Классификация форм фиктивного предпринимательства Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

^ЖаучнО-Технические^ведомости^СПбГПуб'^20

УДК 338.14

Е.В. Батурина, А.Н. Литвиненко

КЛАССИФИКАЦИЯ ФОРМ ФИКТИВНОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА

Фиктивная форма предпринимательства встречается почти в каждом преступлении в сфере экономики. Несмотря на существование ряда официальных документов, раскрывающих схемы деятельности организаций с использованием фиктивных фирм, общей классификации форм фиктивного предпринимательства (ФП) до сих пор не разработано. С одной стороны, это можно объяснить тем, что аналитики в основном ставят своей целью выявление и пресечение преступлений, а не устранение причин совершения действий, нарушающих экономические связи. С другой стороны, причина существования ФП - несовершенство законодательной базы, как уголовной, так и экономико-правовой.

В статье сделана попытка структурировать деятельность теневой экономики и предложена авторская классификация форм фиктивного предпринимательства (табл. 1).

Фиктивное предпринимательство как самостоятельная деятельность хозяйствующего субъекта экономики может быть реализовано в двух формах:

- путем создания фиктивного субъекта экономики и внедрения его в структуру экономической системы страны;

- путем руководства действующим хозяйствующим субъектом экономики.

В свою очередь подконтрольный субъект экономики (фиктивный субъект) при его дальнейшем использовании может одновременно с фиктивной деятельностью либо осуществлять предпринимательскую деятельность в соответствии с требованиями законодательства, либо его действия будут ограничены только интересами лиц, заинтересованных в ФП. В этом случае структура ФП принимает следующий вид:

- заказчик - исполнитель;

- заказчик - организатор - исполнитель, где заказчик - это лицо, которое заинтересовано в получении выгоды в результате использования схемы ФП; организатор - лицо, которое за вознаграждение обязуется создать условия для использования схемы ФП; исполнитель - лицо, которое существует только «на бумаге», а фактически никакой финансово-экономической деятельности не осуществляет (это фиктивный субъект экономики).

При этом схема ФП принципиально характеризуется тем, что документальное оформление хозяйственных операций не соответствует фактам хозяйственной деятельности субъекта экономики.

Авторы выделяют следующие цели структурных субъектов ФП:

- личное обогащение;

- получение экономической выгоды от финансирования теневой экономики;

- получение легальной экономической прибыли в будущем.

Экономическая выгода от фиктивного предпринимательства при этом может выражаться в виде:

- получения денежных средств (для личных целей, для дальнейшего их использования в незаконных целях либо в целях их легализации) -денежное фиктивное предпринимательство;

- получения имущества (в личное пользование либо в целях его легализации) - товарное фиктивное предпринимательство.

По нарушаемым экономическим связям можно выделить следующие формы ФП:

- нарушающее экономические отношения, в которых одной из сторон выступает физическое лицо;

- нарушающее экономические отношения, в которых одной из сторон выступает действующая организация;

Таблица 1

Классификация форм фиктивного предпринимательства

Классификационные признаки Формы фиктивного предпринимательства

По форме реализации ФП, осуществляемое путем:

создания фиктивного субъекта экономики руководства действующим субъектом экономики

По наличию параллельно осуществляемой предпринимательской деятельности ФП при отсутствии деятельности ФП при параллельно осуществляемой деятельности

По структуре ФП со структурой:

заказчик - исполнитель заказчик - организатор - исполнитель

По целям ФП, осуществляемое в целях:

личного обогащения финансирования теневой экономики получения легальной экономической прибыли в будущем

По характеру получаемой выгоды ФП, имеющее выгоду:

денежную товарную

По нарушаемым экономическим связям ФП, нарушающее экономические отношения:

с физическим лицом с организацией с государством

По причиненному ущербу ФП с причинением ущерба:

прямого имущественного (прямых убытков) имущественного в виде недополученной (упущенной) экономической выгоды

По преступным инструментам ФП, осуществляемое путем:

обмана или злоупотребления доверием осуществления незаконного предпринимательства неисполнения обязанностей налогового агента

осуществления незаконной банковской деятельности незаконного получения кредита неправомерных действий при банкротстве

контрабанды осуществления преднамеренного банкротства уклонения от уплаты налогов и (или) сборов с организации

легализации (отмывания) денежных средств или иного имущества, приобретенных преступным путем

По модели деятельности ФП в виде:

финансовой пирамиды фирма - поставщик, подрядчик фирма - покупатель, заказчик фирма - акционерное общество

^ЖауЧН0-ТеХНИЧе£КИеВеД0М2£ТИ«СПбГП|У.6.2211.ЭК0Н0МИЧе£КИе.НаУКИ

- нарушающее экономические отношения, в которых одной из сторон выступает государство.

