
Орган, якому пщпорядковано
Верховна Рада УкраТни Кабiнет Мiнiстрiв УкраТни
Мiнiстерство фiнансiв УкраТни Мiнiстерство аграрноТ полiтики та продовольства
Суб'екти контролю
Рахункова палата УкраТни Державна аудиторська служба УкраТни Державна казначейська служба УкраТни
Мета контролю
Здшснення контролю за надходженням кош^в до Державного бюджету УкраТни та Тх використанням Внесення пропозицш щодо забезпечення формування та реалiзаци державноТ полiтики у сферi ДФК; здшснення ДФК i надання адмЫстративних послуг Реалiзацiя державноТ политики у сферах казна-чейського обслуговування бюджетних кошпв, бухгал-терського облку виконання бюджетiв Реалiзацiя державноТ полiтики у сферах здшснення державного нагляду (контролю) та внесення пропозицш щодо формування державноТ политики в агропромислово-му комплексi
Форма проведення контролю
Фшансовий аудит, аудит ефективносп, експертиза, аналiз та iншi контрольн заходи Державний фiнансовий аудит, перевiрката монiторинг державних закупiвель, iнспектування (ревiзiя) Монiторинг, поточний контроль у режимi реального часу за цтьовим спряму-ванням бюджетних кош^в усiх рiвнiв бюджетiв i розпорядникiв Плановi та позаплановi заходи, здшснюваы шляхом проведення перевiрок, оглядiв, обстежень та iнших дiй
о
т о
о
о
=п <
<
о
ш
Джерело: узагальнено за [11; 14].
Науково-дослГдш установи НААН мають галузеву приналежшсть до Мiнiстерства аграрно! полГ-тики та продовольства Украши. 1снуе взаемодш у розвитку скьських територiй, впровадженш новГтнГх технологiй i наукових розробок у скьськогосподарське виробництво, оргашзаци мкць переробки та збуту про-дукци. Вiдповiдно дане вiдомство слiдкуе за реалiзацiею державно! полiтики та е одним iз партнерiв розвитку наукових дослГджень у агропромисловому комплексЬ
Мiнфiн е головним органом у системi центральних органiв виконавчо'1 влади, що забезпечуе формування та реалiзуе державну фiнансову та бюджетну полпику у сферi фiнансового контролю, здшснюе заходи щодо модершзаци державних фшансш, створюе iнтегровану систему управлiння державними фшансами. ФункцГю фiнансового контролю установ державного сектора ви-конують органи виконавчо'1 влади, яю пГдконтрольнГ та координуються МГнФГном, а саме: Казначейство, Державна фккальна служба Украши, шдроздки внутрш-нього аудиту головних розпорядникГв. Казначейство в режимГ реального часу здшснюе мошторинг надходжен-ня та витрачання грошових коштГв наукових установ.
Держаудитслужба, що виникла шсля реоргашзаци Державно'1 фГнансово'1 шспекци Украши у червш 2016 р. [9], складаеться з центрального апарату та 5 офгав у ре-гюнах Укра'1ни. Й мета - проведення попереднього та поточного форм контролю задля попередження можливих фшансових втрат. Протягом 2016 р. (рис. 2) зафжсовано, що основною масою контрольних дш е шспектування. Проте варто вГдмГтити позитивнГ факти дшльностГ Дер-жаудитслужби: за результатами аналГзу державних заку-пГвель попереджено порушень у сферГ державних закупГвель на загальну суму 4,7 млрд грн [14, с. 11].
Ще одним етапом реформування СУДФ е при-йняття Закону Украши «Про Рахункову палату Украши» у 2015 р., у пунктГ 7 статтГ 3 якого зазначено, що вГдповГд-ний орган «застосовуе у сво'1й дшльностГ основш прин-ципи дшльностГ МГжнародно'1 оргашзаци вищих органГв фшансового контролю (ШТ0БЛ1), бвропейсько! оргашзаци вищих органГв фГнансового контролю (ЕШОБАГ) та МГжнароднГ стандарти вищих органГв фГнансового контролю (ВБЛ1) в частиш, що не суперечить Консти-туцГ1 та законам Укра'1ни» [11]. Даний закон посилив не-
залежнГсть Рахунково'1 палати як вищого органу аудиту та розширив 'й повноваження, включивши до '1х складу аудит доходГв державного бюджету. Проте висновки Рахунково'1 палати мають здебкьшого загальний характер через вГдсутнГсть належного розгляду Верховною Радою Украши та необГзнашсть суспкьства з можливостями даного органу.
