CC BY
9
НАШИ КОНСУЛЬТАЦИИ
КОМПЬЮТЕР КОНСУЛЬТИРУЕТ БУХГАЛТЕРА
Подборка по материалам ИПК «КонсультантБухгалтер», ИБ «КонсультантФинансист», ИБ «КорреспонденцияСчетов» компании «Консультант Плюс»
Вопрос. ООО применяет УСН(объект налогообложения — «доходы минус расходы»). В какой момент суммы НДС, уплаченные при приобретении товаров, будут учитываться в составе расходов при исчислении единого налога, уплачиваемого при УСН: в момент оплаты стоимости приобретенного товара поставщику или же в момент реализации оплаченного товара?
Ответ. В соответствии с подп. 8 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении налоговой базы могут учитывать расходы в виде сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных при приобретении товаров (работ, услуг).
При этом учитываются только суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг), стоимость которых включается в состав расходов в соответствии со ст. 346.16 и 346.17 Кодекса.
Согласно подп. 2 п. 2 ст. 346.17 Кодекса расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются при определении налоговой базы по мере реализации указанных товаров.
В связи с этим суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные организацией при приобретении товаров, предназначенных для дальнейшей реализации, следует учитывать при определении налоговой базы в части, относящейся к стоимости оплаченных и реализованных товаров.
Основание: письмо Минфина России
от 07.07.2006 № 03-11-04/2/140.
Вопрос. Индивидуальный предприниматель осуществляет производство кулинарной продукции и кондитерских изделий в цехе, находящемся в продовольственном магазине. В торговом зале данного магазина индивидуальный предприниматель также арендует часть площади в размере 53 м2 для реализации производимой продукции. Организация потребления приобретенной продукции в месте реализации не осуществляется. Относится ли
указанный вид деятельности к оказанию услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей, и следует ли индивидуальному предпринимателю применять систему налогообложения в виде ЕНВД в отношении указанного вида деятельности?
Ответ. Согласно п. 2 ст. 346.26 Кодекса система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход применяется в отношении, в частности, оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 м2 по каждому объекту организации общественного питания, а также через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей.
Статьей 346.27 Кодекса установлено, что для целей применения единого налога на вмененный доход объектом организации общественного питания, не имеющим зала обслуживания посетителей, признается объект организации общественного питания, не имеющий специально оборудованного помещения (открытой площадки) для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров. К данной категории объектов организации общественного питания относятся киоски, палатки, торговые автоматы и другие аналогичные точки общественного питания.
Под объектом организации общественного питания, имеющим зал обслуживания посетителей, понимается здание (его часть) или строение, предназначенное для оказания услуг общественного питания, имеющее специально оборудованное помещение (открытую площадку) для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также для проведения досуга. К данной категории объектов организации общественного питания относятся рестораны, бары, кафе, столовые, закусочные.
Исходя из ситуации, изложенной в вопросе, индивидуальный предприниматель осуществляет производство кулинарной продукции и конди-
терских изделий в цехе, находящемся в продовольственном магазине. В торговом зале магазина он арендует часть площади в размере 53 м2 для реализации производимой им продукции. Организация потребления приобретенной продукции в месте реализации не осуществляется.
При этом ст. 346.27 Кодекса определено, что к услугам общественного питания относятся услуги по изготовлению кулинарной продукции и (или) кондитерских изделий, созданию условий для потребления и (или) реализации готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также по проведению досуга.
Таким образом, осуществляемая предпринимательская деятельность по реализации собственной кулинарной продукции и кондитерских изделий без организации потребления данной продукции на месте не может быть отнесена к услугам общественного питания, так как не соответствует определению понятия «услуги общественного питания».
Если рассматривать указанную предпринимательскую деятельность в качестве розничной торговли, то необходимо учитывать следующее.
В соответствии со ст. 346.27 Кодекса под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.
Согласно указанной статье Кодекса к розничной торговле не относится в том числе реализация продукции собственного производства (изготовления).
Следовательно, осуществляемая деятельность по реализации собственной кулинарной продукции и кондитерских изделий через арендованную часть площади торгового зала в магазине не может быть отнесена к розничной торговле.
Учитывая изложенное, осуществляемая предпринимательская деятельность по реализации собственной кулинарной продукции и кондитерских изделий подлежит обложению в рамках общего режима налогообложения или в соответствии с упрощенной системой налогообложения.
