CC BY
8
УДК 338.984
Гарипова Г. Ф. студент магистратуры кафедра «Бухгалтерский учет, аудит, статистика»
Халикова О.В. студент магистратуры кафедра «Бухгалтерский учет, аудит, статистика» Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования «Финансовый университет при Правительстве РФ»
РФ, г. Уфа
КЛЮЧЕВЫЕ ПОКАЗАТЕЛИ ЭФФЕКТИВНОСТИ ВНУТРЕННЕГО
КОНТРОЛЯ
Аннотация: в статье обозначены подходы к созданию эффективной системы внутрифирменных структур финансового контроля, направленных на разумное использование имеющихся ресурсов. В работе выдвигалась предположение о возникающей необходимости использования ключевых показателей эффективности в IFC. В связи с этим в рамках исследования построена экономическая модель взаимосвязи между финансовыми показателями и EVA с целью выявления того, какие именно KPI могут служить ориентирами для IFC.
Ключевые слова: IFC, KPI, корреляционная матрица, финансовая отчетность, регрессионный анализ.
KEY PERFORMANCE INDICATORS OF INTERNAL CONTROL
Abstract: the article describes the approaches to the creation of an effective system of internal financial control structures aimed at the reasonable use of available resources. The paper suggests the emerging need to use key performance indicators in IFC. In this regard, the study built an economic model of the relationship between financial indicators and EVA in order to identify which KPIs can serve as benchmarks for IFC.
Keywords: IFC, KPI, correlation matrix, financial reporting, regression analysis.
Важным условием управления любой организацией является эффективное потребление имеющихся ресурсов и предоставление актуальной информации для принятия оптимальных административных решений. К числу мероприятий, позволяющих усовершенствовать сложившуюся практику использования ресурсов, относится внедрение и использование системы внутреннего финансового контроля (IFC). Следует отметить, что IFC должна использоваться совместно с системами управленческого и бухгалтерского учета, включая систему бюджетирования, которая должна быть интегрирована в процесс организации управления предприятием, обеспечивая руководство необходимой, своевременной и
достоверной информацией.
ГРС можно рассматривать как деятельность внутри самой организации, направленную на повышение эффективности работы, как отдельных подразделений, так и организации в целом.
ГРС тесно связан с внешними регулирующими институтами, и в этом контексте организация ориентирована на снижение риска и увеличение своей стоимости в глазах инвесторов.
Контрольная деятельность осуществляется несколькими способами. Внешний государственный контроль охватывает ряд направлений, включая налоговый контроль, надзор за банковскими и валютными операциями, контроль в области лицензирования, стандартизации и пр.
Кроме того, в соответствии со статьей 19 Федерального закона от 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", любой экономический субъект обязан осуществлять ГРС. Таким образом, ГРС - это процесс, направленный на получение обоснованной уверенности в том, что обеспечивается результативность деятельности хозяйствующего субъекта, включая достижение им финансовых и операционных ключевых показателей эффективности, сохранность активов, точность и своевременность представления финансовой (бухгалтерской) и иной отчетности в соответствии с действующим законодательством.
Теоретически ГРС представлена в виде упорядоченных действий, направленных на своевременную оценку рисков, существенно влияющих на достижение целей организации и минимизацию возможных рисков.
Процедуры ГРС заключаются в следующем:
-контроль документооборота сделок, т.е. правильности заполнения учетных первичных документов, в том числе электронных;
- контроль соответствия документов операциям, в том числе мониторинг связанных фактов хозяйственной деятельности;
- контроль за авторизацией сделок руководством;
- сверка имеющихся данных (например, проверка расчетов хозяйствующего субъекта с поставщиками/подрядчиками и заказчиками для подтверждения сумм образовавшейся задолженности и пр.);
- разграничение обязанностей должностных лиц в целях снижения риска ошибок и злоупотреблений;
- инвентаризация, контроль фактического наличия материальных ценностей, правильности и обоснованности установленных норм потребления;
- контроль за достижением целей хозяйствующего субъекта (напр., контроль соблюдения сроков представления отчетности и пр.)
Таким образом, риск-ориентированная система ГРС призвана стимулировать развитие во всех сферах деятельности и включает в себя: человеческие ресурсы, информационные ресурсы, ресурсы финансовые.
Порядок организации ГРС, разграничения обязанностей руководства и подразделений зависит от характера и сферы деятельности организации,
особенностями управления.
