CC BY
9
ISSN 2311-939X (Online), ISSN 2079-6765 (Print) Вопрос - ответ
КОНСУЛЬТАЦИИ СПЕЦИАЛИСТОВ
МАТЕРИАЛ ПОДГОТОВЛЕН СПЕЦИАЛИСТАМИ ЦЕНТРА МЕТОДОЛОГИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Вопрос. Между организациями подписан договор доверительного управления имуществом. Правомерно ли организация-доверительный управляющий, ссылаясь на отсутствие в договоре указания на его срок действия, полагает, что данный договор нарушает требования закона и на данном основании требует признания его недействительным ?
Ответ. В рассматриваемой ситуации организация-доверительный управляющий неправомерно требует признания договора недействительным. Действительно, нарушая требования о необходимости согласования срока действия договора в качестве его существенного условия договора, он является незаключенным.
Обоснование. В соответствии с п. 1 ст. 1012 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору доверительного управления имуществом одна сторона (учредитель управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление, а другая сторона обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя управления или указанного им лица (выгодоприобретателя).
В силу п. 1 ст. 1016 Гражданского кодекса Российской Федерации в договоре доверительного управления имуществом должны быть указаны:
— состав имущества, передаваемого в доверительное управление;
— наименование юридического лица или имя г р аж д ани н а, в и н те р е с ах кото р ы х осуществляется управление имуществом (учредите ля управле ния или выгодоприобретателя);
— размер и форма вознаграждения управляющему, если выплата вознаграждения предусмотрена договором;
— срок действия договора.
На основании п. 1 ст. 166 Гражданского кодекса Российской Федерации сделка недействительна по основаниям, установленным законом, в силу
признания ее таковой судом (оспоримая сделка) либо независимо от такого признания (ничтожная сделка).
Как следует из п. 1 ст. 168 Гражданского кодекса Российской Федерации, за исключением случаев, предусмотренных п. 2 данной статьи или иным законом, сделка, нарушающая требования закона или иного правового акта, является оспоримой, если из закона не следует, что должны применяться другие последствия нарушения, не связанные с недействительностью сделки.
Согласно п. 1 ст. 432 Гражданского кодекса Российской Федерации договор считается заключенным, если между сторонами в требуемой в подлежащих случаях форме достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора.
Существенными являются условия о предмете договора, условия, которые названы в законе или иных правовых актах как существенные или необходимые для договоров данного вида, а также все те условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение.
Как следует из изложенного, п. 1 ст. 1016 Гражданского кодекса Российской Федерации указывает на необходимость согласования сторонами при заключении договора доверительного управления срока действия данного договора. При этом Гражданский кодекс Российской Федерации предусматривает, что сделка является оспоримой, если она нарушает требования закона, а приведенное требование п. 1 ст. 1016 Гражданского кодекса Российской Федерации и является одним из требований закона.
Однако п. 1 ст. 432 Гражданского кодекса Российской Федерации предусматривает понятие заключенного договора - это такой договор, по всем существенным условиям которого стороны достигли соглашения. Следовательно, если по условиям, которые признаются существенными для конкретного договора, соглашение сторон не достигнуто, такой договор признается незаключенным.
Следовательно, считать, что является недействительным по смыслу п. 1 ст. 168 Гражданского кодекса Российской Федерации договор, если он нарушает требования закона в части согласования в нем существенных условий, неправомерно.
По смыслу Гражданского кодекса Российской Федерации такой договор является незаключенным, а не недействительным.
Данные выводы подтверждаются судебной практикой.
В постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 28.07.2014 № А32-4140/2012 суд указал, что исходя из смысла ст. 168 и 432 Гражданского кодекса Российской Федерации отсутствие в договоре существенных условий влечет признание такого договора незаключенным, и не является основанием для признания его недействительным.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации организация - доверительный управляющий неправомерно требует признания его недействительным.
Вопрос. Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете приобретение парикмахерских журналов для салона красоты при УСНО (доходы минус расходы) ?
Ответ
Бухгалтерский учет
Учитывая вступление с 01.01.2013 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», следует отметить, что до утверждения органами государственного регулирования бухгалтерского учета федеральных и отраслевых стандартов, предусмотренных Законом № 402-ФЗ, применяются правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, утвержденные уполномоченными федеральными органами исполнительной власти и Банком России до дня вступления в силу Закона № 402-ФЗ.
Поскольку из существа заданного вопроса не следует, в каком порядке осуществляется покупка журналов (подписка или разовая), рассмотрим данный вопрос на примере подписки салона красоты на парикмахерские журналы. Подписка на журнал следует рассматривать как авансовый платеж.
Так, в соответствии с п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации»
ПБУ 10/99 для целей настоящего Положения не признается расходами организации выбытие активов: в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг.
На основании п. 5 ПБУ 10/99 расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.