Основание: письмо Минфина России
от 07.07.2006 № 03-11-05/173.
Вопрос. Подлежит ли обложению единым налогом на вмененный доход такой вид предпринимательской деятельности, как предоставление населению услуг интернет-кафе в арендуемом помещении?
Ответ. Исходя из норм ст. 346.26 Кодекса система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход может применяться по решениям представительных органов муниципальных
районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении, в частности, оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению.
При этом ст. 346.27 Кодекса определено понятие бытовых услуг — это платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные Общероссийским классификатором услуг населению.
В соответствии с п. 9 Положения о разработке, принятии, введении в действие, введении и применении общероссийских классификаторов технико-экономической и социальной информации в социально-экономической области, утвержденного постановлением Правительства РФ от 10.11.2003 № 677 «Об общероссийских классификаторах технико-экономической и социальной информации в социально-экономической области» (с изм. от 04.08.2005 № 493), определение по общероссийскому классификатору кода объекта классификации, относящегося к деятельности хозяйствующего субъекта, осуществляется хозяйствующим субъектом самостоятельно путем отнесения этого объекта к соответствующему коду и наименованию позиции общероссийского классификатора.
В то же время следует иметь в виду, что при определении кода на ту или иную услугу хозяйствующий субъект должен руководствоваться документами в области стандартизации (национальным стандартом, стандартом организации) либо техническими документами (технические условия, технологические инструкции и т.д.), характеризующими содержание услуги, требования к ее выполнению и т.д.
По мнению Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии, услуги интернет-кафе, оказываемые населению, могут быть отнесены согласно Общероссийскому классификатору услуг населению ОК 002-93, утвержденному постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 № 163, к группировке «Услуги электронной связи» (код ОКУН 034000) и (или) к группировке «Услуги общественного питания» (код ОКУН 122000) в зависимости от вида деятельности по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности, продукции и услуг.
При этом услуги интернет-кафе невозможно отнести ни к одной из группировок, включенных в перечень бытовых услуг (по коду 010000 «Бытовые услуги»).
Следовательно, осуществляемая предпринимательская деятельность, связанная с предоставлением услуг интернет-кафе населению, не соответствует установленному ст. 346.27 Кодекса понятию бытовых услуг и подлежит обложению в соответствии с общим режимом налогообложения или упрощенной системой налогообложения. Основание: письмо Минфина России от 06.07.2006 № 03-11-05/169.
Вопрос. Основными видами деятельности организации являются строительство и ремонт автомобильных дорог общего пользования. Для работы используется специализированное оборудование (холодная фреза). Причем одна фреза эксплуатируется, а вторая находится в резерве. Возможность использования резервной фрезы позволяет избежать срыва сроков исполнения принятых обязательств. Включаются ли в состав расходов по налогу на прибыль суммы начисленной амортизации по данному оборудованию ?
Ответ. Согласно п. 1 ст. 256 Кодекса амортизируемым имуществом в целях гл. 25 Кодекса признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб.
Из вопроса следует, что основные средства (холодная фреза) используются попеременно для избежания срыва сроков исполнения принятых обязательств.
Учитывая изложенное, суммы начисленной амортизации по таким основным средствам могут быть включены в состав расходов организации при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Основание: письмо Минфина России от 03.07.2006 № 03-03-04/4/114.
Вопрос. Одним из видов деятельности ФГУПяв-ляется оказание бытовых услуг. В соответствии со ст. 346.29НК РФ при исчислении ЕНВДпо этому виду деятельности используется физический показатель «количество работников, включая индивидуального предпринимателя». Значение физического показателя за первый месяц налогового периода составило 0,375. Какое значение — 0 или 0,375—необходимо указать по строке 050разд. 2 налоговой декларации по ЕНВД?
Ответ. В соответствии с п. 1 — 3 ст. 346.29 Кодекса объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика.
Налоговой базой для исчисления единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.
При исчислении единого налога на вмененный доход по предпринимательской деятельности в сфере оказания бытовых услуг используется физический показатель «количество работников, включая индивидуального предпринимателя».
Согласно ст. 346.27 Кодекса под количеством работников понимается их среднесписочная (средняя) численность за каждый календарный месяц налогового периода с учетом всех работников, в том числе работающих по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера.
