CC BY
816
УДК 338.314
КЛАССИФИКАЦИЯ СИСТЕМ УЧЕТА ЗАТРАТ
С.А. Лукьянова
Омский государственный университет им. Ф.М. Достоевского
Transition economic subject on new conditions of the management has increased their right and possibility in the field of information management expenses to organizations. However inflation processes in economy, unrestrained growing of the prices as on raw material and product, so and on prepare product, have sharply weakened attention to determination of the prime cost to product. Because of fiskalen of the considerations external comptroller main attention in account of the production expenseses is spared right measure cut-in of these expenseses in prime cost of the product, rather then accuracy her calculation. In this connection actual is a subject, denoted development scientific and practical recommendation on improvement of the account of the expenseses on the basis of taxonomic modeling. Scientifically motivated categorization of the systems of the account of the expenseses is a factor to rational organization of the account
Переход экономических субъектов на новые условия хозяйствования расширил их права и возможности в области информационного обеспечения управления затратами организации. Однако инфляционные процессы в экономике, безудержный рост цен как на сырье и материалы, так и на готовую продукцию, резко ослабили внимание к определению себестоимости продукции. Из-за фискальных соображений внешних контролеров основное внимание в учете производственных затрат уделяется правомерности включения этих затрат в себестоимость продукции, а не точности ее калькулирования. В этой связи актуальной является
Полная себестоимость включает все статьи затрат, которые были потреблены на производство продукции. Сокращенная себестоимость - только часть затрат, обычно материальные и затраты на оплату труда, т. е. затраты прямого характера.
тема, посвященная разработке научных и практических рекомендаций по совершенствованию учета затрат на базе классификационного моделирования. Научно обоснованная классификация систем учета затрат является фактором рациональной организации учета.
Исчисление себестоимости варьирует под воздействием многих факторов: целями расчета себестоимости, технологическими и организационными особенностями производства продукции, организации учета затрат на предприятии и т. д. В зависимости от данных факторов в таблице 1 предложена классификация себестоимости.
Фактическая себестоимость отражает реальное, фактически случившееся потребление ресурсов. Нормативная себестоимость отражает нормальное (номинальное) потребление ресурсов в условиях предполагаемой нормальной деятельности.
Таблица 1
Классификация себестоимости
Признак Вид себестоимости
Полнота включения затрат Полная, ограниченная (сокращенная, усеченная) себестоимость
Оперативность формирования Фактическая, нормативная (плановая)
Степень индивидуальности Индивидуальная, среднеотраслевая
Количество продукции Себестоимость единицы продукции, себестоимость части продукта (полуфабриката), себестоимость передела (этапа), себестоимость всего объема выпущенной продукции
Степень готовности продукции и ее реализации Валовая, товарная, отгруженная, реализованная продукция
В зависимости от характера формируемой себестоимости и особенностей организации и
Традиционным для отечественного учета является калькулирование полной себестоимости, включающей все затраты предприятия, связанные с производством и реализацией продукции - «абзорпшенг-костинг». Затраты условно делятся на две большие группы: прямые и косвенные (по способу включения в себестоимость).
К прямым затратам относят: прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда. Называются они прямыми потому, что могут быть прямо отнесены на носителя затрат. Для отнесения косвенных расходов на продукт требуются специальные приемы. К косвенным расходам относятся общепроизводственные и общехозяйственные расходы.
Общепроизводственные расходы возникают в производственных подразделениях: участках, цехах, переделах. Назначение, характер и функциональная роль этих затрат связана непосредственно с производством.
Причины объединения таких расходов носят комплексный характер (в составе расходов отражаются все экономические элементы затрат); не могут быть отнесены прямо на изделие, если выпускается более одного изделия; контролируются бюджетно-сметным методом.
Методы распределения выбираются произвольно, по решению бухгалтера-аналитика.
Общехозяйственные расходы связаны с общим обслуживанием и организацией в целом. Аналитический учет общехозяйственных расходов строится по группам этих расходов (расходы на управление предприятием, налоги, сборы, отчисления, непроизводительные расходы).
При калькулировании полной себестоимости фактическая сумма общехозяйственных расходов распределяется между видами продукции пропорционально выбранной базе распределения. Однако такие затраты, как время труда или заработная плата основных производственных рабочих, время работы станков,
технологии изготовления продукции классифицируют и системы учета затрат (таблица 2).
Таблица 2
не имеют тесной зависимости с размером общехозяйственных расходов. В силу своей сущности последние напрямую не связаны с объемом производства, его падением или ростом, их размер скорее зависит от продолжительности отчетного периода. Поэтому распределение общехозяйственных расходов при калькулировании себестоимости продукции носит условный характер.
Преимуществом данной системы учета затрат является полная информация о сложившейся реальной себестоимости, что в долгосрочном периоде позволяет правильно определить ценовую политику фирмы. Недостатком - трудоемкость и неоперативность расчетов, так как информация о фактических косвенных расходах становится известна только по окончании отчетного периода.