В пункте 7 ПБУ 10/99 установлено, что расходы по обычным видам деятельности формируют расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).
Таким образом, расходы салона красоты на приобретение парикмахерских журналов относятся к расходам по обычным видам деятельности.
В силу Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками.
Счет 10 «Материалы» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и т.п. ценностей организации (в том числе находящихся в пути и переработке).
Таким образом, расходы салона на подписку на парикмахерские журналы следует отражать по дебету счета 60 и кредиту счета 10.
Согласно Инструкции по применению Плана счетов счет 26 «Общехозяйственные расходы» предназначен для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом.
В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы:
— административно-управленческие расходы;
— содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом;
— амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и о б щ е хо з я й с тв е н н о г о назначения;
— арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг;
— другие аналогичные по назначению управленческие расходы.
Соответственно, отражать факт принятия к учету экземпляра журнала необходимо по дебету счета 10 и кредиту счета 60. Списание в расходы стоимости такого журнала отражается по дебету счета 26 и кредиту счета 10.
Налоговый учет
В соответствии с подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на следующие расходы - материальные расходы.
На основании п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы, указанные в п. 1 настоящей статьи, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.
Расходы, указанные в подп. 5, 6, 7, 9-21, 34 п. 1 настоящей статьи, принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. 254, 255, 263, 264, 265 и 269 НК РФ.
Приобретение салоном красоты журналов, в частности парикмахерских, непосредственно связано с его обычным видом деятельности, следовательно, расходы на их подписку являются обоснованными и целесообразными, поэтому, на наш взгляд, соответствуют требованиям, предъявляемым п. 1 ст. 252 НК РФ и могут быть учтены при исчислении налоговой базы по УСН.
Проводки
Отражение стоимости подписки:
Дебет счета 60 Кредит счета 10 (первичный документ - накладная).
Перечисление оплаты за подписку на журнал:
Дебет счета 60 Кредит счета 51
(первичный документ - выписка банка по расчетному счету).
Отражение НДС:
Дебет счета 19 Кредит счета 76 (первичный документ - счет-фактура).
Принятие к учету экземпляра журнала:
Дебет счета 10 Кредит счета 60 (первичный документ - бухгалтерская справка).
Списание в расходы стоимости журнала:
Дебет счета 26 Кредит счета 10 (первичный документ - бухгалтерская справка).
Заключение
Отражать в бухгалтерском и налоговом учете приобретение парикмахерских журналов для салона красоты при УСНО (доходы минус расходы) следует в соответствии с приведенными рекомендациями.
Вопрос. Как отразить в учете торговой организации (мебельного магазина) расходы в виде стоимости приобретения и затрат на установку и демонтаж выставочных образцов товаров (мебели), используемых для проведения выставки, которые впоследствии будут реализованы по пониженной цене?
Ответ
Бухгалтерский учет
Учитывая вступление с 01.01.2013 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», следует отметить, что до утверждения органами государственного регулирования бухгалтерского учета федеральных и отраслевых стандартов, предусмотренных Законом № 402-ФЗ, применяются правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, утвержденные уполномоченными федеральными органами исполнительной власти и Банком России до дня вступления в силу Закона № 402-ФЗ.
Согласно п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н, Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина
России от 31.10.2000 № 94н, товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи. Данные товары учитываются на счете 41 «Товары».
Исходя из п. 5 и 12 ПБУ 5/01, в бухгалтерском учете товары учитываются по фактической себестоимости, которая после принятия к бухгалтерскому учету не изменяется, за исключением случаев, установленных законодательством РФ.
В данной ситуации при передаче товаров для использования в качестве выставочных образцов эти товары в дальнейшем еще могут быть проданы, в связи с чем они продолжают учитываться в качестве товаров, предназначенных для перепродажи.
Соответственно, передача на выставку образцов отражается записью по субсчетам, открытым к счету 41, либо в аналитическом учете. К примеру, передача со склада на выставку может быть отражена по дебету счета 41.5 «Товары на выставке» и кредиту счета 41.1 «Товары на складе». По окончании выставки и передаче разобранных образцов на склад в бухгалтерском учете отражается запись по дебету счета 41.1 в корреспонденции с кредитом счета 41.5.
Необходимо отметить, что вследствие потери первоначальных качеств в процессе экспонирования на выставке существует высокая вероятность того, что демонстрационные образцы в дальнейшем будут реализованы по пониженной стоимости.
То есть, из анализа п. 2 и 3 Положения по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008), утвержденного приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н, можно утверждать, что в бухгалтерском учете возникает необходимость признания оценочного значения в виде резерва под снижение стоимости материально-производственных запасов (МПЗ).
В силу п. 4 ПБУ 21/2008 изменение оценочного значения, за исключением изменения, указанного в п. 5 данного ПБУ, подлежит признанию в бухгалтерском учете путем включения в доходы или расходы организации (перспективно):
— периода, в котором произошло изменение, если такое изменение влияет на показатели бухгалтерской отчетности только данного отчетного периода;
— периода, в котором произошло изменение, и будущих периодов, если такое изменение влияет на бухгалтерскую отчетность данного отчетного периода и бухгалтерскую отчетность будущих периодов.
