CC BY
29
О.Н. ПИВОВАРОВА
КОММЕНТАРИИ К ИЗМЕНЕНИЮ В НАЛОГОВОМ КОДЕКСЕ РФ
В связи с выходом ряда федеральных законов дах: Пенсионном, Медицинском и ФСС. Бухгалте-произошли большие изменения в Налоговом кодексе ры столкнутся с множеством нововведений в уп-РФ: в 2010 г. отменен единый социальный налог. рощенной системе налогообложения и налоге на Вместо него мы будем платить страховые взносы доходы физических лиц. О самых значимых измене-и отчитываться по ним во внебюджетных фон- ниях говорится в этой статье.
Внебюджетные фонды, выплаты, вознаграждения, выручка от реализации имущественных вычетов, стандартные вычеты, коэффициент-дефлятор, лимит, накопительная часть, расчетный период, Пенсионный фонд, страховые взносы, спецрежим, страховая часть, тарифы страховых взносов социального страхования, Фонд обязательного медицинского страхования, Фонд социального страхования, упрощенная система налогообложения.
Рассмотрим изменения, произошедшие в упрощенной системе налогообложения. Согласно изменениям, внесённым Федеральным законом от 19.07.2009 г. № 204-ФЗ (далее - Закон № 204-ФЗ) в п. 2.1 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ, перейти на упрощённую систему налогообложения в 2010 г. смогут те организации, которые имеют доход за девять месяцев 2009 г. не более 45 млн руб. Ранее этот лимит был ограничен 20 млн руб. Правда, эта сумма индексировалась с помощью коэффициентов-дефляторов. Теперь корректировать сумму нового лимита коэффициентом дефлятором не нужно.
Однако указанная предельная величина дохода ус -тановлена Законом № 204-ФЗ временно. Ориентируясь на неё, организация может перейти на «упрощён-ку» с 2010, с 2011 или с 2012 г. При переходе на этот спецрежим с 2013 г. снова нужно будет применять лимит доходов 20 млн руб. и коэффициенты-дефляторы. Критерии, которым организация должна соответствовать при переходе на упрощённую систему, не изменились. Они перечислены в п. 3 ст. 346.12 НК РФ. В частности, не сможет перейти на упрощённую систему организация, у которой:
- имеются филиалы или представительства;
- средняя численность работников за налоговый (отчётный) период превышает 100 человек;
- остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов составляет свыше 100 млн руб.;
- общий вклад в уставный капитал других организаций составляет более 25 %.
Не могут перейти на «упрощёнку» и организации, ведущие отдельные виды деятельности: банки, страховщики, негосударственные пенсионные фонды, инвестиционные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг и т. п. Чтобы перейти на упрощённую систему налогообложения, необходимо подать заявление в налоговую инспекцию по месту регистрации. Рекомендованная форма № 26.2-1 такого заявления утверждена приказом МНС России от 19.09.2002 г. № ВГ-3-22/495, но даже если оно будет составлено в произвольной форме, ошибки не будет. Сроки подачи заявления - с 1 октября по 30 ноября 2009 г. Основание - п. 1 ст. 346.13 НК РФ.
Дожидаться какого-либо разрешения от инспекции о возможности применения «упрощёнки» не нужно, поскольку переход на этот спецрежим является уведо-
мительным. Это подтверждает и постановление Президиума ВАС РФ от 7 октября 2008 г. № 6159/08. А позаботиться о том, чтобы у организации остался документ с подтверждением даты, когда заявление было подано, нужно. Это может быть копия документа со штампом инспекции. Также заявление можно послать почтой -заказным тсьмомс описьювложения.
Правительство планирует ввести в гл. 26.2 НК РФ новые нормы. В соответствии с ними не смогут перейти на упрощенную систему налогообложения организации, созданные путем дробления бизнеса, компании-сателлиты и другие компании, созданные для получения необоснованной налоговой выгоды. Министерство финансов продолжит работу по совершенствованию упрощенной системы налогообложения на основе патента. Будут устранены некоторые противоречия, содержащиеся в ст. 346.25.1 НК РФ, регулирующей порядок применения патентной «упрощенки». В то же время региональным властям предоставят больше полномочий при определении размера потенциально возможного годового дохода индивидуальных предпринимателей, перешедших на такой режим налогообложения. Такие задачи указаны в Ос -новных направлениях налоговой политики на 2010 г. и на плановый период 2011 и 2012 гг., одобренных Правительством РФ 25 мая 2009 г.
