CC BY
212
© Нечеухина Н. С., Полозова Н. А., 2011
НЕЧЕУХИНА Надежда Семеновна
Доктор экономических наук, доцент, заведующая кафедрой бухгалтерского учета и аудита
Уральский государственный экономический университет
620144, РФ, г. Екатеринбург, ул. 8 Марта/Народной Воли, 62/45 Контактный телефон: (343) 257-91-62 е-1шН: nnecheuhina@yandex.ru
ПОЛОЗОВА Наталья Анатольевна
Доцент кафедры бухгалтерского учета и аудита
Уральский государственный экономический университет
620144, РФ, г. Екатеринбург, ул. 8 Марта/Народной Воли, 62/45 Контактный телефон: (343) 257-91-62 е-1таН: 3708241@mail.ru
Ключевые принципы управления при организации системы контроллинга на строительном предприятии
Ключевые слова: контроллинг; концепции управления; центр финансовой ответственности; центр затрат; центры прибыли; центр доходов; управленческие решения; ключевые принципы; специфические функции менеджмента.
Аннотация. Рассматриваются ключевые систематизированные принципы, методы и подходы к организации и функционированию учета в системе контроллинга строительного предприятия, которые позволяют не только оценить уровень учетного процесса, но и определить актуальные направления его совершенствования по центрам финансовой ответственности.
Современные условия развития рыночных отношений и усиления конкуренции как на внешнем, так и на внутреннем рынке предъявляют жесткие требования к системе управления российских предприятий. Одной из новых концепций управления для российских предприятий является система контроллинга. Применение возможностей контроллинга охватывает различные сферы предпринимательства, содействуя существенному улучшению финансовых результатов, открытости финансовой документации, совершенствованию планирования, повышению качества аналитической работы, вносит большой вклад в налаживание и улучшение систематического контроля за деятельностью всех подразделений предприятий.
Контроллинг всегда ориентируется на некоторую специфику предприятия, организационную структуру, продолжительность и повышенную сложность используемых в системе бизнес-процессов, развитость структуры и эффективность тактического и стратегического управления системой, сильную зависимость результата от личностных и профессиональных качеств менеджеров.
В рамках системы контроллинга информация аккумулируется и анализируется не по предприятию в целом, а по центрам финансовой ответственности.
Центр финансовой ответственности - это подразделение, структурная единица или производственный сегмент предприятия, выделенные по способности приносить доход, аккумулировать затраты и нести ответственность за их величину. В строительной
организации это могут быть: строительное управление, участки, бригады, отдельные заказы и др.
Формирование информации по центрам ответственности в строительной фирме зависит от следующих факторов:
• организационная структура;
• принадлежность затрат к определенному центру ответственности;
• степень систематизации и увязки различных видов затрат;
• условия формирования затрат.
Структура центров ответственности типовой подрядной строительно-монтажной организации, как правило, включает следующие центры финансовой ответственности: центр затрат, центр доходов, центр прибыли и центр инвестиций.
Центр затрат - это единица деятельности, выделяемая в учете для осуществления контроля за затратами данной единицы. В каждом подразделении, наделенном статусом центра затрат, необходимо организовать нормирование, планирование, учет использованных ресурсов и оценку их использования, при этом ответственным за выполнение плановых смет является руководитель подразделения. Основной целью деятельности таких центров является минимизация затрат, но при этом особое внимание уделяется качеству работ на определенном уровне. Причем для строительных служб устанавливают показатель планового уровня затрат на единицу работ, а для управленческих подразделений - плановый уровень суммарных затрат на содержание. Возможно несколько подходов к выделению центров затрат: структурный, факторный и функциональный. На наш взгляд, учитывая особенности деятельности строительных предприятий, лучше применять структурно-факторный подход к организации центров затрат.