Варто зауважити, що в системГ державного контролю на законодавчому рГвш чггко не прописано назви структури, яка вГдповГдае за органГзацГю ДФК. У Закош «Про основнГ засади здшснення державного фГнансового контролю Украши» зазначено, що його «забезпечуе центральний орган виконавчо' влади, уповноважений Кабшетом МшстрГв Укра'1ни на реалГзацГю державно'1 полижи у сферГ державного фГнансового контролю (далГ - орган державного фГнансового контролю)» [10]. Тобто, у Закош поняття щодо органу та його функцш мають загальний теоретичний характер, а повинш бути чГтко прописан концепцш державного контролю, функ-цГ1 й обов'язки суб'ектГв контролю (перевГряючГ структури), розмежування '1х повноважень та узгодження налагоджено'1 взаемодГ! мГж структурами, скорочення дублювання перевГрок рГзними структурами.
Гармошзацш внутрГшнього контролю в системГ органГв виконавчо'1 влади визначена одним Гз прюрите-тГв розвитку державного контролю у Стратеги на 20172020 рр. [13]. Мшфшу надано доручення розробити ш-лотнГ проекти Гз регулювання дшльностГ внутрГшнього контролю в системГ центральних органГв влади Гз залу-ченням вГдповГдних мшстерств.
Окремим етапом реформування СУДФ е при-йняття Закону Украши «Про публГчш закушв-лЬ>, метою якого е забезпечення ефективного та прозорого здшснення закушвель, створення конкурентного середовища та запобГгання проявам корупцГ' у сферГ публГчних закупГвель [13]. НауковГ установи НААН проводять публГчш закупГвлГ або оголошують тендери в системГ електронних закупГвель «Рго7огго» вГдповГдно до вимог вищезазначеного Закону. Етапи проведення Г звГт про укладеш договори закупГвель оприлюднюють в електронному режимГ. Застосування електронно! сис-теми закупГвель сприяе ефективному розподку коштГв,
Оцшка якост внутршнього аудиту у мшктерствах, ¡нших ЦОВВ
Перевфка державних закуп¡вель
Державы ф¡нансов¡ аудити д¡яльност¡ суб'eкт¡в господарювання
Державн¡ ф¡нансов¡ аудити виконання бюджетних програм Державн¡ ф¡нансов¡ аудити виконання мкцевих бюджет¡в Pев¡з¡я фшансово-господарсько! д¡яльност¡
1
•
101
•6
19
Проведено зустр¡чних звфок Проведено контрольних заход¡в
2692
100
Рис. 2. Кшьккть проведених контрольних дш Держаудитслужбою за 2016 р. Джерело: складено за [14].
в1дкритост1 та прозорост1 на вск стадшх закуп1вель, за-поб1гае корупц1йним д1ям 1 зловживанням. Iнтересами та координащею розвитку екосистеми «Рго7огго» керуе Мшстерство економ1чного розвитку та торг1вл1 Укра-!ни. Попри вс1 позитивн1 зрушення в1д впровадження у практику електронно! системи, ще залишаеться ряд питань щодо неналежно! об1знаност1 суб'ект1в господа-рювання з участю в електронних торгах 1 низького р1вня конкуренцГ! постачальник1в товар1в 1 виконавц1в роб1т.