Если можно применять разные ставки налога при УСН, то какую выбрать? С 1 января этого года региональные власти вправе устанавливать дифференцированные налоговые ставки (от 5 до 15%) для отдельных категорий «упрощенцев», выбравших в качестве объекта налогообложения доходы за вычетом расходов (п 2 ст. 346.20 НК РФ). При этом признаки, по которым «упрощенцев» можно отнести к той или иной категории, должны быть сформулированы максимально четко, чтобы не допустить их произвольного толкования, а налоговики имели возможность проверять налогоплательщиков на соответствие данным признакам. К признакам категорий налогоплательщиков, по мнению финансового ведомства, относятся виды экономической деятельности, продукции, услуг, категории субъектов малого (включая микропредприятия) и среднего предпринимательства, деятельность удаленных, малозаселенных, депрессивных в экономическом развитии территориях.
Зарплата из целевых средств облагается пенсион -ными взносами. Источники финансирования выплат, производимых организацией, применяющей УСН, в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, не имеют значения для начисления пенсионных взносов. Поэтому если заработная плата, например, выплачивается из средств целевого финансирования, поступающих от учредителя организации, то выплаты в общеустановленном порядке облагаются взносами на ОПС. Основание - п. 1 ст. 236 НК РФ и п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001г. № 167-ФЗ. Об этом — письмо Минфина России от 20.04.2009г. № 03-04-06-02/28.
Компенсация процентов по кредитам, взятым работниками на строительство жилья, уменьшает налоговую базу при УСН. Организация, применяющая УСН с объектом доходы за вычетом расходов, согласно заключенным с работниками трудовым договором оплачивает суммы процентов по кредитам, полученным работниками на приобретение или строительство жилья. Как правильно учесть такие расходы? Ответ содержится в письме Минфина России от 05.05.2009г. № 03-11-06/3/123. Финансовое ведомство указывает на подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, в соответствии с которым «упрощенцы» при определении налоговой базы учитывают расходы на оплату труда и выплату пособий по временной нетрудоспособности. При этом состав расходов на оплату труда определяется в порядке, установленном в ст. 255 НК РФ, а в ее п. 24.1 указано, что к расходам на оплату труда относятся выплаты, связанные с возмещением затрат работников по уплате процентов по займам на приобретение или строительство жилья. И учитывать их можно в размере, не превышающем 3% от общей суммы рас -ходов на оплату труда.
Незарегистрированный долгосрочный договор аренды помещения не позволит уменьшить налог. «Упрощенцы» вправе уменьшить полученные доходы на расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных) в соответствии с подп. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Однако Минфин России напоминает, что арендатор может применить эту норму только в том случае, если по договору аренды обязанности по ремонту лежат на нем. А если договор заключен на срок не менее одного года, то обязательным условием для учета расходов в налоговой базе при УСН является государственная регистрация договора (письмо от 12.05.2009г. № 03-11-06/2/84).
Рассмотрим изменения в связи с отменой ЕСН. Отдельного внимания заслуживает вопрос уплаты взносов во внебюджетные фонды. Дело в том, что с 1 января 2010 г. в связи с отменой ЕСН организации и предприниматели, применяющие упрощённую систему налогообложения, будут платить взносы отдельно в ПФР, ФСС России, ФФОМС и ТФОМС в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ (далее - Закон № 212-ФЗ). База для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица устанавливается в сумме, не превышающей 415000 рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода. Эта сумма 415000 руб. для 2010 г., в
дальнейшем подлежащая индексации, является предельной величиной налоговой базы.
В 2010 г. тарифы взносов будут повторять ставки ЕСН без учета регрессивной шкалы: в ПФР - 20%, в ФСС - 1,1% и в ТФОМС - 2%. Суммарная ставка составит 26%.