На первом этапе выделяются центры ответственности по структурному признаку. Строительный участок является структурным подразделением, на основании которого можно сформировать центр затрат, во главе которого стоит начальник участка (производитель работ), несущий ответственность за затраты участка. На втором этапе внутри структурного центра ответственности выделяются центры ответственности по факторам (мастера, учетчики, табельщики, нормировщики).
Отчеты о затратах по центрам ответственности должны составляться в разрезе строительных участков по факторам производства.
Выделение на предприятии центров ответственности и классификация затрат по степени регулируемости являются фундаментом для создания на предприятии системы управленческого учета, представляющей собой важнейший элемент всей системы контроллинга.
Основным звеном финансовой структуры являются центры прибыли: отдельные строительные участки (объекты) строительства, вспомогательные производства, подразделения механизации, имеющие права и обязанности по контролю выполнения работ и расходу ресурсов.
В финансовой структуре строительной компании подразделение, занимающееся реализацией строительной продукции, наделяется статусом центра доходов. Задача подразделения заключается в получении максимальных доходов, а затраты на финансирование служб продаж определяет руководитель, принимающий решение о выделении средств на текущие нужды и развитие исходя из общего баланса доходов и расходов строительной организации. Выделение центра доходов в рамках строительной организации позволяет наиболее эффективно контролировать процесс реализации производимой строительной продукции.
Структурной единицей самого высокого уровня является центр инвестиций, который контролирует не только затраты, доходы и прибыль, но и использование прибыли, в том числе инвестиции в собственные активы. Центр инвестиций в лице руководства отвечает за деятельность строительной организации в целом.
Формирование информации по центрам ответственности дает базу для рассмотрения вопроса стимулирования работников. Для центра инвестиций базой стимулирования может являться приток чистых денежных средств, для центров прибыли - валовая прибыль объекта или маржинальный доход (если налажено разделение переменных и постоянных расходов), для центров затрат - экономия своего бюджета при качественном выполнении функций по отзывам других подразделений и заказчиков.
Зарубежный и отечественный опыт показывает: для того, чтобы предприятие имело возможность добиться крупных успехов и признания на рынке, необходимо внедрять в управленческие процессы наиболее передовые и прогрессивные методы и системы управления. К числу таких новаций относится практика внедрения контроллинга, который как механизм информационно-аналитической и методологической поддержки менеджеров в процессе принятия решений вносит значительный вклад в адаптацию системы управления предприятием к динамично изменяющимся факторам внешней и внутренней среды.
Следует отметить, что контроллинг, «встроенный» в систему менеджмента строительного предприятия, пронизывает всю систему управления: от оперативного - до стратегического, от планирования - до организационной структуры, от информационного обеспечения - до принятия управленческих решений.
В настоящее время можно выделить несколько основных типов контроллинга, достоинства и недостатки которых представлены в таблице.
Основные типы контроллинга
Достоинства Недостатки
Бухгалтерски-ориентированный контроллинг
Документальность. Точность. Упорядоченность. Полнота. Существенность. Представление и раскрытие информации Консерватизм. Неадаптируемость информации. Превалирование основной цели и функции над другими
Контроллинг, ориентированный на будущее и решение проблемных ситуаций
Нацеленность на будущее. Нацеленность на подготовку решения проблемных ситуаций в управлении. Оперативное информационное реагирование на решение проблем ситуационного управления. Создание специальной информационной базы для менеджмента. «Поиск» управленческих проблем для их разрешения. Адаптация данных бухгалтерского и других видов учета для целей менеджмента «Приблизительность» информационной базы. Дополнительные усилия на поиск и формирование специальной информационной базы. «Конфликтное» поведение контроллера. Постоянная корректировка системы внутреннего контроля и учета
Управленческий системно-ориентированный контроллинг
Нацеленность как на решение текущих проблем, так и на будущее. Формирование информации о прошлом, настоящем и будущем состоянии для менеджмента. Самостоятельность в выборе форм, методов и организации получения и формирования информации. Выполнение сервисных, обслуживающих функций в менеджменте. Быстрая и адекватная реакция на изменение условий, ситуаций Нарушение согласованности операционной, оперативной и стратегической информации. Увеличение количества решаемых задач. Модернизация технической базы. Обновление прикладных и общесистемных программных продуктов, обеспечивающих реализацию всего комплекса вычислительных и управленческих работ
По результатам исследования имеющихся точек зрения мы пришли к выводу о том, что проблема организации внедрения и функционирования системы контроллинга на строительном предприятии заключается прежде всего в выборе четко определенного функционального профиля и взаимосвязанного комплекса решаемых задач в рамках единой интегрированной системы управления [1].