Как установлено п. 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, прочими расходами являются: отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности.
Согласно п. 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н, материально-производственные запасы, на которые в течение отчетного года рыночная цена снизилась, или они морально устарели либо полностью или частично потеряли свои первоначальные качества, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости с учетом физического состояния запасов. Снижение стоимости материально-производственных запасов отражается в бухгалтерском учете в виде начисления резерва.
Резерв под снижение стоимости материальных ценностей создается по каждой единице материально-производственных запасов, принятой в бухгалтерском учете. Допускается создание резервов под снижение стоимости материальных ценностей по отдельным видам (группам) аналогичных или связанных материально-производственных запасов. Не допускается создание резервов под снижение стоимости материальных ценностей по таким укрупненным группам (видам) материально-производственных запасов, как основные материалы, вспомогательные материалы, готовая продукция, товары, запасы определенного операционного или географического сегмента и т.п.
Расчет текущей рыночной стоимости материально-производственных запасов производится организацией на основе информации, доступной до даты подписания бухгалтерской отчетности. При расчете принимается во внимание, что организацией должно быть обеспечено подтверждение расчета текущей рыночной
стоимости материально-производственных запасов.
Соответственно, изменение оценочного значения при снижении стоимости МПЗ подлежит признанию путем включения в прочие расходы организации
В силу п. 9 ПБУ 5/01 под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов.
Кроме того, рыночная стоимость определяется на основе доступной информации и должна быть подтверждена.
Необходимо отметить, что порядок определения текущей рыночной стоимости МПЗ нигде не закреплен, соответственно, данный порядок организация разрабатывает самостоятельно и закрепляет в своей учетной политике (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденного приказом Минфина России № 106н).
По нашему мнению, исходя из абз. 3 п. 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н, определение текущей рыночной стоимости может производиться в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному в отношении оценки объектов основных средств, то есть при определении текущей рыночной стоимости могут быть использованы сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций, а также в средствах массовой информации и специальной литературе, экспертные заключения (например, оценщиков).
При создании резерва в бухгалтерском учете отражается запись по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91.2 «Прочие расходы», в корреспонденции с кредитом счета 14 «Резерв под снижение стоимости материальных ценностей».
Расходы на доставку, монтаж и демонтаж выставочных образцов признаются расходами по обычным видам деятельности (в качестве коммерческих расходов) (п. 5, 7, 16 ПБУ 10/99).
В бухгалтерском учете при признании указанных расходов производится запись по дебету счета 44 «Расходы на продажу» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками» (Инструкция по применению Плана счетов).
В данном случае выставочные образцы впоследствии были проданы.
Выручка от продажи мебели учитывается в составе доходов по обычным видам деятельности по договорной стоимости (п. 5, 6.1, 12 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н). При этом фактическая себестоимость гарнитура учитывается в составе расходов по обычным видам деятельности и формирует себестоимость продаж (п. 5, 7, 9, 19 ПБУ 10/99).
В бухгалтерском учете выручка от реализации товара отражается записью по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции с кредитом счета 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка». Одновременно списывается фактическая себестоимость товара со счета 41 в дебет счета 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж» (Инструкция по применению Плана счетов).
При продаже товаров, по которым был создан резерв, а также при ином их выбытии начисленный резерв списывается на увеличение финансовых результатов. В бухгалтерском учете списание резерва отражается записью по дебету счета 14 в корреспонденции с кредитом счета 91, субсчет 1 «Прочие доходы» (п. 20 Методических указаний по учету МПЗ, Инструкция по применению Плана счетов).
Налоговый учет
Налог на прибыль организаций
На основании п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В силу подп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, с учетом положений п. 4 данной статьи.
Согласно п. 4 указанной статьи к расходам организации на рекламу в целях НК РФ относятся:
— расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и те л е в и д е ни ю ) , ин ф о р м ац ио н но -телекоммуникационные сети, при кино- и видеообслуживании;
— расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;
— расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.
Расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, не указанные в абз. 2-4 данного пункта, осуществленные им в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не
превышающем 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ.
Как определено в п. 1 ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений настоящей главы, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. 318-320 НК РФ.
Абзац 3 п. 7 данной статьи устанавливает, что датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается, если иное не установлено ст. 261, 262, 266 и 267 НК РФ, дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода -для расходов в виде расходов на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги).
В данной ситуации мы будем исходить из того, что организация учитывает расходы на доставку, монтаж и демонтаж выставочных образцов для целей налогообложения в полном размере в качестве рекламных расходов.
Что касается формирования резерва под снижение стоимости материальных ценностей для целей налогообложения по налогу на прибыль, то гл. 25 НК РФ такая возможность не предусмотрена.