Пенсионные взносы распределятся следующим образом. Для лиц 1967 г. рожд. и младше на страховую часть пойдет 14%, на накопительную - 6%. Кроме того, в 2010г. будут применяться пониженные тарифы 10,3% для сельхозпроизводителей, резидентов технико-внедренческой особой экономической зоны и для налогоплательщиков ЕСХН. В 2010 г. для плательщиков единого «упрощённого» налога установлены специальные правила: перечислять только взносы в ПФР по прежней ставке 14 %, ас 2011 г. придётся перейти на общие тарифы, предусмотренные п. 2 ст. 12 Закона № 212-ФЗ.
Отметим также, что с 1 января 2010 г. организации, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, могут уменьшить налог (авансовые платежи) на сумму уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и обязательное медицинское страхование и соцстрахование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, а также выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. Обратите внимание, что сумма налога (авансовых платежей) не может быть уменьшена более чем на 50 %.
В 2010 г. плательщики налога по «упрощёнке» взносы в ФСС и ФОМС перечислять не будут. Начиная с 2011 г. тарифы страховых взносов возрастут и будут составлять: в ПФР - 26%, в ФСС - 2.9%, в ФФОМС - 2,1 ив ТФОМС -3%. Суммарная ставка достигнет 34%.
Пенсионные взносы распределятся следующим образом. Для лиц 1966 г. рождения и старше 26% пойдут на страховую часть, для лиц 1967 г. рождения и моложе на страховую часть пойдет 20%, а на накопительную - 6%.
Кроме того, уплачивать страховые взносы в таком же размере придется и плательщикам УСН или ЕНВД Индивидуальные предприниматели, адвокаты и нотариусы, занимающиеся частной практикой (плательщики, не производящие выплат физлицам), должны рассчитывать стоимость страхового года с применением указанных тарифов. Следовательно, с 2011 г. они будут платить в ПФР - МРОТх26%х12; в ФОМС
- МРОТх2,1%х12; в ТФОМС - МРОТх3%х12.
В период с 2011 г. по 2014 г. включительно будут действовать пониженные тарифы для сельхозпроизводителей, резидентов технико-внедренческой особой экономической зоны, налогоплательщиков ЕСХН, коренных народов Севера и организаций инвалидов. Начиная с 2015 г. все льготные тарифы отменяются.
Какие произошли изменения в уплате пособий? Для организаций, которые применяют упрощённую систему налогообложения, есть существенные изменения. Дело в том, что п. 16 ст. 36 Федерального закона от 24.07.99г. 213-ФЗ (далее - Закон № 213-ФЗ) с 1 января 2010 г. отменён ФЗ от 31.12.2002 г. № 190-ФЗ, ус-
тановившим существенные ограничения на возмещение сумм выплаченных пособий за счёт средств ФСС России. Основная причина его отмены связана с тем, что такие организации теперь на общих основаниях будут уплачивать страховые взносы во все внебюджетные фонды, а не только в ПФР. Соответственно они получают право на возмещение своих расходов.
Несмотря на льготу для «упрощёнщиков», в 2010г. ФСС России будет возмещать им расходы на выплату пособий по временной нетрудоспособности по правилам, установленным ст. 4.6 ФЗ от 29.12.2006 г. № 255-ФЗ для всех организаций, которые уплачивают взносы на социальное страхование. Это предусмотрено п. 14 ст. 37 Закона № 213-ФЗ. Напомним, сегодня сумма возмещения пособий для «упрощёнщиков» составляет один МРОТ за полный календарный месяц болезни работника.
Какие изменения произошли в Упрощённой сис-теме налогообложения на основе патента? Изменены правила определения предельного размера доходов для предпринимателей, применяющих «патентную» упрощённую систему (п. 2.2 ст. 346.25.1 НК РФ). С 1 января 2010 г. право на нее предприниматель теряет, если в календарном году его доходы превысят лимиты, установленные ст. 346.13 НК РФ. Причём количество полученных патентов значения не имеет.