Ключевыми принципами организации учета в системе контроллинга являются: единство, системность, последовательность, сопоставимость, законность.
В соответствии с принципом единства учетный процесс в системе контроллинга должен обеспечивать взаимосвязь с другими видами учета менеджмента предприятия (статистический, управленческий, налоговый, бухгалтерский, финансовый, бизнес-учет и др.) в рамках построения на предприятии единой информационной среды для поддержки управленческих решений по достижению единых целей развития предприятия.
Принцип системности в контроллинге предъявляет повышенные требования к организации учетного процесса, связанные с регистрацией широкой совокупности учетных событий во всех сферах деятельности предприятия и в первую очередь в снабжении, производстве и сбыте.
Принцип последовательности организации учета в системе контроллинга обеспечивает сочетание операционной, оперативной и стратегической учетной информации, их неразрывную взаимосвязь и взаимообусловленность на временном горизонте планирования и учета (смена, рабочий день, месяц, квартал, год).
Принцип сопоставимости заключается в установлении условий сравнения и сопоставления количественных значений учетной информации по отражаемым характеристикам, единицам измерения, уровню повторяемости и значению учетного события. Согласно этому принципу количественная учетная информация должна быть предварительно привязана к адекватной форме измерения и сопоставимому виду.
В соответствии с принципом законности вся организация учета в системе контроллинга должна в полной мере отвечать действующему законодательству, регламенту внутрифирменных стандартов, инструкциям и методикам учетного процесса. Наличие внутрифирменных стандартов, инструкций и методик на современном этапе развития строительных предприятий является одним из главных факторов успеха учетного процесса в системе контроллинга и менеджмента в целом [2].
Реализация принципов, как известно, происходит посредством использования методов. Совершенствование учета в системе контроллинга строительного предприятия в этом смысле не представляет исключения из общеизвестной методологической посылки, и поэтому задачи нашего исследования требуют конкретизации состава методов, которые могут использоваться при повышении эффективности учета в системе контроллинга.
Нам представляется целесообразным систематизировать методы совершенствования учета в системе контроллинга строительного предприятия в соответствии с выделенными и охарактеризованными ранее группами принципов [3]. Подобный методологический подход позволит составить четкое представление о способах практической реализации указанных принципов.
С позиций эффективной организации и функционирования учета в системе контроллинга строительного предприятия выделены три группы методов (см. рисунок).
Первая группа включает организационно-учетные методы: нормативный, критического пути, наблюдения, сбора информации.
Нормативный метод организации учета в системе контроллинга строительного предприятия предусматривает применение нормативов для организации рабочих мест контроллеров. Использование системы нормативов позволяет определить численность контроллеров, тип организационной службы, порядок горизонтальных и вертикальных взаимосвязей.
Методы организации учета в системе контроллинга строительного предприятия
Метод критического пути позволяет на крупных и средних строительных предприятиях эффективно вести работу по внедрению в практику менеджмента системы контроллинга по сетевому графику. Значимость этого метода определяется тем, что предприятие заинтересовано в ускорении темпов широкого комплекса подготовительных работ, которые предшествуют организации и внедрению контроллинга.
В учете системы контроллинга особое место необходимо отводить методу наблюдения, который конкретизирует определенные сроки своевременной и упорядоченной фиксации свершения учетного события финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
С методом наблюдения неразрывно связан метод сбора операционной учетной информации через механизм непосредственной регистрации учетного события. Этот метод можно использовать в режиме реального времени при ситуациях, требующих принятия оперативных управленческих решений.