При таком подходе систему 1РС необходимо начинать с устранения рисков, которые могут привести к потере деятельности в целом. Эти процедуры предусматривают периодическое рассмотрение и выявление нарушений всех правовых аспектов, а также построение соответствующей правовой базы и схем финансово-хозяйственной деятельности. После этого необходимо обеспечить ГРС договорной работы. Это связано с разделением обязанностей между высшим руководством (на уровне бизнеса), а также с процедурами согласования контрактов (на уровне бизнес-процессов).
Для наиболее точного определения стратегии развития системы ГРС необходимо осуществлять мероприятия по повышению ее эффективности и качества проводимых процедур. Поэтому необходимо достоверно определить текущее состояние системы ГРС.
Оценка эффективности внутрифирменного контроля может быть основана на соблюдении целей процедур, задач контролирующих структур или на основе улучшенных показателей эффективности контролируемых структур. Эффективность работы служб ГРС повышается, если определена мотивация и созданы условия для развития сотрудников отдела.
Эффективная система ГРС должна обеспечивать защиту и сохранность активов, информации, предотвращение и выявление нарушений и искажений, точность и полноту, а также своевременность составления, достоверной финансовой отчетности. Эффективность ГРС имеет большое значение как для к организации в целом, так и для совершенствования бизнес-процессов. Это связано с тем, что контроль, выступает связующим звеном и средством обратной связи между руководством и персоналом предприятия.
В современных условиях управленческой деятельности большой интерес с точки зрения оценки эффективности вызывает система ключевых показателей эффективности (КР1). КР1 позволяют руководству давать подлинную оценку финансового положения организации. В связи с этим предлагается разработать систему ключевых финансовых показателей, на основе которых появляется возможность не только оценить сохранность ресурсов и их целевое использование, но и более глубоко проникнуть в оценку эффективности, оценить, выполняются ли целевые стратегические и операционные установки развития организации. Для этого необходимо протестировать стандартный набор финансовых показателей с точки зрения их влияния на финансовые показатели предприятия и путем эконометрического анализа отобрать для использования во ГРС те из них, которые оказывают наиболее существенное влияние на результирующее значение измеряемого показателя.
РЕЗУЛЬТАТЫ
Таким образом, в ходе исследования была выдвинута гипотеза о наличии статистически значимой связи между стандартным финансовым КРГ и показателем финансовой эффективности. В модели в качестве
зависимой переменной используется экономическая добавленная стоимость. Были выбраны следующие независимые переменные: финансовый рычаг, доля прочих доходов и расходов в общем объеме доходов и расходов организации, сумма арбитражных расходов организации за отчетный период, коэффициент покрытия, эффективная ставка налога на прибыль, дебиторская и кредиторская задолженность за отчетный период, ставка по активам, доля расходов в выручке (табл. 1).
Таблица 1. Список переменных
Переменная Описание
Y Экономическая добавленная стоимость, EVA
X1 Финансовый рычаг
X2 Доля прочих доходов в общем доходе компании
X3 Доля прочих расходов в общих расходах компании
X4 Сумма арбитражных расходов
X5 Коэффициент покрытия
X6 Эффективная ставка налога на прибыль
X7 Период оборачиваемости дебиторской задолженности
X8 Период оборачиваемости кредиторской задолженности
X9 Оборачиваемость активов
X10 Ставка по активам
X11 Доля расходов в выручке
Таблица 2. Корреляционная матрица, %
Показатель Y X1 X2 X3 X4 X5 X6 X7 X8 X9 X10 X11
Y 100
X1 -8 100
X2 -9 14 100
X3 -30 7 81 100
X4 -11 -6 -12 -18 100
X5 -6 -5 42 36 -6 100
X6 -3 0 5 6 -9 -3 100
X7 -5 12 58 53 -13 58 25 100
X8 -9 -3 26 42 -5 14 -2 15 100
X9 18 -9 -28 -42 8 -17 -1 -41 -19 100
X10 75 -15 -12 38 -12 3 -1 -1 -9 33 100
X11 100 -7 33 -43 -6 47 -1 31 92 -17 6 100
Исследование проводилось на основе эмпирических данных по 45 российским компаниям, в том числе таким крупным, как "Роснефть", "Никель", "АЛРОСА". Источником финансовых данных для выбранных компаний стала система SPARK.