В то же время отметим, что в силу абз. 4 п. 4 ст. 264 НК РФ в составе ненормируемых расходов на рекламу учитываются расходы на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.
Порядок расчета уценки налоговым законодательством не определен, соответственно, согласно п. 1 ст. 11 НК РФ при определении величины уценки может быть применено законодательство иных отраслей, в частности бухгалтерского учета. Считаем, что уценка может быть признана в расходах в сумме, рассчитанной в виде разницы между расходами на приобретение кухонного гарнитура и рыночной стоимостью, определенной экспертом. Сумма уценки в данном случае будет равна сумме резерва, созданного в бухгалтерском учете.
Выручка от реализации товаров (без учета НДС) признается в составе доходов от реализации в
момент перехода права собственности на них от продавца к покупателю (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249, п. 3 ст. 271, п. 1 ст. 39 НК РФ).
Доходы от реализации организация вправе уменьшить на стоимость приобретения гарнитура, которая в данном случае на дату реализации уже уменьшена на сумму уценки (подп. 3 п. 1 ст. 268, 320 НК РФ).
НДС
На основании подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
В силу п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ.
На основании п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. 3, 6-8 ст. 171 НК РФ.
Согласно п. 2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету при выполнении требований, установленных п. 5, 5.1 и 6 данной статьи.
Соответственно, сумма НДС, предъявленного к уплате компанией, выполняющей доставку, монтаж и демонтаж выставочных образцов, может быть принята к вычету организацией после принятия к учету выполненных работ и оказанных услуг при наличии счетов-фактур, оформленных с соблюдением требований.
В бухгалтерском учете предъявленный организации НДС отражается записью по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». НДС, принятый к вычету, списывается со счета 19 в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (Инструкция по применению Плана счетов).
Необходимо отметить, что при реализации кухонного гарнитура на территории РФ возникает объект налогообложения по НДС
Применение ПБУ 18/02
В данной ситуации исходим из того, что расходы на доставку, монтаж и демонтаж выставочных образцов для целей налогообложения признаны в полном размере, а сумма уценки экспонированного на выставке товара в налоговом учете равна сумме резерва под снижение его стоимости, признанной в бухгалтерском учете, и признана в том же месяце, в котором создан резерв. В таком случае разница между расходами, признанными по данной операции в бухгалтерском и налоговом учете, учитываемых в порядке, установленном Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденным приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н, у организации не возникает.
При продаже товара, под снижение стоимости которого был создан резерв, его покупная стоимость, учитываемая в расходах для целей налогообложения, будет соответствовать разнице между фактической себестоимостью товара и суммой восстановленного резерва, признанных в бухгалтерском учете, в связи с чем разниц между бухгалтерской и налоговой прибылью, признаваемой по данной операции, учитываемых в порядке, установленном ПБУ 18/02, также не возникает.
Проводки
Обозначения субсчетов, используемые в проводках К балансовому счету 41:
• 41.1 «Товары на складе»;
• 41.5 «Товары на выставке».
Бухгалтерские записи, связанные с проведением выставки
Отражена передача товара для использования в качестве экспоната на выставке:
Дебет счета 41.5 Кредит счета 41.1 (первичный документ - накладная на внутреннее перемещение товаров, тары).
Отражены расходы на доставку выставочных образцов:
Дебет счета 44 Кредит счета 60 (первичные документы: акт приемки-сдачи оказанных услуг, транспортная накладная).
Отражены расходы на монтаж и демонтаж выставочных образцов:
Дебет счета 44 Кредит счета 60 (первичный документ - акт приемки-сдачи выполненных работ).
Отражена сумма НДС, предъявленная компанией, выполнившей монтаж, демонтаж и доставку:
Дебет счета 19 Кредит счета 60 (первичный документ - счет-фактура).
Предъявленная сумма НДС принята к вычету:
Дебет счета 68 Кредит счета 19 (первичный документ - счет-фактура).
Отражена передача товара после проведения выставки на склад:
Дебет счета 41.1 Кредит счета 41.5 (первичный документ - накладная на внутреннее перемещение товаров, тары).
Создан резерв под снижение стоимости экспонированного товара:
Дебет счета 91.2 Кредит счета 14 (первичные документы: отчет об оценке товара, распоряжение об уценке, бухгалтерская справка-расчет).
Бухгалтерские записи, связанные с реализаций товаров, используемых на выставке
Признана выручка от реализации товара:
Дебет счета 62 Кредит счета 90.1 (первичный документ - товарная накладная).
Начислен НДС при реализации товара:
Дебет счета 90.3 Кредит счета 68 (первичный документ - счет-фактура).
Списана фактическая себестоимость товара:
Дебет счета 90.2 Кредит счета 41.1 (первичный документ - бухгалтерская справка).
