CC BY
85
Вестник Санкт-Петербургского университета МВД России № 4 (52) 2011
Экономика, финансы, менеджмент
УДК 338.14
Е.В. Батурина*, А.Н. Литвиненко**
Фиктивное предпринимательство: проблема несоответствия экономико-правовой регламентации реальной хозяйственной практике
В статье сделана попытка раскрыть суть фиктивного предпринимательства на основе экономикоправового анализа связей между субъектами экономики, использующими фиктивную форму поведения в корыстных целях, и самими фиктивными субъектами — фиктивными фирмами. Обобщен российский и зарубежный опыт в понимании фиктивного предпринимательства как объекта междисциплинарного исследования. Даны условия и признаки деятельности субъектов фиктивного предпринимательства. Обозначен механизм противодействия данной формы теневой экономики.
Ключевые слова: фиктивное предпринимательство, мошенничество, фиктивная фирма.
E.V. Baturina*, A.N. Litvinenko**. Fictitious business: a problem of discrepancy of an economic-legal regulation to real economic practice. In article attempt to open an essence of fictitious business on the basis of the economic-legal analysis of communications between the subjects of economy using the fictitious form of behavior in the mercenary purposes, and fictitious subjects — fictitious firms is made. The Russian and foreign experience in understanding of fictitious business as object of interdisciplinary research is generalized. Conditions and signs of activity of subjects of fictitious business are given. The mechanism of counteraction of the given form of shadow economy is designated.
Keywords: fictitious business; swindle; fictitious firm.
Сегодня в России, по данным Росстата, в теневой экономике заняты около 13 млн. человек, или почти 18 % экономически активного населения. Доход от незадекларированной деятельности составляет 7 трлн рублей, или 16 % ВВП [12].
Значительный удельный вес в российской теневой экономике, наряду с неофициальной (ее еще называют второй, параллельной, неформальной) и черной (производство и продажа наркотиков, разбой, грабежи, кражи, вымогательство) [3], занимает ее фиктивная форма.
Если неофициальная и черная формы теневой экономики находятся вне закона и регламентируются обычаями делового (теневого) оборота, то фиктивная форма теневой экономики, т.е. деятельность фиктивных фирм, регламентируется, с одной стороны, гражданским законодательством страны, касающимся законной предпринимательской деятельности, а с другой — требованиями субъектов экономики, использующих данную форму как средство в достижении выгоды, имеющей нелегальный характер.
До апреля 2010 г. фиктивное предпринимательство считалось уголовно наказуемым преступлением, предусмотренным ст. 173 Уголовного кодекса РФ. Под фиктивным предпринимательством понималось создание коммерческой организации без намерения осуществлять предпринимательскую или банковскую деятельность, имеющее целью получение кредитов, освобождение от налогов, извлечение иной имущественной выгоды или прикрытие запрещенной деятельности, причинившее крупный ущерб гражданам, организациям или государству. После
* Батурина, Евгения Владимировна, старший эксперт 13-го отдела, ЭКЦ ГУ МВД России по г. Санкт-Петербургу и Ленинградской области. Тел. 8-904-630-42-01. E-mail: [email protected].
** Литвиненко, Александр Николаевич, профессор кафедры экономики и управления социально-экономическими процессами Санкт-Петербургского университета МВД России, доктор экономических наук. Адрес: Россия, 198206, Санкт-Петербург, ул. Летчика Пилютова, д. 1. Тел. 744-70-68. E-mail: [email protected].
* Baturina, Evgenie Vladimirovna, the senior expert 13 departments, expert-criminality center of the Ministry of Internal Affairs of Russia of St.-Petersburg and Leningrad region. Ph. 8-904-630-42-01. E-mail: [email protected].
** Litvinenko, Alexander Nikolaevich, the professor of chair of economy and management of social and economic processes of the St.-Petersburg university of the Ministry of Internal Affairs of Russia, the doctor of economics, the colonel of police. The address: Russia, 198206, St.-Petersburg, street of Pilot Piljutova, sq.1. Tel.: 744-70-68. E-mail: [email protected].
Статья поступила в редакцию 9 сентября 2011 года.