По-новому будет корректироваться потенциальный доход (п. 7.1 ст. 346.25.1 НК РФ). Если региональные власти не установят потенциальный доход на 2010, 2011 и 2012 гг., то для расчёта налога будут ис-пользоваться показатели 2009, 2010 и 2011 г. соответственно. Умножать эти величины на коэффициент-дефлятор предпринимателям не придётся. Поправка действует по 31 декабря 2012 г. включительно. Что касается ограничения при привлечении предпринимателем наёмных работников (п. 9 ст. 346.25.1 НК РФ), то их среднесписочная численность за налоговый период не должна превышать пяти человек.
С 2010 г. предприниматели, применяющие «упро-щёнку» на основе патента, могут уменьшить ее стоимость на страховые взносы: на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование и на травматизм. Однако в 2010 г. предприниматели, применяющие патент, взносы в ФСС России и ФОМС платить не будут. Предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, могут перейти на применение УСН на основе патента в любой момент в течение календарного года.
Об этом сообщил Минфин России в письме от 08.10.09г. № 03-11-09/341. В налоговом кодексе нет ог-раничений по времени перехода с УСН на «патентную упрощенку». В ст. 346.25 НК РФ сказан) лишь, что заявление на получение патента нужно подать не позднее, чем за один месяц до начала применения упрощенной системы налогообложения на основе патента. Заявление подается в налоговый орган по месту постановки индивидуального предпринимателя на учет.
Изменения по налогу на доходы физических лиц 2009-2010г. следующие.
С 1 января 2009 г. стандартный налоговый вычет на получателя дохода предоставляется до момента
достижения размера дохода нарастающим итогом с начала года суммы в 40 000 руб. (ранее - в 20 000 руб.); стандартный налоговый вычет на ребенка налогоплательщика - получателя дохода предоставляется до момента достижения размера дохода нарастающим итогом с начала года суммы в 280 000 руб. (ранее -40000 руб.).
Стандартный налоговый вычет на налогоплательщика в 2009 г. не изменяется и по-прежнему будет составлять 400 рублей.
Стандартный налоговый вычет на ребенка налогоплательщика увеличивается и будет составлять 1000 рублей.
Сотруднику положен стандартный вычет в размере 1000 рублей на каждого ребенка, находящегося на его обеспечении. Как и прежде, данное правило рас -пространяется как на родных родителей (супругов родителя), так и на приемных (их супругов), а кроме того, на опекунов и попечителей. Помимо прочего, если до 2009 г. подобная льгота полагалась лишь до тех пор, пока доход работника, исчисленный нарас-тающим итогом с начала года, не достигал 40 000 рублей, то теперь Законом № 121-ФЗ этот порог увеличен до 280 000 руб.
По-прежнему рассматриваемый вычет по НДФЛ производится только на детей в возрасте до 18 лет. Исключением являются лишь учащиеся очной формы обучения, аспиранты, ординаторы, студенты и курсанты, не достигшие 24 лет.
Как и раньше, в случае, если несовершеннолетний ребенок признан инвалидом, а поименованные учащиеся - инвалидами I или II группы, то сумма вычета удваивается.
Для получения вычетов на детей с 1 января 2009 г. в законодательстве об НДФЛ впервые вводится правило вьйора родителя на получение вычета. Эю право в ст. 218 НК сформулировано так: «Налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета».
Фактически данное правило подтверждает факт, что на одного ребенка предполагается две суммы вычета по 1000 рублей (если на ребенка не полагается льготный вычет), и этой суммой семья может распорядиться самостоятельно. Может данный вычет получать каждый из родителей по 1000 рублей, а можно данную сумму объединить. Что же касается порядка предоставления «детского» вычета в двойном размере одиноким родителям, то он несколько изменился. Так, согласно прежней формулировке соответствующей нормы НК, «двойной» вычет полагался «вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям, приемным родителям». Теперь же льгота может быть получена «единственным родителем (приемным родителем), опекуном, попечителем».
Налоговое законодательство предоставляет физическим лицам, которые имеют статус налогового резидента, право на получение имущественного вычета по НДФЛ при покупке или с троительс тве жилья (п. 3 ст. 210, подп. 2 п. 1 ст. 220 НК). При этом речь идет исключительно о таких жилых объектах, как дом,
квартира, комната (доля в них), которые куплены или возведены на территории нашей страны.