Для того, чтобы подтвердить или опровергнуть гипотезу, создана корреляционная матрицу (Таблица 2). Как видно из Матрицы, наибольшая корреляция наблюдается с коэффициентами X3,X9,Х10, то есть с долей прочих затрат, ставкой актива и активом, находящимся в обороте. Это 30 %, 18% и 75% соответственно. Наименьшая корреляция была обнаружена с
факторами Х6 и Х11, а именно с эффективной ставкой налога на прибыль и долей затрат в выручке (3 % и 1 %, соответственно).
Далее используем метод взвешенных наименьших квадратов. Результаты расчетов приведены в таблице 3.
Таблица 3. Результаты регрессионного анализа методом взвешенных наименьших квадратов_
Обозначение Переменная Коэффициент
CONST Константа 11 345,90
X1 Финансовый рычаг -1 566,42
X2 Доля прочих доходов в общем доходе компании 32,5419
X4 Сумма арбитражных расходов -1,28256
X5 Коэффициент покрытия -4 621,59
X10 Ставка по активам 4,92342
X11 Доля расходов в выручке -404,705
Полученная модель описывается следующим уравнением: Y= -1 566,42*1/X1+32,54*1/X2-1,28*X4-4 621,59*1/Х5+4,92*Х10-404,71 *1/Х11+11 345,90
В контексте данного метода можно спрогнозировать EVA, а это значит, что данные показатели могут быть использованы в качестве финансовых KPI в системе IFC.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
На основе модели можно оперативно оценивать и разрабатывать рекомендации по совершенствованию деятельности организации, использую целевых показателей эффективности. Например, определенное значение финансового рычага в модели будет зависеть от структуры капитала организации, т. е. компания может оценить, при каком соотношении собственного и заемного финансирования экономическая добавленная стоимость (EVA) является наиболее высокой. Уменьшение доли прочих доходов приводит к увеличению EVA организации. По этой причине организация может также оценить влияние снижения доли прочих доходов на EVA и таким образом контролировать затраты. Для этого хозяйствующий субъект должен ориентироваться на руководство бизнеса, которое теоретически должно повышать эффективность деятельности предприятия и контролировать, так как большинство сотрудников является наиболее компетентными в вопросах их основной деятельности. Арбитражные издержки приводят к снижению EVA предприятия. По этой причине организациям необходимо ужесточить контроль за процессом возникновения споров и конфликтов в обычной деятельности. В этой ситуации у организации будет больше шансов увеличить EVA компании и снизить стоимость различные ресурсы для проведения арбитражного разбирательства.
Существует также потребность в управлении затратами (доля затрат в доходах). Стоимость может быть значительно завышена из-за
неэффективного производственного процесса, порчи имущества, дефицита и других факторов. Соответственно, организация должны повысить качество IFC, чтобы предотвратить нецелевое использование ресурсов. Кроме того, организация должна увеличить рентабельность активов, чтобы максимизировать стоимость, которая может быть достигнута за счет увеличения дохода или сокращения активов. Научно обоснованное включение системы KPI в сферу внутреннего контроля может быть широко востребовано в корпоративных структурах и иметь высокую практическую значимость.
Использованные источники:
1. Фролова И.В. Целевые ориентиры системы внутреннего контроля предприятия // Экономическая политика хозяйственного роста. - 2014. - Том
2. -№1. - С.125-129
2. Сотникова Л.В. «Методология оценки системы внутреннего контроля в процессе внешнего аудита»- М: ВЗФЭИ
3. Алексеева Л.В. Место и роль внутреннего контроля в создании эффективной системы управления субъектом малого предпринимательства [Текст] / Л.В. Алексеева // Инициативы XXI века. - 2012. - № 1. - С. 15-18.
4. Корнеева Т.А. Математическое моделирование в управленческом учете [Текст] / Т.А. Корнеева, Т.Е. Татаровская // Аудит и финансовый анализ. 2013. - № 1. - С. 58-62.
5. Gros, M., S. Koch and C. Wallek, 2017. Internal audit function quality and financial reporting: Results of a survey on German listed companies. J. Manage. Governance, 21: 291-329.
6. Hooghiemstra, R. , N. Hermes and J. Emanuels, 2015. National culture and internal control disclosures: A cross-country analysis. Corporate Governance Intl. Rev., 23: 357-377.
7. Zhou, H, H. Chen and Z. Cheng, 2016. Internal Control, Corporate Life Cycle and Firm Performance. In: The Political Economy of Chinese Finance, Jay, C.J., RIP. Michael and T.Z. Xiaotian (Eds.).