Щп
р
трачанням
е одним вагомим кроком до в1дкриття доступу та можливост1 контролю громадськост1 за .розподком кошт1в платниюв податк1в 1 ви-трачанням державних кошйв було прийняття Закону Укра!ни «Про в1дкрит1сть використання публ1чних ко-шт1в» [13]. В1н став правовою основою для об'еднання державного та суспкьного контролю за рацюнальним використанням державних кошт1в розпорядниками державного та мкцевих бюджет1в. Його проект був результатом сшвпращ державних оргашв влади та громадсько! оргашзаци «Центр пол1тичних студ1й та анал1тики» [15]. П1д час створення Закону використано досв1д у висв1т-ленш витрачання кошт1в бюджет1в 1нших кра!н, а саме: Сполучених Штат1в Америки та Польщ1 Для усп1шно! реал1зацГ! Закону розроблено електронний портал використання публ1чних кошт1в (портал 6-Data). НААН зареестрована на портал1 з листопада 2015 р. 1 розмщуе шформащю щодо окремих трансакц1й установи, укладе-них договор1в, сформованих звтв за зв1тн1 пер1оди. На-уков1 установи, як1 перебувають у структур! НААН, про-йшли реестрац1ю в р1зш пер1оди протягом 2016 р. Проте робота порталу продовжуеться в тестовому режим1 до Ш-1У кварталу 2017 р.
Анал1зуючи досв1д р1зних кра!н у сфер1 функщону-вання фшансового контролю, в1тчизняну систему ДФК можливо зобразити як трир1вневу модель (рис. 3), у якш найвищим р1внем контролю е централ1зований зовшшнш контроль (державний).
В1дпов1дно до дано! модел1 зовн1шн1й контроль проводять центральш органи виконавчо! влади, розглянут вище. Внутр1шн1й аудит орган1зовуе НААН, як головний розпорядник бюджетних кошйв, окремим шдроздком у структур1 установи. Внутршнш контроль повинен проводитися в наукових установах, як1 перебувають у шдпорядкуванш НААН. Потребують подальшого вивчення питання налагоджено! д1яльност1 шдроздшв внутр1шнього контролю та внутршнього аудиту на об'ект досл1дження.
В економ1чн1й лггератур1 1снують р1зн1 думки нау-ковщв щодо групування вид1в контролю за р1зними озна-ками та широтою висвилення теми. Виокремимо основн1 види контролю в державному сектор1, не вдаючись до широко! систематизаци, за такими критершми: оргашза-ц1йною формою, часом проведення, суб'ектом контролю, джерелом шформащ!, способом здшснення (рис. 4).
Якщо пор1внювати зовн1шн1й 1 внутршнш контроль в1дносно терм1ну проведення, то зовшшньому контролю бкьш властивий поточний 1 подальший вид контролю, а внутршньому - попереднш 1 поточний. Зовн1ш-нш контроль перев1ряе д1яльн1сть установ державного сектора та показники ф1нансово! зв1тност1, виконан-ня поставлених план1в 1 виявляе недолгки в орган1зацГ! управлшня установами. Варто ще раз зробити наголос на думщ науковц1в в1дносно невиконання 1нститутом ДФК свое! попереджувально-профкактично! функцГ!, що ви-ступае, як правило, лише реестратором порушень.
Необх1дно зазначити, що з виокремленням трьох р1вшв проведення контролю стае актуальним застосу-вання ефективн1ших його форм. Нараз1 форми наступ-ного контролю втрачають свою актуальшсть 1 д1ев1сть. У час електронних систем 1 портал1в, використання комп'ютерно! техн1ки та цифрових технолог1й потребуе виокремлення контроль за способом здшснення, а саме: в1ртуально та фактично.
В европейськш практищ застосовують контроль окремих операц1й контрольованих об'ект1в (мон1то-
Рис. 3. Модель державного фшансового контролю в УкраТш
Джерело: складно за [4, с. 7].
я
т
О
а
I-
х
о
¡с
5 Сй
часом здмснення
Попереднш
Поточний
Пщсумковий
суб'вктом контролю
Внутршнш
Зовшшнш
оргашзацшною формою
Державний (вщомч ий, мжвщомчий, митний, податковий та ¡н.)
Приватний
Громадський
формою зд¡йснення
lнспекц¡я (рев¡з¡я)
Аудит
Мошторинг
джерелами ¡нформацп
способом зд¡йснення
Документальний - Фактичний
В¡ртуально (перев¡рка за допомогою ¡нформацшних \ портал¡в та даних державних ! установ) 1 [ Фактично (зг¡дно з планом-! графком перев¡рок та в раз¡ виявлення нев¡дпов¡дност¡) ;
Рис. 4. Класифшащя видiв контролю
Джерело: авторська розробка.