© Батурина Е.В., Литвиненко А.Н., 2011
подписания Федерального закон от 7 апреля 2010 г. № 60—ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации», усиливающего уголовно-правовую защиту отношений в сфере предпринимательской деятельности, данная статья утратила силу. Причина этого, как показывает анализ правоприменительной практики, ее практическая неприменимость. Связано это в т.ч. и с неопределенностью формулировки фиктивного предпринимательства.
В результате фиктивные экономические действия субъектов экономики стали исследоваться наукой только в составе иных незаконных экономических действий. Считаем важным, что при таком подходе анализируются «следствия» теневой экономики, а не причины существования ее фиктивной формы. Нарушение общих условий функционирования экономической системы рассматривается сугубо с точки зрения совершения экономического преступления. Зачастую рассматривается лишь деятельность фиктивных фирм, а не действия заказчиков такой деятельности. В результате в предметную область исследования не попадает экономико-правовой анализ связей между субъектами экономики, использующими фиктивную форму поведения в корыстных целях, и самими фиктивными субъектами — фиктивными фирмами.
Такое несоответствие между существующей экономико-правовой регламентацией фиктивного предпринимательства и реальной хозяйственной практикой продуцирует деструктивные процессы в легальной экономической деятельности, девальвирует привлекательность законного и честного бизнеса, вызывает отток частных (в т.ч. иностранных) инвестиций и в конечном итоге нагнетает социальную напряжённость.
Авторский анализ существующих определений фиктивного предпринимательства представлен в табл. 1.
Таблица 1
автор форма реализации наличие деятельности истинность намерения цель организационные связи
Деуленко Н.А. 1 создание фирмы без намерения осуществлять законную предпринимательскую или банковскую деятельность прикрываясь фирмой, в целях совершения одного или нескольких преступных деяний или для занятия запрещенной законом деятельностью
приобретение у владельцев фирмы учредительных документов или печатей использование фирмы, осуществляющей какую-либо законную предпринимательскую деятельность с намерением заниматься законной предпринимательской деятельностью
Жовнир С.А.2 создание только коммерческой организации путем официальной регистрации не должна осуществляться предпринимательская деятельность в целях прикрытия осуществляемой преступной деятельности для введения в заблуждение (обмана) контрагентов: граждан, юридических лиц в целях извлечения имущественной выгоды может преследовать цель однократного получения прибыли доход носит преступный характер
Вагратьян О.А.3 создание субъекта предпринимательской деятельности приобретение субъекта предпринимательской деятельности руководство субъектом предпринимательской деятельности без цели осуществления уставной (задекларированной) деятельности в целях прикрытия запрещенной деятельности в целях извлечения имущественной выгоды
Ковяров М.Ю.4 использование статуса субъекта предпринимательства в противоправной деятельности в целях извлечения имущественной выгоды
Соловьев И.Н.5 создание формально в соответствии с законодательством о государстве нной регистрации юридических лиц организации в целях совершения и (или) сокрытия следов правонарушений и преступлений идентификация физических лиц, в действительности причастных к учреждению и руководству финансовохозяйственной деятельностью организации затруднительна
1 Деуленко Н.А. Лжепредпринимательство: Понятие, формы и уголовно-правовое значение: Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата юридических наук. Специальность 12.00.08 - Уголовное право и криминология; Уголовно-исполнительное право / Н. А. Деуленко; Науч. рук. А. А. Магомедов; Академия управления МВД России. - М., 2002. -21 с.
2 Жовнир С.А. Уголовная ответственность за лжепредпринимательство: Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата юридических наук. Специальность 12.00.08 - Уголовное право и криминология; Уголовно-исполнительное право /С. А. Жовнир; Науч. рук. Л. В. Иногамова-Хегай. - М., 2002. -26 с.
3 Вагратьян О.А. Уголовно-правовая и криминологическая характеристика лжепредпринимательства: Диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук. Специальность 12.00.08 - Уголовное право и криминология. - Ростов н/Д., 2002. -185 с.
