CC BY
12
НАШИ КОНСУЛЬТАЦИИ
КОМПЬЮТЕР КОНСУЛЬТИРУЕТ БУХГАЛТЕРА
Подборка по материалам ИПК «КонсультантБухгалтер», ИБ «КонсультантФинансист», ИБ «КорреспонденцияСчетов» компании «Консультант Плюс»
Вопрос. Согласно приказу Минфина России от 30.12.2005 № 167н, налогоплательщики, применяющие УСН, заполняют Книгу учета доходов и расходов, в которой в хронологическом порядке на основе первичных документов позиционным способом отражают все хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период. Вправе ли налогоплательщик, применяющий ККМ, учитывать в Книге учета выручку не ежедневно, а ежеквартально?
Ответ. На основании ст. 346.24 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих названный специальный налоговый режим, форма и Порядок заполнения которой утверждены приказом Минфина России от 30.12.2005 № 167н.
В соответствии с пп. 1.1 и 1.2 названного Порядка заполнения книги учета доходов и расходов организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, в данной книге в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом отражают все хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период. При этом налогоплательщики должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога.
Понятие первичного учетного документа установлено Федеральным законом от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Согласно ст. 9 данного Федерального закона, все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны
оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным — непосредственно после ее окончания.
Таким образом, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, в целях заполнения книги учета доходов и расходов должны оформлять все хозяйственные операции в момент совершения данной операции, а если это не представляется возможным — непосредственно после ее окончания.
Кроме того, необходимо иметь в виду, что ст. 93 НК РФ установлено, что должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы посредством вручения этому лицу (его представителю) требования о представлении документов. Документы, которые были истребованы в ходе налоговой проверки, представляются в течение 10 дней со дня вручения соответствующего требования.
Основание: письмо Минфина России от 21.06.2007 № 03-11-05/135.
Вопрос. Организация занимаетсяраспростране-нием иразмещением наружнойрекламы нарекламных щитах и уплачивает ЕНВД. Согласно договорам, организация обязана изготовлять и размещать социальную рекламу к праздничным дням (Новый год, День Победы, День Республики, День города) на безвозмездной основе. Как будет определяться величина базовой доходности по ЕНВД в период осуществления деятельности по распространению и размещению социальной наружной рекламы?
Ответ. В соответствии с подп. 10 п. 2 ст. 346.26 НК РФ на уплату единого налога на вмененный
доход могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере распространения и (или) размещения наружной рекламы.
Статьей 346.27 НК РФ к предпринимательской деятельности по распространению и (или) размещению наружной рекламы отнесена деятельность организаций или индивидуальных предпринимателей по доведению до потребителей рекламной информации путем предоставления и (или) использования средств наружной рекламы (щитов, стендов, плакатов, световых и электронных табло и иных стационарных технических средств), предназначенной для неопределенного круга лиц и рассчитанной на визуальное восприятие.
Согласно п. 11 ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 № 38-Ф3 «О рекламе», социальная реклама представляет собой информацию, распространенную любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованную неопределенному кругу лиц и направленную на достижение благотворительных и иных общественно полезных целей, а также обеспечение интересов государства.
Деятельность юридических и физических лиц по производству и распространению социальной рекламы может осуществляться на безвозмездной основе.
В этом случае она признается благотворительной деятельностью (Федеральный закон от 11.08.1995 № 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях»).
В связи с тем, что, согласно п. 1 ст. 2 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — ГК РФ), предпринимательской деятельностью признается деятельность, направленная на систематическое получение прибыли, деятельность организаций и индивидуальных предпринимателей по размещению (распространению) социальной наружной рекламы на безвозмездной основе на уплату единого налога на вмененный доход переводиться не должна. В этом случае налогоплательщик должен обеспечить выполнение требований п. 7 ст. 346.26 НК РФ.
В соответствии с п. 6 ст. 346.29 НК РФ при определении величины базовой доходности, применяемой при исчислении единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, представительные органы муниципальных образований и законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга могут корректировать (умножать) базовую доходность, указанную в п. 3 названной статьи НК РФ, на корректирующий коэффициент К2.
Корректирующий коэффициент К2 определяется как произведение установленных нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга значений, учитывающих влияние на результат предпринимательской деятельности факторов, предусмотренных ст. 346.27 НК РФ.
При этом в целях учета фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности значение корректирующего коэффициента К2, учитывающего влияние указанных факторов на результат предпринимательской деятельности, определяется как отношение количества календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение календарного месяца налогового периода к количеству календарных дней в данном календарном месяце налогового периода.
Указанная корректировка коэффициента К2 осуществляется налогоплательщиком самостоятельно и отражается в налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
В связи с этим при размещении социальной рекламы на носителях наружной рекламы к праздничным дням (Новый год, День победы, День республики, День города) на безвозмездной основе организация имеет право корректировать значения коэффициента К2 исходя из фактического периода времени размещения на носителях наружной рекламы рекламной информации на возмездной основе в этих месяцах.
В целях корректировки поправочного коэффициента К2 составляется расчет в произвольной форме, прилагаемый к налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход.
