CC BY
30
Мониторинг эффективности системы риск-ориентированного внутреннего контроля в
рамках экономической безопасности
Monitoring the effectiveness of the risk-based internal control system as part of economic
security control
Симакова Диана Евгеньевна
Специалист
МИРЭА - Российский технологический университет e-mail: simakova. diana@list.ru
Simakova Diana Evgenievna
MIREA - Russian Technological University e-mail: simakova.diana@list.ru
Научный руководитель Гурнина Дарья Александровна
канд. социол.. наук, доцент, доцент кафедры финансового
учета и контроля МИРЭА - Российский технологический университет
Scientific adviser Gurnina Daria Aleksandrovna
Ph.D. in Sociology MIREA - Russian Technological University
Аннотация.
В данной статье изучается система внутреннего контроля, которая выступает на современном этапе как постоянный элемент предупреждения рисков при оценке любого бизнес-процесса и технологий организации. Система внутреннего контроля является инструментом обеспечения экономической безопасности. Автором рассматривается оценка эффективности внутреннего контроля, показатели, которые используются для построения особой модели финансового анализа, использующаяся в дальнейшем в качестве механизма управления рисками в современных условиях.
Annotation.
This article studies the internal control system, which acts at the present stage as a permanent element of risk prevention in the assessment of any business process and organization technologies. The internal control system is a tool for ensuring economic security. The author considers the assessment of the effectiveness of internal control, indicators that are used to build a special model of financial analysis, which is used in the future as a risk management mechanism in modern conditions.
Ключевые слова: экономическая безопасность, мониторинг, система внутреннего контроля, риск-ориентированный подход.
Key words: economic security, monitoring, internal control system, risk-based approach.
В настоящее время одним из основных этапов в системе обеспечения экономической безопасности хозяйствующего субъекта является совершенствованная система внутреннего контроля, так как экономический рост организации напрямую зависит от принятия верных управленческих решений.
В систему экономической безопасности хозяйствующего субъекта входят функциональные составляющие, одна из которых и есть обеспечение внутреннего контроля. Следовательно, перед организацией любой деятельности стоит главная задача - обеспечение экономической безопасности. В рамках рационального развития хозяйствующего субъекта целесообразно, когда субъект правоотношений осуществляет контроль за соблюдением правильности формирования бухгалтерской и налоговой отчетности. Риск-ориентированный подход позволяет обеспечить защиту интересов каждого функционального подразделения внутри организации, отвечающего за ведение бухгалтерской и налоговой отчетности. Некоторые организации имеют как службу
экономической безопасности, так и отдел внутреннего контроля, между ними разделяют обязанности в рамках бизнес-процессов.
Необходимо заметить, что внутренний контроль - это важный инструмент, который интегрируется с различными отраслями, например, со сферой управления рисками, с существующими моделями финансового анализа. Используя разработанные методики можно достичь улучшенного результата, который повышает не только инвестиционную привлекательность, но и в целом уровень финансовой устойчивости.
Также стоит отметить, что риски и угрозы могут создаваться в случае наличия конфликта интересов, а именно аффилированными лицами намеренно для получения личной выгоды, что влечет за собой негативные последствия и снижение деловой репутации [1]. Таким образом, система внутреннего контроля обязана уделять достаточное внимание вопросам, связанным с противодействием налоговым, финансовым рискам. Система внутреннего контроля применяет инвентаризацию основных средств, недвижимого и движимого имущества с целью обеспечения сохранности и противодействия незаконному хищению составляющих имущественного комплекса организации. Уставы, приказы и иные нормативно-правовые акты, регламентирующие обеспечение экономических процессов в организации, должны соответствовать проведенным фактическим мероприятиям, поэтому системе внутреннего контроля необходимо проверять все операции на наличие расхождений с требованиями организации.