Ущерб экономической системе страны от фиктивного предпринимательства может выражаться в причинении:

- прямого имущественного ущерба (прямых убытков);

- имущественного ущерба в виде недополученной (упущенной) экономической выгоды.

Формы фиктивного предпринимательства также могут быть классифицированы по преступным инструментам - совершаемым экономическим преступлениям:

- путем обмана или злоупотребления доверием (ст. 159, 165 УК РФ)1;

- путем осуществления незаконного предпринимательства (ст. 171 УК РФ);

- путем осуществления незаконной банковской деятельности (ст. 172 УК РФ);

- путем легализации (отмывания) денежных средств или иного имущества, приобретенных преступным путем (ст. 174, 174.1, 175 УК РФ);

- путем незаконного получения кредита (ст. 176 УК РФ);

- путем контрабанды (ст. 188 УК РФ);

- путем неправомерных действий при банкротстве (ст. 195 УК РФ);

- путем осуществления преднамеренного банкротства (ст. 196 УК РФ);

- путем уклонения от уплаты налогов и (или) сборов с организации (ст. 199 УК РФ);

- путем неисполнения обязанностей налогового агента (ст. 199.1 УК РФ).

Преступление в сфере экономики с применением схемы ФП может быть совершено по следующим моделям:

- фиктивный субъект экономики выступает заимодавцем денежных средств (в данном случае нарушаемые экономические отношения - обязательства по возврату залога) или является заемщиком денежных средств (в данном случае нарушаемые экономические отношения - обяза-

1 Уголовный кодекс РФ от 13 июня 1996 г. № 63-Ф3 // Консультант Плюс. Режим доступа: Шр://Ьа8е.соши1-tant.ru (дата обращения: 08.09.2011 г.).

тельства по возврату займа) - модель «финансовая пирамида»;

- фиктивный субъект экономики выступает поставщиком товаров, услуг (подрядчиком работ), с которым документально оформлены экономические отношения, фактически не осуществляемые (в данном случае нарушаемые экономические отношения - обязательства по уплате налогов, в том числе обязательства налогового агента; обязательства по целевому использованию средств, в том числе активов организации) - модель «фирма - покупатель, заказчик»;

- фиктивный субъект экономики выступает покупателем товаров, услуг (заказчиком работ), с которым документально оформлены экономические отношения, фактически не осуществляемые (в данном случае нарушаемые экономические отношения - обязательства по уплате налогов, целевому использованию средств, в том числе активов организации) - модель «фирма -поставщик, подрядчик»;

- фиктивный субъект экономики распространяет свои ценные бумаги (в данном случае нарушаемые экономические отношения - долговые обязательства) - модель «фирма - акционерное общество».

Представленная классификация ФП не является исчерпывающей. Выделенные классификационные признаки могут быть дополнены с учетом специфики совершаемых экономических преступлений, нарушаемых экономических отношений и конечных целей заинтересованных лиц.

На основе данной классификации авторами выделены стратегии фиктивного предпринимательства (табл. 2) и представлены в виде матрицы. Матрица формирует поле, образованное двумя осями:

- по горизонтальной оси отражена получаемая выгода, которая подразделяется на денежную выгоду (в виде получения денежных средств) и товарную выгоду (в виде получения земли, капитала);

- по вертикальной оси - нарушаемые экономические связи, которые имеют следующие формы: физическое лицо - фиктивная организация; действующая организация - фиктивная

Таблица 2

Стратегии фиктивного предпринимательства

■—■—Получаемая выгода Нарушаемые экономические связи ■—— Денежная Товарная

Физическое лицо - фиктивная организация Финансовая пирамида. Фирма - акционерное общество. Фирма - поставщик, подрядчик Фирма - акционерное общество. Фирма - покупатель, заказчик