Основание: письмо Минфина России от 19.06.2007 № 03-11-04/3/222.
Вопрос. Основным видом деятельности организации, применяющей УСН («доходы минус расходы»), является сдача в аренду нежилых помещений. Согласно условиям договора аренды стоимость услуг связи оплачивается арендатором сверх арендной платы и включается у организации в доход для целей налогообложения. В соответствии с договором на оказание услуг телефонной связи потребителем услуг является организация-арендодатель. Вправе ли организация учесть для целей налогообложения расходы на оплату услуг связи, оплаченных оператору связи, в случае возмещения стоимости услуг арендатором?
Ответ. Из информации, изложенной в вопросе, следует, что основным видом деятельности организации является сдача в аренду помещений. Согласно условиям договора, стоимость услуг связи оплачивается арендатором сверх арендной платы.
В соответствии со ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 249 и 250 НК РФ. При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ.
Согласно ст. 249 НК РФ, доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, и выручка от реализации имущественных прав. При этом выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной форме.
Следовательно, у организации-арендодателя в составе доходов при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому при применении упрощенной системы налогообложения, должна учитываться сумма поступлений от сдачи имущества в аренду, в том числе и сумма возмещения арендатором услуг телефонной связи, относящихся к сданным в аренду помещениям.
В соответствии с подп. 18 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, могут при исчислении налоговой базы учесть расходы по оплате почтовых, телефонных, телеграфных и других подобных услуг. При этом расходы принимаются к учету при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.
Таким образом, если договором, заключенным между арендодателем и арендатором, предусмотрено, что оплату услуг телефонной связи, относящихся к сданному в аренду телефонизированному помещению, осуществляет арендодатель, то такие расходы могут учитываться для целей налогообложения арендодателем.
Основание: письмо Минфина России от 19.06.2007 № 03-11-04/2/166.
Вопрос. Каков порядок расчета НДФЛ с доходов работника в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, образующейся при
предоставлении ему организацией-работодателем беспроцентной ссуды?
Ответ. Подпунктом 1 п. 2 ст. 212 НК РФ установлено, что при получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.
Следовательно, при расчете налоговой базы в отношении доходов физических лиц, полученных от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, необходимо принимать во внимание две суммы — сумму процентов за пользование заемными средствами, исчисленную исходя из трех четвертых действующей на дату получения заемных средств ставки рефинансирования Банка России, и сумму процентов, исчисленную исходя из условий договора.
Поскольку в рассматриваемом случае налогоплательщику предоставляется беспроцентная ссуда (то есть проценты за пользование ссудой не уплачиваются), то его доходом будет являться сумма процентов за пользование заемными средствами, исчисленная исходя из трех четвертых действующей на дату получения заемных средств ставки рефинансирования Банка России.
Основание: письмо Минфина России от 18.06.2007 № 03-04-06-01/193.
Вопрос. В апреле 2007г. организация заключила трудовой договор с иностранным гражданином. На территории Российской Федерации он находится с августа 2006г. По какой ставке следует исчислять НДФЛ с заработной платы иностранного работника за апрель 2007г.? При каких условиях данный работник будет признаваться налоговым резидентом Российской Федерации в2008г.?
Ответ. Пунктом 2 ст. 207 НК РФ (в ред. Федерального закона от 27.07.2006 № 137-ФЗ, вступившей в силу с 1 января 2007 г.) установлено, что налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
Таким образом, при определении налогового статуса физического лица организации необходи-
мо учитывать 12-месячный период, определяемый на дату получения дохода физическим лицом, в том числе начавшийся в одном налоговом периоде (календарном году) и продолжающийся в другом налоговом периоде (календарном году).
183 дня пребывания в Российской Федерации исчисляются путем суммирования всех календарных дней, в которых физическое лицо находилось в Российской Федерации в течение 12 следующих подряд месяцев.
В случае если срок нахождения физического лица на территории Российской Федерации за 12 месяцев, предшествующих дате выплаты дохода, будет составлять не менее 183 дней, указанное физическое лицо будет являться налоговым резидентом Российской Федерации в текущем налоговом периоде и его доходы от источников на территории Российской Федерации подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц по ставке в размере 13 %.
Если по итогам 2007 г. физическое лицо будет признано налоговым резидентом Российской Федерации, то на начало следующего налогового периода указанный сотрудник также будет признаваться налоговым резидентом Российской Федерации.
Основание: письмо Минфина России от 18.06.2007 № 03-04-06-01/191.
Вопрос. По итогам 2005 г. организацией был получен убыток, исчисленный в соответствии с гл. 25 НК РФ. Согласно п. 1 ст. 283 НК РФ, налогоплательщики, понесшие убыток в предыдущем или предыдущих налоговых периодах, с 01.01.2007вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка. Вправе ли организация в 2007г. в целях исчисления налога на прибыль применить п. 1 ст. 283 НК РФ по итогам отчетных периодов?
Ответ. Согласно п. 1 ст. 283 НК РФ, налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с гл. 25 НК РФ, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). При этом определение налоговой базы текущего налогового периода производится с учетом особенностей, предусмотренных ст. 264.1, 275.1, 280, 283 и 304 НК РФ.