Восстановлена сумма резерва под снижение стоимости товара:
Дебет счета 14 Кредит счета 91.1 (первичный документ - бухгалтерская справка-расчет).
Заключение
Операции по учету затрат на установку и демонтаж выставочных образцов товаров (мебели), используемых для проведения выставки, которые впоследствии будут проданы по пониженной цене, необходимо отражать в бухгалтерском и налоговом учете с учетом приведенных рекомендаций.
Вопрос. Как отразить убыток, полученный при распределении имущества ликвидируемого реорганизованного общества, если размер полученного организацией-участником дохода в виде имущества и (или) имущественных прав меньше ее вклада в уставный капитал данного общества?1
Ответ
Гражданско-правовые отношения
В силу п. 2 ст. 61 ГК РФ юридическое лицо ликвидируется по решению его учредителей (участников) или органа юридического лица, уполномоченного на то учредительным документом, в том числе в связи с истечением срока, на который создано юридическое лицо, с достижением цели, ради которой оно создано.
Пункт 1 ст. 131 ГК РФ гласит, что право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней. Регистрации подлежат: право собственности, право
1 Вопрос составлен некорректно в части «ликвидируемого реорганизованного общества». Поскольку не уточняется, о каком имуществе идет речь, то ответ будет составлен в отношении недвижимого имущества, как наиболее актуальный.
хозяйственного ведения, право оперативного управления, право пожизненного наследуемого владения, право постоянного пользования, ипотека, сервитуты, а также иные права в случаях, предусмотренных ГК РФ и иными законами.
Пункт 2 ст. 233 ГК РФ гласит, что в случаях, когда отчуждение имущества подлежит государственной регистрации, право собственности у приобретателя возникает с момента такой регистрации, если иное не установлено законом.
Согласно п. 1, 5 ст. 57 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее - Закон № 14-ФЗ) общество может быть ликвидировано добровольно в порядке, установленном Гражданским кодексом Российской Федерации, с учетом требований настоящего Федерального закона и устава общества. Общество может быть ликвидировано также по решению суда по основаниям, предусмотренным Гражданским кодексом Российской Федерации. Ликвидация общества влечет за собой его прекращение без перехода прав и обязанностей в порядке правопреемства к другим лицам. Порядок ликвидации общества определяется Гражданским кодексом Российской Федерации и другими федеральными законами.
В силу абз. 7 п. 1 ст. 8 Закона № 14-ФЗ участники общества вправе получить в случае ликвидации общества часть имущества, оставшегося после расчетов с кредиторами, или его стоимость.
Согласно п. 1 ст. 58 Закона № 14-ФЗ оставшееся после завершения расчетов с кредиторами имущество ликвидируемого общества распределяется ликвидационной комиссией между участниками общества в следующей очередности: в первую очередь осуществляется выплата участникам общества распределенной, но невыплаченной части прибыли; во вторую очередь осуществляется распределение имущества ликвидируемого общества между участниками общества пропорционально их долям в уставном капитале общества.
Государственная пошлина
В соответствии со ст. 11 Федерального закона от 21.07.1997 № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» за государственную регистрацию прав взимается государственная пошлина в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Согласно абз. 3 подп. 22 п. 2 ст. 333.33 НК РФ государственная пошлина уплачивается в следующем размере: за государственную регистрацию прав, ограничений (обременений) прав на недвижимое имущество, договоров об отчуждении недвижимого имущества для организаций - 22 000 руб.
Бухгалтерский учет
Согласно п. 3, 8, 9, 21, 27 Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02), утвержденного приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н, и Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н (далее - Инструкция № 94н, вклад организации-участника в уставный капитал ООО числится в составе финансовых вложений по дебету счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 58.1 «Паи и акции», в сумме внесенного вклада.
В силу п. 25 ПБУ 19/02 в совокупности с п. 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, а также с учетом п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н, при ликвидации ООО организация отражает выбытие финансового вложения в виде вклада в уставный капитал ООО, при этом стоимость выбывающего вклада признается прочим расходом организации, а стоимость имущества, причитающегося получению при ликвидации ООО - прочим доходом.
В соответствии с положениями п. 6, 10.1 ПБУ 9/99 доход от участия в других организациях принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.
В силу п. 6.3 ПБУ 9/99 доход принимается к бухгалтерскому учету по стоимости имущества, полученного (подлежащего получению) организацией. Стоимость указанного имущества устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичного имущества. Такой ценой может быть признана рыночная стоимость полученного здания (без НДС).
Исходя из положений Инструкции № 94н для учета расчетов с ООО по причитающимся участнику доходам предназначен счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76.3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».
Согласно п. 4, 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, полученное участником при разделе имущества ликвидируемого ООО здание принимается к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств (ОС) по первоначальной стоимости.
В рассматриваемом случае здание получено в результате распределения имущества ликвидируемого ООО, то есть не подлежит оплате денежными средствами. Учитывая положения абз. 2 п. 11 ПБУ 6/01 в этом случае при определении первоначальной стоимости полученного здания, на наш взгляд, можно определить первоначальную стоимость здания исходя из его рыночной стоимости (без НДС).