Тем самым, хозяйствующие субъекты осуществляют мониторинг системы внутреннего контроля в целях оценки выполнения поставленных перед ними задачи и определения уровня существенности недостатков. Важную роль играют ключевые индикаторы риска, позволяющие выявлять потенциальные угрозы в отчетном периоде. Данные индикаторы служат для отражения текущего уровня подверженности организации рискам и принятия мер по их минимизации.
Мониторинг предусматривает проверку выполнения системой внутреннего контроля контрольных процедур в подотчетных им подразделениях [5]. Применяемые способы мониторинга эффективности представлены на рисунке 1., то есть они делятся на привлечение лиц со стороны других организаций и на личное проведение оценки. Как показывает практика, в процедуры мониторинга следует включать такую информацию, как цели, границы и техники оценки, методы документирования результатов и регулярность представления отчетности о системе внутреннего контроля заинтересованным личностям.
Рисунок 1. Виды мониторинга эффективности системы внутреннего контроля в организации
Взаимосвязь системы внутреннего контроля с соответствующими подразделениями позволит придерживаться правил соотнесения убытков, которые были получены в ходе деятельности, и недостач, определяя тем самым ответственных лиц. Система внутреннего контроля в рамках обеспечения экономической
безопасности хозяйствующего субъекта может служить важным инструментом для целесообразного использования резервной системы того или иного юридического лица. Данная система может оценивать вероятность появления выявления потенциальных резервов, возможность оптимизации бизнес-процессов, которые привели к созданию дополнительных резервов, а также их экономическую эффективность с целью дальнейшего реинвестирования для максимизации прибыли организации. Интеграция в данную систему различных инструментов раскрывает в полной мере потенциал системы внутреннего контроля, расширяет возможные направления и предотвращает различные виды угроз и рисков.
Таким образом, применение системы внутреннего контроля для обеспечения экономической безопасности субъекта правоотношений имеет большой потенциал, зависящий в целом от политики и стратегии организации.
Проводя анализ ключевых показателей, характеризующих систему внутреннего контроля, можно отметить, что его эффективность выражается как соотношение общего эффекта контроля затрат на организацию и функционирование системы контроля [2]:
Эоб
Ээф = т06 (1)
Зсод
_ (Эв+Эу+Ээк)
Ээф = -;--(2)
Зсод
где Эоб - общий эффект контроля;
Эв - воспитательный эффект от деятельности внутреннего контроля;
Эу - управленческий эффект от деятельности внутреннего контроля;
Зс0д - экономический эффект от деятельности внутреннего контроля;
Зс0д - затраты компании на поддержание эффективного функционирования системы внутреннего контроля, тыс. руб.
Воспитательный эффект заключается в консультировании сотрудников при выполнении их функциональных обязанностей, за счет чего снижается риск совершения недобросовестных действий, ошибок.
Управленческий эффект связан с мерами по повышению уровня организационно-экономической структуры организации, следовательно, управленческие звенья демонстрируют более высокий результат, появляются альтернативные методы взаимодействия, что улучшает качество корпоративного управления.
Также стоит отметить экономических эффект, который подразумевает рациональное применение денежных средств, так как данный показатель напрямую влияет на финансовое состояние организации, ее финансовую устойчивость и возможность конкурировать на рынке.
Система внутреннего контроля должна показывать свою эффективность путем реализации тех планов, которые ставят перед ними руководство организации, поэтому результат внутреннего контроля должен быть выше, чем сами расходы на их содержание. Польза и преимущества существования системы внутреннего контроля в организации должны отражать степень важности ее улучшения и модернизации. Соответственно оценка системы внутреннего контроля, мониторинг ее эффективности играет важную роль в организации и в становлении ее более устойчивой [1].
Таким образом, мониторинг эффективности системы внутреннего контроля в рамках обеспечения экономической безопасности может быть представлен различными коэффициентами и показателями, способствующие контролю его результативности. Показатели, которые могут применяться, представлены в таблице 1.