Вторая группа представлена организационно-функциональными методами учета системы контроллинга строительного предприятия. В эту группу включены следующие методы: интенсификации учета, исследования операций, расчетно-аналитический, управления по целям.
Ведущим в данной группе является метод интенсификации учета, обеспечивающий регистрацию учетных событий в процессе возрастания объемов снабженческо-заготовительной деятельности, роста объемов производства, при более интенсивном и эффективном использовании материальных, трудовых и финансовых ресурсов в результате модернизации технологических процессов и оборудования. Содержание этого метода обеспечивает оперативность подготовки учетной информации.
Метод исследования операций предполагает разработку и использование экономико-математических методов для моделирования учетных событий системы контроллинга строительного предприятия. Значимость метода заключается в том, что не только достигается высокий уровень охвата учетом свершившихся учетных событий, но и появляется возможность определять прогнозные значения несвершившихся учетных событий, а также обеспечивается комплексная автоматизация учетного процесса контроллинга с вхождением в интегрированную информационную систему предприятия.
Расчетно-аналитический метод в значительной степени научно обосновывает организацию учета в системе контроллинга и неразрывно связан с методом исследования операций. Применяется для выявления узких мест в учетном процессе и предусматривает новации в системе контроллинга предприятия [4].
Метод управления по целям выступает инструментом синхронизации и согласования учетного процесса системы контроллинга с оперативными, тактическими
и стратегическими целями развития строительного предприятия. При этом в механизме синхронизации могут использоваться функциональные цели снабженческой, производственной, сбытовой и другой деятельности, также влияющие на реализацию стратегии развития предприятия.
Для анализа динамики результатов функционирования учета в системе контроллинга строительного предприятия используется третья группа - организационноэкономические методы: экономической диагностики, определения затрат, рейтинговой оценки.
Метод экономической диагностики функционирования учета в системе контроллинга строительного предприятия предусматривает специальную программу анализа и оценки состояния учета. При этом могут применяться разные критерии выбора показателей, позволяющих оценить организационную, методическую, экономическую, трудовую составляющие механизма учета.
Метод определения затрат обеспечивает разработку нормативных смет затрат на организацию и функционирование учета в системе контроллинга предприятия. Группировка затрат по калькуляционным статьям используется для оценки степени влияния отдельных статей на общие затраты функционирования контроллинга.
Метод рейтинговой оценки учета в системе контроллинга позволяет определить место и положение данной функции в функциональном профиле цикла контроллинга, который реализует основные и специфические функции менеджмента.
Предложенные нами принципы и методы организации и функционирования учета в системе контроллинга строительного предприятия составляют методологическую основу совершенствования управления. Однако нужно отметить, что их взаимодействие неразрывно связано с научными подходами к функционированию контроллинга.
Таким образом, рассмотренные и систематизированные принципы, методы и подходы к организации и функционированию учета в системе контроллинга строительного предприятия позволяют не только оценить уровень учетного процесса, но и определить актуальные направления его совершенствования по центрам финансовой ответственности.
Источники
1. Блаженкова Н. М. Теория и методология анализа влияния управленческого учета на результативность хозяйственной организации. Екатеринбург : Ин-т экономики УрО РАН, 2008.
2. Марков Д. А., Пыткин А. Н. Особенности функционирования информационной системы промышленного предприятия. Екатеринбург : Ин-т экономики УрО РАН, 2008.
3. Нечеухина Н. С. Моделирование учетных событий в системе контроллинга. Екатеринбург : Ин-т экономики УрО РАН, 2009.
4. Управленческий учет / под ред. А. Д. Шеремета. М. : ИНФРА-М, 2008.
5. Фалько С. Г. Контроллинг для руководителей и специалистов. М. : Финансы и статистика, 2008.