При этом согласно п. 8, 12 ПБУ 6/01 в первоначальную стоимость здания также включается сумма госпошлины, уплаченной за государственную регистрацию перехода к организации права собственности на здание.
В силу положений Инструкции № 94н первоначальная стоимость объекта ОС формируется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08.4 «Приобретение объектов основных средств», и после окончания ее формирования, принятия объекта ОС в эксплуатацию и оформления в установленном порядке списывается со счета 08, субсчет 08.4 в дебет счета 01 «Основные средства». При этом, исходя из смысла п. 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н (далее -Указания № 91н) указанную запись организация имеет право произвести на дату подачи документов на государственную регистрацию права собственности на полученное здание, принятое в эксплуатацию.
Налог на добавленную стоимость
В силу подп. 5 п. 3 ст. 39 НК РФ не признается реализацией товаров, работ или услуг передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из
хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками.
Согласно положениям подп. 4 п. 2 ст. 170 НК РФ с учетом положений абз. 1-3 подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ ликвидируемое ООО, передавая участнику здание, восстанавливает к уплате в бюджет сумму «входного» НДС по данному зданию, приходящуюся на всю остаточную стоимость передаваемого здания. Сумму восстановленного НДС ООО в стоимость передаваемого здания не включает, а учитывает в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Таким образом, в случае последующей реализации участником данного здания налоговая база по НДС будет определяться в общеустановленном п. 1 ст. 154 НК РФ порядке.
Налог на прибыль организаций.
По смыслу подп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ стоимость здания, полученного участником ООО при разделе имущества ликвидируемого ООО в пределах вклада участника в это ООО, не учитывается в составе доходов участника при определении налоговой базы.
По смыслу положений п. 2 ст. 277 НК РФ при ликвидации ООО и распределении его имущества между участниками доход участника ООО определяется исходя из рыночной цены получаемого имущества на момент его получения за вычетом фактически оплаченной (вне зависимости от формы оплаты) этим участником стоимости доли в ООО.
При этом из положений п. 3 ст. 270 НК РФ с учетом положений п. 2 ст. 277 НК РФ убыток, полученный участником при ликвидации ООО в виде превышения суммы вклада в уставный капитал ООО над стоимостью полученного имущества для целей налогообложения прибыли не учитывается (см. письмо УФНС России по г. Москве от 22.06.2007 № 20-12/059641.2@, письмо Минфина России от 17.03.2006 № 03-0304/2/81).
Полученное при разделе имущества ООО здание в налоговом учете признается объектом амортизируемого имущества (объекта основных средств). Порядок определения в налоговом учете стоимости имущества, полученного участником при ликвидации общества НК РФ не установлен.
Считаем, что на основании абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ в совокупности с положениями п. 5 ст. 270 НК РФ в первоначальную стоимость здания также
включается госпошлина, уплаченная за государственную регистрацию права собственности организации на полученное при ликвидации ООО здание.
Пункт 8 ст. 258 НК РФ гласит, что полученное здание принимается к налоговому учету в качестве объекта основных средств (включается в соответствующую амортизационную группу) с момента документально подтвержденного факта подачи документов на государственную регистрацию перехода права собственности за здание.
Применение ПБУ18/02
По смыслу п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (ПБУ 18/02), утвержденного приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н, поскольку убыток, полученный участником в результате ликвидации ООО, не учитывается, то в бухгалтерском учете участника образуется постоянная разница и соответствующая ей сумма постоянного налогового обязательства.
Проводки
Отражена сумма дохода от участия в ликвидируемом ООО (в размере рыночной стоимости передаваемого организации здания):
Дебет счета 76.3 Кредит счета 91.1 (первичные документы: соглашение о распределении имущества ООО, бухгалтерская справка).
Принято к учету здание, полученное организацией-участником ликвидируемого ООО (по рыночной стоимости здания, без учета НДС):
Дебет счета 08.4 Кредит счета 76.3 (первичный документ - акт приемки-передачи здания (сооружения).
Уплачена госпошлина за государственную регистрацию перехода права собственности на здание:
Дебет счета 68 Кредит счета 51 (первичный документ - выписка банка по расчетному счету).
Уплаченная госпошлина отражена в составе вложений во внеоборотные активы:
Дебет счета 08.4 Кредит счета 68 (первичный документ - бухгалтерская справка).
Здание принято на учет в состав основных средств организации:
Дебет счета 01 Кредит счета 08.4 (первичный документ - акт приемки-передачи здания (сооружения).
Списан вклад в уставный капитал ликвидированного ООО:
Дебет счета 91.2 Кредит счета 58.1 (первичный документ - бухгалтерская справка).
Отражено постоянное налоговое обязательство:
Дебет счета 99 Кредит счета 68 (первичный документ - бухгалтерская справка-расчет).