Таблица 1. Показатели оценки системы внутреннего контроля в коммерческих организациях [3]
Наименование показателя Формула Расшифровка показателей
Коэффициент возможных упущенных положительных результатов (Кпр) Кпр = ВПР / Зсод ВПР — внутренний потенциал результатов, гыс. руб.
Коэффициент реализации выявленный (Кр) Ккр=РВПР / Зсод РВПВР — реализация выявленного при контроле внутреннего потенциала, тыс. руб.
Коэффициент мобилизации внутренних резервов (Км) Км = РВПР / ВПР Оценивает обоснованность итогов контроля
Коэффициент выявления нарушений, совершенных работниками (Кнр) КцР = НР / Зсод НР - сумма выявленных нарушений, совершенных работниками тыс. руб.
Коэффициент потерь из-за нарушений расчетных операций (Крн) Крн = ФС / Зсод оценивает эффективность контроля в области расчётных операций ФС — сумма финансовых санкций тыс. руб.
Коэффициент комплексной оценки эффективности внутреннего контроля (Коц) Коц=Км х Кнр х Крн показывает средний эффект работы внутреннего контроля на рубль затрат на его содержание
Абсолютная сумма эффекта функционирования внутреннего контроля Эабс=РВПР+НР+ФС Эабс=ВПР+НР+ФС -
С целью оценки надежности системы риск-ориентированного внутреннего контроля необходимо разработать особенную систему показателей, которая состоит из пяти взаимосвязанных элементов (рис. 1.). Расчет указанных показателей основывается на тест, где максимальное количество баллов - 100. Данный тест можно адаптировать под отрасль организации и дополнить определенными вопросами, получение информации по которым существенно необходима для стратегии развития.
Рассмотрим на примере формирования финансовой отчетности работу системы внутреннего контроля, которая может заключаться в оценке таких направлений, как:
- Оценка корректности организации системы бухгалтерского учета;
- Оценка уровня квалификации сотрудников бухгалтерии и руководства данной службы;
- Проведение контрольных процедур по правильности учетной информации;
- Определение проблемных проводок, операций и недочетов в проведении документов;
- Корректности организации документооборота;
- Применение нормативно-правовой базы и соответствие ей бухгалтерского и налогового учета;
- Контроль над проводимыми операциями по ведению учета в филиалах;
- Проведение аудиторских проверок, которые позволят минимизировать количество ошибок
- Наличия проведенных аудиторских проверок за прошлый период;
- Сообщений аудитора руководителю о выявленных вовремя проведения аудита нарушений ведения учёта и составления отчётности [5].
Вопросы студенческой науки
Выпуск №5 (69), май 2022
Показатель оценки системы бухгалтерского учета
Показатель эффективности мониторинга
Показатель оценки управления и достижения целей организации
Показатель оценки деятельности внутреннего контроля
Показель оценки управления _информационными системами_
Рисунок 2. Ключевые показатели мониторинга эффективности системы внутреннего контроля организации
Так, изучение данного метода мониторинга эффективности системы внутреннего контроля позволяет проанализировать, разработать и дополнить внутренние документы различными аспектами и инструментами по контролю системы внутреннего контроля, обеспечивающая высокий уровень экономической безопасности. Необходимо также применить следующие меры в рамках удовлетворенности и защиты экономических интересов:
- повышение уровня квалификации сотрудников отдела системы внутреннего контроля;
- использование действенных инструментов мониторинга эффективности системы внутреннего контроля организации, формирование карты рисков и угроз;
- сформированная система мониторинга действующей системы, а именно выявление и оценка рисков и угроз, которые негативно отражаются на тех или иных бизнес-процессах.