ринг), що значно скорочуе час 1 шдвищуе ефектившсть проведення контролю. Окр1м того, мон1торинг окремих послуг установи проводиться через менш1 штервали часу, тому сприяе швидшому виявленню помилок та !х усуненню. За допомогою електронних шформащй-них портал1в, даних зв1тност1 й укладених документ1в шспектор з1ставляе отриман1 результати 1з затвердже-ними планами, анал1зуе !х, проводить, за необх1дност1, зовн1шне опитування контрагент1в, як1 сп1впрацюють 1з установою. У раз1 потреби може звернутися до шдроздь лу внутр1шнього аудиту з окремим тестуванням особли-востей д1яльност1 установи, Г! специф1ки. Розроблений план мошторингу (перев1рки) повинен включати пи-тання щодо стану бухгалтерського облжу, внутр1шнього контролю, оперативного та стратепчного управл1ння, усунення виявлених у попередш рази порушень.
У результат! шспектор (аудитор) може зробити ви-сновок про стан використання й економ1чного розподь лу бюджетних кошт1в, дотримання затверджених план1в розвитку установи, оргашзащ! бухгалтерського обл1ку та внутр1шнього контролю установи. В1дпов1дна пере-в1рка мае виконувати б!льш попереджувальну функц1ю контролю. 1нспектування (рев1з1я) повинно здшснюва-тися за вимогою правоохоронних установ, шд час роз-гляду судових справ або в раз1 виявлення значних в1д-хилень п1д час мониторингу д1яльност1 установи.
ВИСНОВКИ
Ф1нансовий контроль у державному сектор1 ви-ступае як постшна, систематична та прозора дшльшсть державних орган1в виконавчо! влади з метою ефектив-ного, економ1чного та результативного використання бюджетних кошт1в в1дпов1дно до поставлених завдань установами державного сектора. У результат! проведе-ного досл1дження:
+ проанал1зовано кроки модершзащ! СУДФ, що сприяе шдвищенню в1дпов1дальност! та прозо-рост1 використання державних кошпв р1зними суб'ектами державного сектора; + розглянуто зм1ни в законодавств! щодо злаго-джено! системи державного контролю (Закони Укра!ни «Про публ1чш закуп1вл1», «Про в1дкри-ткть використання публ1чних кошт1в», «Про Рахункову палату Укра!ни»), електронн! плат-форми (електронна система «Рго7огго», портал 6-Data) з в!льним доступом до шформащ! щодо розпод!лу державних кошт1в, запропоновано ряд кроив, необхцних для подальшого вдоско-налення контролю (доц!льно прийняти допо-внення до Закону «Про систему державного ф1-нансового контролю в УкраМ», як1 усунуть дис-кус!! щодо концепц!! ДФК, функцш та обов'язк!в суб'ект1в контролю (перев1ряючих структур), розмежування !х повноважень та узгодження налагоджено! взаемод!! м1ж р1зними структурами, зниження дублювання перев1рок)); ^ установлено, що форми наступного контролю (рев1з1я та перев1рка) втрачають свою акту-альн1сть ! д1ев1сть в умовах сучасно! економ1-ки Укра!ни. Виокремлення трьох р1вн1в модел1 державного ф1нансового контролю, проведення реформ ! широке застосування оцифрову-вання шформащ! передбачають переход, до в1р-туальних вид1в контролю. Мошторинг окремих послуг установ !з використанням електронних портал1в, документ1в у електронному вигляд1 та налагоджено! системи фшансового контролю на зовн1шньому ! внутршньому р1внях сприя-тиме попередженню неефективного витрачан-ня бюджетних кошпв ! дотриманню принцип1в
eK0H0Mi4H0CTi, ефективносп, pe3yAbTaTMBHOCTi та npo3opocTi; + обумовлено потребу в подальшому дослцжен-ш системи внyтрiшнього аудиту та контролю в наукових установах НААН. ■
Л1ТЕРАТУРА
1. Актуальнi проблеми розвитку системи управлiння державними фшансами: £вроiнтеграцiйний контекст/за ред. Т. I. Ефименко. КиТв: ДННУ «Акад. фш. управлiння», 2016. 496 с.