В соответствии с п. 2 ст. 283 НК РФ в редакции, действующей с 1 января 2007 г., налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в
течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. Налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка.
Учитывая, что НК РФ налогоплательщику предоставлено право перенести сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка на текущий налоговый период, перенос убытков на будущее возможен как по итогам отчетного, так и по итогам налогового периода.
Основание: письмо Минфина России от 15.06.2007 № 03-03-06/1/383.
Вопрос. Общество с ограниченной ответственностью осуществляет реализацию физическим лицам акций, обращающихся на ОРЦБ, по цене ниже рыночной, в связи с чем у физических лиц возникает материальная выгода. Впоследствии указанные физические лица в том же налоговом периоде реализуют данные акции на ОРЦБ через брокера по рыночной цене. Возникает ли обязанность по исчислению и уплате НДФЛпо доходу в виде материальной выгоды от приобретения ценных бумаг в случае, если их приобретение и реализация происходят в одном налоговом периоде и при продаже акций НДФЛ был исчислен и уплачен с разницы между ценой продажи и приобретения? Возможно ли при подаче физическим лицом декларации по окончании налогового периода учесть в качестве фактически произведенного расхода сумму материальной выгоды, с которой был исчислен НДФЛ при приобретении акций, учитывая, что сумма налога, удержанного брокером, совпадает с суммой налога, исчисленной с материальной выгоды? На какую дату определяется рыночная стоимость акций, учитываемая при исчислении материальной выгоды: на дату заключения договора купли-продажи или на дату передачи ценных бумаг?
Ответ. Из вопроса следует, что общество осуществляет реализацию физическим лицам акций по ценам ниже рыночных. Впоследствии указанные физические лица реализуют через брокера ценные бумаги по рыночным ценам. Реализация осуществляется в том же налоговом периоде, в котором данные ценные бумаги были приобретены.
В соответствии с подп. 3 пп. 1, 4 ст. 212 НК РФ доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг, рассчитываемая как превышение рыночной стоимости ценных бумаг над суммой фактических расходов на их приобретение.
Таким образом, при приобретении ценных бумаг по ценам ниже рыночных у физических лиц возникает подлежащий налогообложению доход в виде материальной выгоды. Согласно подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ, датой фактического получения дохода в виде материальной выгоды при приобретении ценных бумаг является день передачи ценных бумаг, то есть день перехода права собственности на ценные бумаги. Поскольку при получении дохода в виде материальной выгоды налоговый агент не производит выплат налогоплательщику и, соответственно, не имеет возможности удержать налог, уплата налога с указанного дохода производится в соответствии с подп. 4 пп. 1, 5 ст. 228 НК РФ налогоплательщиком самостоятельно по получении уведомления налогового органа.
Доходы, полученные физическим лицом от реализации ценных бумаг через брокера, который в соответствии с положениями ст. 214.1 НК РФ является налоговым агентом, подлежат налогообложению у источника выплаты дохода, то есть у брокера.
В соответствии с абз. 13 п. 3 ст. 214.1 НК РФ, если налогоплательщиком были приобретены в собственность ценные бумаги, при налогообложении доходов по операциям купли-продажи ценных бумаг в качестве документально подтвержденных расходов учитываются также суммы, с которых был исчислен и уплачен налог при приобретении данных ценных бумаг.
С учетом изложенного, в случае если до реализации ценных бумаг налог с дохода в виде материальной выгоды не был уплачен налогоплательщиком, налоговая база от реализации ценных бумаг рассчитывается брокером без учета суммы материальной выгоды.
В этом случае суммы материальной выгоды могут быть учтены налогоплательщиком в качестве расходов по операциям купли-продажи ценных бумаг при подаче налоговой декларации по итогам налогового периода, в котором произошла
реализация ценных бумаг. При этом в декларации отдельно должен быть указан доход в виде материальной выгоды, подлежащий включению в налоговую базу, облагаемую по ставке 13 %.
Рыночная стоимость ценных бумаг, учитываемая при исчислении материальной выгоды от приобретения ценных бумаг, определяется на дату перехода права собственности на ценные бумаги.
Основание: письмо Минфина России от 13.06.2007 № 03-04-06-01/186.
Вопрос. В каком налоговом периоде покупателю следует производить вычет НДС, если счет-фактура выставлен продавцом в одном налоговом периоде, а получен покупателем в следующем налоговом периоде?
Ответ. На основании пп. 7 и 8 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914, счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок, ведение которой необходимо в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном ст. 172 НК РФ.
Положениями указанной статьи НК РФ предусмотрено, что вычеты налога на добавленную стоимость производятся только при наличии счетов-фактур.
Таким образом, в случае, если счет-фактура выставлен продавцом в одном налоговом периоде, а получен покупателем в следующем налоговом периоде, то вычет суммы налога следует производить в том налоговом периоде, в котором счет-фактура фактически получен.
Основание: письмо Минфина России от 13.06.2007 № 03-07-11/160.
Е.В. Зернова Проект «КонсультантБухгалтер» 20.07.2007