Таким образом, на основе модели финансового анализа можно оперативно оценивать и разрабатывать рекомендации по совершенствованию деятельности организации, используя ряд показателей эффективности, отражающихся на системе внутреннего контроля. Например, определенное значение финансового рычага в модели будет зависеть от структуры капитала организации, т. е. компания может оценить, при каком соотношении собственного и заемного финансирования экономическая добавленная стоимость (EVA) является наиболее высокой. В данном случае необходимо применить систему внутреннего контроля, которая будет отвечать за развитие и оценку совершенствования показателей, предотвращение рисков и угроз при каждом бизнес-процессе. Уменьшение доли прочих доходов приводит к увеличению EVA организации. По этой причине организация может также оценить влияние снижения доли прочих доходов на EVA и таким образом контролировать затраты. Для этого хозяйствующий субъект должен ориентироваться на руководство бизнеса, которое теоретически должно повышать эффективность деятельности предприятия и контролировать, так как большинство сотрудников является наиболее компетентными в вопросах их основной деятельности. Арбитражные издержки приводят к снижению EVA предприятия. По этой причине организациям необходимо ужесточить контроль за процессом возникновения споров и конфликтов в обычной деятельности. В этой ситуации у организации будет больше шансов увеличить EVA компании и снизить стоимость различные ресурсы для проведения арбитражного разбирательства.
Существует также потребность в управлении затратами (доля затрат в доходах). Стоимость может быть значительно завышена из-за неэффективного производственного процесса, порчи имущества, дефицита и других факторов. Соответственно, организация должны повысить качество системы риск-ориентированного
к рт ло Ш
ф
эы им ке кн т ен с
О5
внутреннего контроля, чтобы предотвратить нецелевое использование ресурсов. Кроме того, организация должна увеличить рентабельность активов, чтобы максимизировать стоимость, которая может быть достигнута за счет увеличения дохода или сокращения активов. Научно обоснованное включение системы КР1 (ключевых показателей эффективности) в сферу внутреннего контроля широко востребовано в корпоративных структурах и иметь высокую практическую значимость, поэтому необходимо учитывать возможные риски при достижении верного результата.
В заключении отметим, что финансовый анализ позволяет интегрироваться с различными компонентами организации, тем самым улучшая показатели финансового состояния и учитывая особенности экономической деятельности. Существует множество моделей финансового анализа, используемых хозяйствующими субъектами с целью достижения экономических показателей, однако некоторые внешние, но зачастую и внутренние создают барьеры для улучшения показателей. Риск-ориентированная модель системы внутреннего контроля является неким ориентиром, а также «лимитом», предупреждающая ухудшение финансового состояние. Важно отметить, что в крупных организациях сосредоточено большое количество процессов в рамках экономического развития, которым необходима поэтапная проверка их элементов.
Совокупность управления рисков, системы внутреннего контроля, исследования статистической значимости между зависимыми и независимыми финансовыми показателями определяет актуальность создания данной интегрированной модели, которая в свою очередь обеспечит высокий уровень экономической безопасности хозяйствующего субъекта.
Список используемой литературы:
1. Зырянова Т. В., Загурский А. О. Организация системы внутреннего контроля в рамках регулирования деятельности предприятий АПК// Дискуссия. 2019. № 4. С. 46-50
2. Котенкова, О. А. Практические аспекты построения системы внутреннего аудита в рамках системы внутреннего контроля экономического субъекта / О. А. Котенкова // Вестник Поволжского государственного университета сервиса. Серия: Экономика. - 2019. - № 2-3(56-57). - С. 143-150. - EDN ODAMKW.
3. Варламова Д.В., Филатова В.Б., Скородумова А.А. Современные методы сокращения издержек в условиях управления качеством // Вестник Алтайской академии экономики и права. - 2020. - № 5 (часть 1) - С. 27-34
4. Евлоева Мадина Абдрахмановна Совершенствование организации системы внутреннего контроля предприятия // Вопросы науки и образования. 2018. №15 (27).
5. Евстафьева И. Ю. Финансовый анализ: учебник и практикум для вузов / И. Ю. Евстафьева [и др.] ; под общей редакцией И. Ю. Евстафьевой, В. А. Черненко. — Москва : Издательство Юрайт, 2021. — 337 с.