Действующая организация - фиктивная организация

Государство - фиктивная организация Государственные учреждения и предприятия - фиктивная организация Фирма - поставщик, подрядчик Фирма - покупатель, заказчик

Физическое лицо - государство -фиктивная организация Фирма - посредник -

Организация - государство -фиктивная организация

организация; государство - фиктивная организация (а именно государственные учреждения и предприятия - фиктивная организация; физическое лицо - государство - фиктивная организация; организация - государство - фиктивная организация).

На пересечении осей образуются шесть квадрантов (один пустой) - стратегии фиктивного предпринимательства в зависимости от характера получаемой выгоды и нарушаемых экономических связей:

1. Стратегия «финансовая пирамида» направлена на безвозмездное получение денежных средств путем заключения одного из двух типов гражданско-правовых договоров займа. В первом случае заемщиком выступает фиктивная организация, которая по условиям договора займа обязуется выплатить большой процент за пользование предоставленными ей денежными средствами. Денежные средства будут направлены на деятельность, которая и должна принести большой доход. Фактически никакой деятельности не осуществляется, займ не возвращается, проценты не выплачиваются вообще или выплачиваются в незначительной части только с целью создания видимости деятельности и привлечения дополнительных средств. Во втором случае заемщиком выступает лицо, которое по условиям договора получает займ от фиктивной организации под залог внесенных де-

нежных средств без дополнительных поручительств. Согласно договору, после внесения залога необходимо решение комиссии о предоставлении займа. Фактически никакой комиссии не создается, залог не возвращается, займ не предоставляется вообще или предоставляется в незначительной части только с целью создания видимости деятельности и привлечения дополнительных средств.

2. Стратегия «фирма - акционерное общество» направлена на безвозмездное получение денежных средств либо имущества путем выпуска собственных ценных бумаг (векселей, акций и т. п.).

3. Стратегия «фирма - поставщик, подрядчик» направлена на безвозмездное получение денежных средств путем заключения договора поставки, оказания услуг, выполнения работ, обязательства по которому фактически не выполняются (при условии предоплаты) либо выполняются по завышенной цене договора (при получении бюджетных денежных средств).

4. Стратегия «фирма - покупатель, заказчик» направлена на безвозмездное получение имущества, оказание услуг, выполнение работ путем заключения договора купли-продажи, аренды, выполнения работ и т. п., обязательства по которому фактически не выполняются либо выполняются при заниженной цене дого-

вора (в случае получения бюджетного имущества).

5. Стратегия «фирма - посредник» направлена на уклонение от уплаты налогов путем оформления документов, подтверждающих расходы, фактически не произведенные либо произведенные в сумме ниже, чем указано в предоставляемых в налоговую инспекцию документах.

Предложенный подход к исследованию ФП позволяет обозначить основные этапы методики анализа деятельности субъекта экономики с целью выявления признаков ФП. Основные этапы анализа:

этап 1 - идентификационный (установление данных о регистрации субъекта экономики);

этап 2 - диагностический (установление характера деятельности субъекта экономики, экономических связей с другими субъектами);

этап 3 - ситуационный (анализ конкретных хозяйственных операций субъекта экономики);

этап 4 - экспертный (анализ качественного и количественного влияния фиктивного

субъекта экономики на экономическую систему страны).

Таким образом, анализ деятельности субъекта экономики с разных сторон (с одной стороны, по всем признакам предложенной классификации форм ФП, с другой стороны -во взаимосвязи с другими хозяйствующими субъектами) позволяет рассмотреть схему ФП в структуре экономической системы страны. Поэтапный анализ исследуемой фиктивной деятельности может быть использован правоохранительными органами на двух этапах:

- до возбуждения уголовного дела - в целях обоснования фиктивности деятельности субъекта экономики;

- в ходе предварительного расследования -в целях получения доказательств причастности заинтересованных лиц к фиктивному предпринимательству.

Результатом проведенной работы является развитие научно-методического инструментария для минимизации последствий от несовершенства механизма регулирования экономической деятельности в России.