Получить подобный вычет плательщик НДФЛ может двумя способами, обратившись за ним непосредственно в налоговые органы либо озадачив данным вопросом работодателя. В первом случае необходимо дождаться конца года и подать в инспекцию соответствующее заявление, налоговую декларацию за истекший год по форме 3-НДФЛ и документы, подтверждающие право на вычет и статус резидента. Во втором случае воспользоваться правом на имущественный вычет физлицо может, не дожидаясь окончания налогового периода. Причем у него есть возможность выбрать, по какому из мест работы получить льготу, независимо оттого, основное оно или дополнительное. Значение имеет только наличие трудового договора между работником и работодателем. Но чтобы претендовать на вычет, помимо заявления в бухгалтерию работодателя, сотруднику нужно представить уведомление, которое физлицо самостоятельно получает в налоговой инспекции. При наличии такого заявления работодатель должен будет вернуть своему сотруднику весь НДФЛ, удержанный с начала того года, в котором возникло право на получение вычета. Также, начиная с месяца обращения, работодатель должен прекратить начислять налог - до тех пор, пока сумма вычета не будет «выбрана» полностью (письмо Минфина от 13.02.2007 г. № 03-04-06-01/35).
С 1 января 2010 г. НДФЛ не нужно удерживать с единовременной матпомощи при рождении (усыновлении) ребенка, если она выплачена нанимателем в течение первого года после рождения (усыновления) малыша. Предельная сумма такой поддержки в 2010 г. останется прежней и составит 50 000 руб. на каждого ребенка
Компании не придется удерживать НДФЛ с суммы единовременной материальной помощи, если ее выплатили в связи со смертью бывшего работника, вышедшего на пенсию, членам семьи, бывшему работнику, вышедшему на пенсию, в связи со смертью члена его семьи.
Если в соответствии с законами РФ и субъектов Федерации гражданину положены социальные доплаты к пенсиям, то при перечислении этих сумм НДФЛ удерживать не будут.
В 2010 г. с материальной выгоды от экономии на процентах не нужно будет платить НДФЛ, если заемными средствами оплатили землю на территории Рос -сии под приобретаемыми жилыми домами (долями в них) или участки на индивидуальное жилищное строительство; погасили ранее полученные кредиты на строительство и покупку в России домов, квартир, комнат, долей в них, земли под индивидуальное жилищное строительство, участки, на которых расположено приобретаемое жилье.
Новой льготой смогут воспользоваться только те граждане, право которых на имущественный вычет согласно подп. 2 п. 1 ст. 220 инспекторы подтвердят.
Появился еще один способ не платить НДФЛ при продаже легкового автомобиля. Если машина на протяжении последних трех лет числилась за владельцем в ГИБДД, то с дохода от ее реализации НДФЛ не удерживают.
Если взносы по договору негосударственного пенсионного обеспечения или добровольного пенсионного страхования работодатель удерживал из зарплаты сотрудника и перечислял в соответствующие фонды, социальный вычет работник может получить до конца налогового периода
По объектам (кроме жилья, дач и земли), которые находились в собственности гражданина менее трех лет, имущественный вычет вырос до 250 000 руб. Альтернативный способ — снизить доходы на расходы по приобретению такой собственности. Имущественный налоговый вычет можно заявить в сумме расходов на проектно-сметную документацию, оформленную специалистами перед проведением отделочных работ. Даже если гражданину в квартире (комнате) принадлежит только доля, часть расходов на отделку, а также на проектно-сметную документацию он может вернуть как имущественный вычет. Если гражданин приобретает землю на индивидуальное жилищное строительство или оплачивает участок под покупаемым домом, квартирой, комнатой, он имеет право на имущественный вычет. Проценты по целевым кредитам, потраченным на такие покупки, также дают возможность снизить НДФЛ.
Имущественный вычет по расходам на покупку земли можно получить только после того, как будет оформлено свидетельство о праве собственности на дом. Если банк рефинансировал кредит на возведение, покупку жилья или земли под индивидуальное строительство, участков, на которых расположены купленные дома, квартиры, комнаты, проценты можно час -тично компенсировать. Для этого нужно вое -пользоваться имущественным налоговым вычетом.