Заключение
Отражать убыток, полученный при распределении имущества ликвидируемого общества, если размер полученного организацией-участником дохода в виде имущества и (или) имущественных прав меньше ее вклада в уставный капитал данного общества, необходимо с учетом представленных рекомендаций.
Вопрос. Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете расходы на утилизацию продукции с истекшим сроком годности ?
Ответ. Согласно п. 5 ст. 5 Закона РФ от 07.02.1992 № 2300-1 «О защите прав потребителей» продажа товара (выполнение работы) по истечении установленного срока годности, а также товара (выполнение работы), на который должен быть установлен срок годности, но он не установлен, запрещается.
В соответствии со ст. 1 Федерального закона от 02.01.2000 № 29-ФЗ «О качестве и безопасности пищевых продуктов» (далее - Закон № 29-ФЗ) утилизация пищевых продуктов, материалов и изделий - использование некачественных и опасных пищевых продуктов, материалов и изделий в целях, отличных от целей, для которых пищевые продукты, материалы и изделия предназначены и в которых обычно используются.
Бухгалтерский учет
Пункт 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон № 402-ФЗ) устанавливает, что каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом.
В соответствии с п. 2 ст. 9 Закона № 402-ФЗ обязательными реквизитами первичного учетного документа являются: наименование документа; дата составления документа; наименование экономического субъекта, составившего документ; содержание факта хозяйственной жизни; величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения; наименование должности лица
(лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за ее оформление, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за оформление свершившегося события; подписи лиц, предусмотренных п. 6 ст. 9 Закона № 402-ФЗ, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.
Следовательно, изъятие продукции с истекшим сроком годности из оборота должно быть документально оформлено.
В действующем законодательстве отсутствует специальная форма для отражения факта списания и утилизации просроченной продукции. Таким образом, организация имеет право самостоятельно установить форму таких документов. В то же время указанные формы должны отвечать требованиям п. 2 ст. 9 Закона № 402-ФЗ.
Изъятие из оборота указанных товаров организация может оформить актом о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей по форме ТОРГ-15, которая утверждена постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 № 13. Указанный акт составляется в 3-х экземплярах и подписывается руководителем.
Считаем, что при выявлении продукции с истекшим сроком годности надлежит составить акт с указанием наименования, количества и места хранения продукции. В связи с тем, что при утилизации продукции происходит ее переход к третьему лицу, данная операция оформляется как продажа с помощью накладных и актов приема-передачи. Согласно положениям п. 2 ст. 3 Закона № 29-ФЗ и п. 2 и 3 Положения о проведении экспертизы некачественных и опасных продовольственного сырья и пищевых продуктов, их использовании или уничтожении, утвержденного постановлением Правительства РФ от 29.09.1997 № 1263 для решения вопроса об утилизации необходимо провести экспертизу.
Согласно п. 4, 11, 16 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, затраты организации, осуществляющей розничную продажу продуктов питания, на утилизацию продукции с истекшим сроком годности, признаются прочими расходами. Данный вывод основан на том факте, что указанная продукция более не может быть использована по назначению в целях реализации.
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, данные расходы отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91.2 «Прочие расходы», который корреспондирует со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Налоговый учет
Исходя из положений подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, утилизация продукции с истекшим сроком годности может быть учтена при расчете налога на прибыль в составе прочих расходов на основании.
Данный вывод согласуется с официальной позицией, высказанной в письмах Минфина России от 26.06.2013 № 03-03-06/1/24154, от 20.12.2012 № 03-03-06/1/711 и от 10.09.2012 № 0303-06/1/477.
НДС
Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) для совершения операций, признаваемых объектами налогообложения. Следовательно, суммы НДС, принятые налогоплательщиком к вычету по товарам, приобретенным для совершения операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, но не использованным для указанных операций, должны быть восстановлены и уплачены в бюджет.
Согласно официальной позиции, отраженной в письме Минфина России от 04.07.2011 № 03-0306/1/387, суммы налога на добавленную стоимость, ранее правомерно принятые к вычету по товарам, списываемым в связи с истечением срока годности, недостачей, выявленной в результате инвентаризации, подлежат восстановлению.
В то же время в судебной практике существует иная позиция.
Так, в решении ВАС РФ от 19.05.2011 № 3943/11 «О признании пункта 1 письма Минфина РФ от 07.03.2007 № 03-07-15/29 «О порядке применения налога на добавленную стоимость, а также регистрации счетов-фактур в книге покупок и книге продаж при возврате товаров» соответствующим НК РФ, а п. 4 не действующим как не соответствующего НК РФ» было отмечено,
что п. 3 ст. 170 НК РФ предусматривает случаи, при которых суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, подлежат восстановлению. Однако списание товаров с истекшими сроками годности (реализации) к числу случаев, перечисленных в п. 3 ст. 170 НК РФ, не относится.