Как указывается в разд. 1 Порядка заполнения налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности, утвержденного приказом Минфина России от 17.01.2006 № 8н, все значения количественных показателей декларации указываются в целых единицах. Значения показателей менее 0,5 единицы отбрасываются, а 0,5 единицы и более округляются до целой единицы.
В связи с этим, если средняя численность работников, используемая в качестве физического показателя при исчислении единого налога на вмененный доход, за первый месяц налогового периода составила 0,375 единицы, по строке 050 разд. 2 налоговой декларации по единому налогу указывается «0».
Основание: письмо Минфина России
от 03.07.2006 № 03-11-04/3/330.
Вопрос. В соответствии с п. 2 ст. 159 Налогового кодекса Российской Федерации при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение, включая работы, выполненные собственными силами налогоплательщика, и работы, выполненные привлеченными подрядными организациями.
С 1 января 2006 г. моментом определения налогооблагаемой базы по НДС при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления является последний день месяца каждого
налогового периода. При этом вычет производится по мереуплаты в бюджет налога, исчисленного налогоплательщиком при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, в соответствии со ст. 173 настоящего Кодекса.
С учетом изложенного просим разъяснить, имеет ли право налогоплательщик в следующем налоговом периоде применить налоговый вычет по строительно-монтажным работам, выполненным для собственного потребления, если на последний день месяца отчетного налогового периода числится переплата налога в бюджет, или же в данном случае требуется фактическая уплата налога в части суммы, исчисленной исходя из налоговой базы по строительно-монтажным работам, выполненным для собственного потребления.
Ответ. Согласно п. 1 и 6 ст. 171 Кодекса при исчислении налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в бюджет, вычетам подлежат суммы этого налога, исчисленные налогоплательщиками в соответствии с п. 1 ст. 166 Кодекса при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, связанных с имуществом, предназначенным для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, стоимость которого подлежит включению в расходы (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.
На основании п. 5 ст. 172 Кодекса вычеты указанных сумм налога на добавленную стоимость производятся по мере уплаты в бюджет налога, исчисленного налогоплательщиком при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления в соответствии со ст. 173 Кодекса.
Пунктом 1 ст. 173 Кодекса предусмотрено, что сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 171 Кодекса, общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со ст. 166 Кодекса.
Учитывая изложенное, вычет сумм налога на добавленную стоимость, исчисленных налогоплательщиком в соответствии с п. 1 ст. 166 Кодекса по строительно-монтажным работам, выполненным за соответствующий налоговый период, производится только после отражения этих сумм налога в налоговой декларации и уплаты их в бюджет в составе общей суммы налога, исчисленной к уплате в бюджет за данный налоговый период по налоговой декларации. Поэтому налоговый период, в котором в порядке, установленном п. 1 ст. 166 Кодекса, исчисляется сумма налога по указанным работам, и налоговый период,
в котором у налогоплательщика возникает право на вычет этой суммы налога, различны.
Основание: письмо Минфина России от 03.07.2006 № 03-04-10/09.
Вопрос. Доля выручки сельскохозяйственной организации от производства сельскохозяйственной продукции в общем объеме выручки за 2005 г. составила более 50%. Вправе ли сельхозорганизация применять пониженную ставку по ЕСН в размере 20% в тех месяцах, когда доля выручки от производства сельхозпродукции, рассчитанная нарастающим итогом, составляет менее 50%? В каком порядке определяются суммы авансовых платежей по ЕСН?
Ответ. Статьей 241 Кодекса для налогоплательщиков — сельскохозяйственных товаропроизводителей предусмотрены пониженные ставки единого социального налога.
При отнесении организации к сельскохозяйственным товаропроизводителям следует руководствоваться положением Федерального закона от 08.12.1995 № 193-ФЗ «О сельскохозяйственной кооперации», согласно которому к сельскохозяйственным товаропроизводителям относятся физические или юридические лица, осуществляющие производство сельскохозяйственной продукции, которая составляет в стоимостном выражении более 50% общего объема производимой продукции, в том числе рыболовецкие артели (колхозы), производство сельскохозяйственной (рыбной) продукции и объем вылова водных биоресурсов в которых составляют в стоимостном выражении более 70% общего объема производимой продукции.