Система учета сокращенных затрат позволяет более оперативно и целенаправленно решать цели и задачи менеджмента предприятия. Главный принцип, заложенный в основу системы «директ-костинг», - раздельный учет переменных и постоянных затрат для калькулирования себестоимости продуктов, оценки запасов и расчета результатов деятельности и признание постоянных затрат убытками отчетного периода.
Переменные затраты меняются с изменением степени загрузки производственных мощностей, но в расчете на единицу продукции они являются постоянными. Постоянные затраты в сумме не меняются при изменении уровня деловой активности, но в расчете на единицу продукции они зависят от объема производства.
Однако большинство затрат относится к полупеременным (смешанным). Некоторые из них в большей степени, другие - в меньшей зависят от объема производства, и между этими затратами и объемами производства существует корреляционная зависимость, проявляющаяся слабо.
Классификация систем учета затрат
Признак Вид систем учета затрат
По степени полноты включения затрат в себестоимость Учет полных затрат «абзорпшенг-костинг», учет сокращенных затрат «директ-костинг»
По степени оперативности учета затрат Учет фактических затрат, учет нормативных (плановых) затрат
Калькулирование себестоимости по пере- но (см. рис.). При этом более четко выявляется
менным затратам можно изобразить схематич- рентабельность изделий.
Себестоимость
ж
Затраты на производство
Л
Управленческие расходы
Материалы Накладные
расходы
Трудозатраты
Запасы незавершенного производства
Переменные
накладные
расходы
Постоянные Г
накладные
расходы 1
Запасы готовой продукции
Реализованная продукция
■^Г
Счет прибылей и убытков
Калькулирование себестоимости по переменным затратам
К преимуществам системы «директ-кос-тинг» относятся: простота и объективность калькулирования частичной себестоимости, так как отпадает необходимость в условном распределении постоянных затрат; возможность сравнения себестоимости различных периодов по переменным затратам, абсолютным и относительным маржам. В связи с этим изменение структуры предприятия и связанные с ним изменения постоянных затрат не оказывают влияния на себестоимость изделий. Общие недостатки системы «директ-костинг»: трудности в разделении затрат на постоянные и переменные; необходимость для большинства компаний наличия информации о величине полных издержек, прежде всего, для определения цены изделия. Итак, «директ-костинг» - система управленческого учета, базирующаяся на категории переменных (либо частичных) затрат. Эта система не лишена недостатков, но имеет и некоторые преимущества по сравнению с системой полного учета и распределения затрат. Выбор одной из них зависит прежде всего от практической пользы применения той или иной системы.
В настоящее время система нормативного регулирования бухгалтерского учета в Россий-
ской Федерации предусматривает по крайней мере два варианта организации учета затрат.
Первый из них - традиционный калькуляционный вариант, при котором калькулируется полная фактическая производственная себестоимость. Второй вариант (обозначим его как нетрадиционный) предполагает деление затрат на производственные (обусловленные ходом производственного процесса) и периодические (связанные более с длительностью отчетного периода). Следует отметить, что данный вариант использования элементов системы «директ-костинг» организован в единой системе счетов, т. е. представляет собой вариант интеграции финансового и управленческого учета.
До этого момента рассматривался учет фактической (или «исторической») себестоимости. Основной недостаток этого метода в том, что, применяя его, невозможно оперативно сигнализировать администрации о непроизводительных расходах. Поэтому наиболее прогрессивными оказываются варианты учета нормативных затрат. Однако способствуют они увеличению трудоемкости учета. Необходимо отметить, что нормативный учет затрат совместим с любой учетной системой. Независимо от множества объектов учета затрат их можно
исследовать двумя методами - фактическим и методом учета нормативных затрат. Нормативный метод учета предполагает предварительное определение нормативных затрат по операциям, объектам с выявлением в ходе производства отклонений от нормативных затрат. Фактические затраты определяются алгебраическим сложением затрат по нормам и отклонениям от них.
Сущность нормативного метода характеризуется следующими принципами:
1) наличие норм потребления ресурсов (затрат) и учетных цен этих ресурсов в процессах деятельности предприятия;
2) отражение фактических затрат с подразделением их на затраты по нормам и отклонениям;
3) оперативный учет отклонений от норм потребления ресурсов с установлением размера отклонений, мест их возникновения, причин и виновников образования отклонений с целью использования этих данных для управления производством;
4) системный учет изменений норм с целью проверки обоснованности текущего уровня норм и контроля экономической эффектив-
ности, осуществляемых организационно-технических мероприятий.
Благодаря указанным особенностям нормативный метод является эффективным инструментом планирования, оперативного контроля и принятия управленческих решений, анализа.
Представленная классификация учетных систем позволяет систематизировать существующие в теории и на практике системы учета затрат и понять процесс формирования себестоимости. Рассмотрев основные модели учета затрат, далее необходимо исследовать методы учета затрат и калькулирования себестоимости, которые уже будут непосредственно зависеть от типа производства и технологии изготовления продукции и представляют собой выбор: объекта калькулирования (продукт, проект, заказ), калькуляционной единицы, номенклатуры статей затрат, базы распределения косвенных затрат, документооборота и многое другое. Совокупность способов ведения учета затрат, калькулирования себестоимости с целью контроля и управления деятельностью организации должна быть закреплена в учетной политике для целей управленческого учета.