Проводки
Учтены просроченные товары:
Дебет счета 41 Кредит счета 41 (первичный документ - акт об изменении статуса продукции).
Отражена выручка от передачи товара на утилизацию:
Дебет счета 62 Кредит счета 91.1 (первичный документ - выписка банка по расчетному счету).
Отражено начисление НДС:
Дебет счета 91.2 Кредит счета 68.2 (первичные документы: счет-фактура, бухгалтерская справка-расчет).
Учтена себестоимость реализованного просроченного товара:
Дебет счета 91.2 Кредит счета 41 (первичный документ - бухгалтерская справка-расчет).
Списание себестоимости товаров с истекшим сроком годности:
Дебет счета 99 Кредит счета 91.9 (первичный документ - выписка банка по расчетному счету).
Заключение
Отражать в учете организации расходы на утилизацию продукции с истекшим сроком годности следует в соответствии с приведенными рекомендациями.
Вопрос. Организация оказывает услуги автосервиса, осуществляя ремонт с использованием своих запчастей. Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете при УСН операции по приобретению запчастей, их списание и оказание услуг автосервиса?
Ответ
Бухгалтерский учет
Учитывая вступление с 01.01.2013 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском
учете», следует отметить, что до утверждения органами государственного регулирования бухгалтерского учета федеральных и отраслевых стандартов, предусмотренных Законом № 402-ФЗ, применяются правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, утвержденные уполномоченными федеральными органами исполнительной власти и Банком России до дня вступления в силу Закона № 402-ФЗ.
На основании Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк. В силу Инструкции по применению Плана счетов счет 51 «Расчетные счета» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации на расчетных счетах организации, открытых в кредитных организациях.
Счет 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. К счету 90 может быть открыт субсчет 90.2 «Себестоимость продаж».
Счет 20 «Основное производство» предназначен для обобщения информации о затратах производства, продукция (работы, услуги) которого явилась целью создания данной организации.
Счет 10 «Материалы» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и т.п. ценностей организации (в том числе находящихся в пути и переработке).
Таким образом, отражать в учете организации приобретение запчастей в рассматриваемой ситуации следует по дебету счета 10 и кредиту счета 60, а их списание - по дебету счета 90.1 и кредиту счета 10. В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов счет 62 «Расчеты с
покупателями и заказчиками» предназначен для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками.
Из вопроса не следует, кому именно организация оказывает услуги - физическим или юридическим лицам. Так, если организация оказывает услуги юридическим лицам, то поступившая от них оплата в учете отображается по дебету счета 51 и кредиту счета 62. Если от физических лиц - то по дебету счета 50 и кредиту счета 62.
Налоговый учет
В соответствии с п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. В целях главы 26.2 НК РФ оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика - приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав. При этом расходы учитываются в составе расходов с учетом следующих особенностей:
1) материальные расходы (в том числе расходы по приобретению сырья и материалов), а также расходы на оплату труда - в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения. Аналогичный порядок применяется в отношении оплаты процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) и при оплате услуг третьих лиц;
2) расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, -по мере реализации указанных товаров.
На основании п. 16 Правил оказания услуг (выполнения работ) по техническому обслуживанию и ремонту автомототранспортных средств, утвержденных постановлением Правительства РФ от 11.04.2001 № 290, исполнитель обязан оказать услугу (выполнить работу), определенную договором, с использованием собственных запасных частей и материалов, если иное не предусмотрено договором.
В силу подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на материальные расходы.
Таким образом, из существа заданного вопроса не следует, включает ли организация стоимость запчастей в стоимость услуг или выставляет клиентам отдельный счет. Поэтому предположим, что организация, оказывая услуги автосервиса, включает в их стоимость запчасти. В такой ситуации затраты на покупку запчастей учитываются налогоплательщиком при применении УСН в составе материальных расходов.
Проводки
Отражение поступления запчастей от поставщиков:
Дебет счета 10 Кредит счета 60 (первичные документы: договор поставки, накладная).
Оплата запчастей:
Дебет счета 60 Кредит счета 51 (первичный документ - товарная накладная).
Списание запчастей при оказании услуг автосервиса:
Дебет счета 90.2 Кредит счета 10 (первичный документ - бухгалтерская справка).
Отражение оказания услуг автосервиса:
Дебет счета 62 Кредит счета 90.2 (первичные документы: договор об оказании услуг, бухгалтерская справка).
Оплата услуг автосервиса юридическими лицами:
Дебет счета 51 Кредит счета 62 (первичный документ - выписка банка по расчетному счету).
Оплата услуг автосервиса физическими лицами:
Дебет счета 50 Кредит счета 62 (первичный документ - приходный кассовый ордер).
Заключение
Отражать в бухгалтерском и налоговом учете при УСН операции по приобретению запчастей, их списание и оказание услуг автосервиса следует в соответствии с приведенными рекомендациями.