2. Бардаш С. В. Контроль дiяльностi суб'£ктiв господа-рювання: гiпотези та версп порушень: монографiя. КиТв: КНТЕУ, 2008. 312 с.
3. Бухгалтерський облк i контроль державного сектора в умовах модершзаци управлшня державними фшансами: у 2 т./ за ред. Л. Г. ЛовшськоТ. КиТв: ДННУ «Акад. фш. управлшня», 2013. Т. 1: Реформування бухгалтерського облку в державному сектср вщповщно до мiжнародних стандартiв/Л. Г. Ловiнська, Н. I. Сушко, С. В. Свiрко та iн. 2013. 568 с.
4. Внутршнм контроль у сектср державного управлiння Украши та £вропейський досвiд/П. П. Андр££в, О. О. Чечулша, Ян ван Тайнен, М. Г. Тимохш та iн. КиТв: ТОВ «Европейський ш-ститут державного управлшня та аудиту», 2012. 84 с.
5. Гуцаленко Л. В., Вахновська О. В. Напрями реформування системи державного фшансового контролю в Украшк Економка. Ф'шанси. Менеджмент. Актуальн питання науки i практики. 2017. № 6. С. 7-23.
6. Звгг про дiяльнiсть НацюнальноТ академп аграрних наук УкраТни за 2011-2015 роки та 2015 р^упорядники: А. С. За-ришняк, А. П. Минка, В. В. Кузьмшський. КиТв: Держ. вид-во «Аграрна наука» НААН, 2016. 661 с.
7. Калюга €. В. Передумови реформування бухгалтерського облку в державному секторi УкраТни. Економ'чний ана-тз: зб. наук. пр. 2015. Том 21. № 2. С. 18-25.
8. Постанова Кабшету МУс^в УкраТни «Про внесення змш до перелку платних послуг, як можуть надаватися бю-джетними науковими установами» вщ 24.06.2016 р. № 388. URL: http://www.kmu.gov.ua/control/uk/cardnpd?docid=249147951
9. Постанова Кабiнету МУсрв УкраТни «Про оптимiзацiю системи центральних оргаыв виконавчоТ влади» вiд 10.09.2014 р. № 442. URL: http://zakon5.rada.gov.ua/laws/show/442-2014-п
10. Закон УкраТни «Про основы засади здшснення державного фшансового контролю в Укра'шЬ вщ 26.01.1993 р. № 2939-XII. URL: http://zakon4.rada.gov.ua/laws/show/2939-12
11. Закон УкраТни «Про Рахункову палату УкраТни» вщ 02.07.2015 р. № 576-VIII. URL: http://www.ac-rada.gov.ua/control/ main/uk/publish/ category/32815
12. Указ Президента УкраТни «Про Стратепю сталого розвитку «УкраТна - 2020» вiд 12.01.2015 р. № 5/2015. URL: http:// zakon3.rada.gov.ua/laws/show/5/2015
13. Розпорядження Кабшету МУс^в УкраТни «Про схва-лення СтратегГТ реформування системи управлшня державними фшансами на 2017-2020 роки» вщ 08.02 2017 р. № 142-р. URL: http://zakon4.rada.gov.ua/laws/show/142-2017-р/paran6#n6
14. Публiчний звiт про дiяльнiсть ДержавноТ аудитор-ськоТ служби УкраТни за 2016 рк. URL : http://dkrs.kmu.gov.ua/ kru/doccatalog/document?id=131386
15. Таран В. В., Тарнай В. А., Мазярчук В. М., Розлуць-ка А. Б. Функцiонування Единого веб-порталу використання публiчних коштiв (E-Data): навч.-методич. поаб. КиТв: Центр по-лiтичних студш та аналiтики, 2016. 40 с.
16. Чумакова I. Ю. Удосконалення державного внутрУ-нього фiнансового контролю як невщ'£мноТ складовоТ державного управлшня. Фiнанси Укроти. 2013. № 11. С. 109-126.