Учитывая, что удельный вес сельскохозяйственной продукции в общем объеме производимой продукции рассчитывается нарастающим итогом с начала года, и принимая во внимание, что для исчисления единого социального налога налоговая база рассчитывается исходя из выплат на каждое физическое лицо также нарастающим итогом с начала года, пониженную ставку единого социального налога в 2005 г. организация могла применять при исчислении налога в тех периодах, когда выручка от производства сельскохозяйственной продукции превышала 50% общей выручки от производимой продукции нарастающим итогом с начала года.
В соответствии с п. 3 ст. 243 Кодекса сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.
Таким образом, организация при определении суммы авансовых платежей по ЕСН с применением ставки налога в размере 20% (для сельскохозяйственных товаропроизводителей)
за периоды, в которых выручка от производства сельскохозяйственной продукции превысила 50% общей выручки от производимой продукции, учитывает ранее уплаченные авансовые платежи по налогу, при расчете которых применялась максимальная ставка ЕСН в размере 26%. Основание: письмо Минфина России от 03.07.2006 № 03-05-02-04/92.
Вопрос. ООО, работающее на УСН («доходы минус расходы»), просит дать разъяснения касательно возможности отнесения на затраты согласно подп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ расходов, связанных с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных, а также их обновлений по договорам с правообладателями (по лицензионным соглашениям), и расходов на приобретение правовых баз и их обновлений.
Ответ. Согласно подп. 19 п. 1 ст. 346.16 Кодекса при определении налоговой базы по единому налогу налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, могут уменьшать полученные доходы на сумму расходов, связанных с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам относятся также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных. В целях налогообложения принимаются расходы, соответствующие критериям, указанным в п. 1 ст. 252 Кодекса.
В этой связи обоснованные и документально подтвержденные расходы на приобретение прав на использование программ для ЭВМ могут учитываться при налогообложении, если они осуществлены в соответствии с договором, заключенным с правообладателем на эту программу.
При определении налоговой базы по единому налогу также могут учитываться обоснованные и документально подтвержденные расходы на приобретение правовых баз и их обновление, осуществленные на основании договора, заключенного с правообладателем на эти программы. Основание: письмо Минфина России от 29.06.2006 № 03-11-04/2/137.
Вопрос. Основной вид деятельности ООО — установка и сопровождение справочно-правовых систем. Будет ли вышеуказанная деятельность подпадать под систему налогообложения в виде ЕНВД в случае заключения ООО договора на установку и обслуживание справочно-правовых систем с физическим лицом при условии оплаты им услуг наличными денежными средствами?
Ответ. В соответствии с подп. 1 п. 2 ст. 346.26 Кодекса на уплату единого налога на вмененный
доход могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению.
Общероссийским классификатором услуг населению, утвержденным постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 № 163, установка и сопровождение справочно-правовых систем в перечень бытовых услуг не включены.
В связи с этим осуществляемая организацией предпринимательская деятельность по установке и сопровождению справочно-правовых систем подлежит налогообложению в рамках общего режима налогообложения независимо от того, кому оказываются эти услуги: юридическим или физическим лицам. Основание: письмо Минфина России от 27.06.2006 № 03-11-04/3/317.
Вопрос. Физическое лицо — акционер российского закрытого акционерного общества — передало более 25% акций для включения их в состав имущества паевого инвестиционного фонда, который находится под управлением управляющей компании. На момент передачи указанного пакета акций в паевой инвестиционный фонд российское закрытое акционерное общество на установленных законом условиях применяет упрощенную систему налогообложения. Вправе ли рассматриваемое российское закрытое акционерное общество, более 25% акций которого находится в составе имущества ПИФа, в дальнейшем применять УСН?
Ответ. В соответствии с подп. 14 п. 3 ст. 346.12 Кодекса не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации, у которых доля участия других организаций составляет более 25%.
Согласно п. 1 ст. 10 Федерального закона от 29.11.2001 № 156-ФЗ «Об инвестиционных фондах» паевой инвестиционный фонд не является юридическим лицом. Следовательно, для целей применения налогового законодательства данный фонд не признается организацией (ст. 11 Кодекса).
В связи с этим при передаче физическим лицом — акционером 25% акций акционерного общества, применяющего упрощенную систему налогообложения, паевому инвестиционному фонду акционерное общество не утрачивает права на применение упрощенной системы налогообложения. Основание: письмо Минфина России от 26.06.2006 № 03-11-04/2/130.
Е.В. Зернова Проект «КонсультантБухгалтер»
21.07.2006