Науковий керiвник - Калюга €. В., доктор економ1чних наук, професор, завщувач кафедри обл1ку та оподаткування Нац1онального ушверситету б1оресурс1в i природокористування УкраТни (КиТв)
REFERENCES
Aktualni problemy rozvytku systemy upravlinnia derzhavnymy finansamy: yevrointehratsiinyi kontekst [Actual problems of development of system of public Finance management: the European integration context]. Kyiv: DNNU «Akad. fin. upravlinnia», 2016.
Andrieiev, P. P. et al. Vnutrishnii kontrol u sektori derzhavnoho upravlinnia Ukrainy ta yevropeiskyi dosvid [Internal control in the public administration sector of Ukraine and the European experience]. Kyiv: TOV «Yevropeiskyi instytut derzhavnoho upravlinnia ta audytu», 2012.
Bardash, S. V. Kontrol diialnosti subiektiv hospodariuvannia: hipotezy ta versii porushen [Supervision of activities of economic entities: hypotheses and version violations]. Kyiv: KNTEU, 2008.
Chumakova, I. Yu. "Udoskonalennia derzhavnoho vnutrish-nyoho finansovoho kontroliu yak nevidiemnoi skladovoi derzhavnoho upravlinnia" [Improving public internal financial control as an integral part of good governance]. Finansy Ukrainy, no. 11 (2013): 109-126.
Hutsalenko, L. V., and Vakhnovska, O. V. "Napriamy refor-muvannia systemy derzhavnoho finansovoho kontroliu v Ukraini" [Directions of reforming of system of state financial control in Ukraine]. Ekonomika. Finansy. Menedzhment. Aktualni pytannia nauky ipraktyky, no. 6 (2017): 7-23.
Kaliuha, Ye. V. "Peredumovy reformuvannia bukhhalterskoho obliku v derzhavnomu sektori Ukrainy" [Preconditions of reforming of accounting in the public sector of Ukraine]. Ekonomichnyi analiz. Vol. 21, no. 2 (2015): 18-25.
[Legal Act of Ukraine] (2016). http://www.kmu.gov.ua/con-trol/uk/cardnpd?docid=249147951
[Legal Act of Ukraine] (2014). http://zakon5.rada.gov.ua/ laws/show/442-2014-n
[Legal Act of Ukraine] (1993). http://zakon4.rada.gov.ua/ laws/show/2939-12
[Legal Act of Ukraine] (2015). http://www.ac-rada.gov.ua/ control/main/uk/publish/%20category/32815
[Legal Act of Ukraine] (2015). http://zakon3.rada.gov.ua/ laws/show/5/2015
[Legal Act of Ukraine] (2017). http://zakon4.rada.gov.ua/ laws/show/142-2017-р/paran6#n6
Lovinska, L. H. et al. Bukhhalterskyi oblik i kontrol derzhavnoho sektora v umovakh modernizatsii upravlinnia derzhavnymy finansamy [Accounting and control of the public sector in the context of modernization of public Finance management], vol. 1: Reformuvannia bukhhalterskoho obliku v derzhavnomu sektori vidpovidno do mizhnarodnykh standartiv Kyiv: Akad. fin. upravlinnia, 2013.
"Publichnyi zvit pro diialnist Derzhavnoi audytorskoi sluzh-by Ukrainy za 2016 rik" [Public report on the activities of the State audit service of Ukraine for the year 2016]. http://dkrs.kmu.gov.ua/ kru/doccatalog/document?id=131386
Taran, V. V. et al. Funktsionuvannia Yedynoho veb-portalu vykorystannia publichnykh koshtiv (Ye-Data) [The functioning of the Single web portal of public funds usage (E-Data)]. Kyiv: Tsentr politychnykh studii ta analityky, 2016.
Zvit pro diialnist Natsionalnoi akademii ahrarnykh nauk Ukrainy za 2011-2015 roky ta 2015 rik [A report on the activities of the National Academy of agrarian Sciences of Ukraine for 2011 — 2015 and 2015]. Kyiv: Ahrarna nauka, 2016.