4 Ковяров М.Ю. Уголовно-правовая характеристика лжепредпринимательства: Диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук. Специальность 12.00.08 - Уголовное право и криминология. - М., 2008.- 186 с.
5 Соловьев И.Н. Фирмы-однодневки: противодействие и проблемы уголовно-правовой квалификации //Налоговая политика и практика, 2011, №1.
Вестник Санкт-Петербургского университета МВД России № 4 (52) 2011
Вестник Санкт-Петербургского университета МВД России № 4 (52) 2011
Экономика, финансы, менеджмент
Результатом проведенного анализа, учитывающего основные точки зрения о фиктивном предпринимательстве, является следующее понимание данного понятия. Фиктивное предпринимательство
— это создание путем официальной регистрации, приобретение и (или) руководство субъектом предпринимательской деятельности (коммерческой организацией) посредством его использования, с намерением заниматься законной предпринимательской деятельностью или без него, в целях извлечения имущественной выгоды путем совершения и (или) сокрытия следов правонарушений и преступлений, при котором идентификация физических лиц, в действительности причастных к учреждению и руководству финансово-хозяйственной деятельностью организации, затруднительна.
В зарубежных странах фиктивные предпринимательские действия рассматриваются как разновидность мошенничества:
— уголовное законодательство Франции определяет мошенничество как обман физического или юридического лица, совершенный путем использования ложного имени, должности или положения [7, с. 20];
— в Уголовном кодексе Греции мошенничество рассматривается как деликт, который означает перемещение собственности, при этом одним из способов обмана является выдача заведомо ложных фактов за истинные [7, с. 20];
— Уголовный кодекс КНР определяет мошенничество как преступление против рыночного экономического порядка [7, с. 20];
— в УК Италии мошенничество определено как полученная обманом неправомерная выгода в ущерб другому лицу [5, с. 14];
— Уголовным кодексом Федеративной Республики Германии основной состав мошенничества определяется как действие лица, которое с намерением доставить себе или третьему лицу противоправную имущественную выгоду причинит ущерб путем введения в заблуждение, выдавая ложные факты за истинные, или искажая, или скрывая действительные факты [2];
— согласно швейцарскому Уголовному кодексу, мошенничество рассматривается как умышленное, совершенное с целью обогащения нанесение имущественного ущерба путем коварного введения в заблуждение. Кодекс признает уголовно наказуемым мошенничество в тех случаях, когда налицо обманное действие [2];
— в Соединенных Штатах Америки закон 1933 г. о ценных бумагах и Закон 1934 г. об обмене ценных бумаг (ст. ст. 77 и 78 разд. 15 Свода законов США) устанавливают ответственность за мошеннические действия, связанные с регистрацией коммерческих фирм, покупкой и продажей ценных бумаг, фальсификацией годовых и иных отчетов, имеющих финансовое значение, и т. п. В гл. 63 «Мошенничество с использованием почты» разд. 18 Свода законов США содержится ст. 1341 «Мошенничество и мошеннические действия», в которой говорится о наказании лица, совершившего или имеющее намерение совершить мошеннические операции с целью завладения деньгами или чужой собственностью, используя при этом обман или лживые факты и обещания [2].
Анализ зарубежного опыта свидетельствует и о том, что в государствах, следующих английской модели права (Великобритания, США, Канада, большинство офшорных зон и бывших английских колоний), суды могут признать компанию притворной (sham), если установят, что она не обладает признаками независимого юридического лица [10]. В налоговой практике распространена доктрина «экономического содержания» (substance), позволяющая отказывать в самостоятельном статусе тем юридическим лицам, которые не имеют реального места осуществления деятельности, независимого менеджмента и прочих признаков реально работающего предприятия. Как следствие, контрагентам таких «фантомов» доначисляются налоги. Судами США и Англии используется концепция игнорирования ограниченной ответственности учредителей (участников) компании и возложения на них полной ответственности по долгам предприятия. Она называется «снятие корпоративной вуали» или «проникновение сквозь корпоративную оболочку» (lifting / piercing the corporate veil). В соответствии с этой доктриной при определенных условиях компания признается юридической конструкцией, не имеющей самостоятельного экономического смысла. На этом основании все ее действия рассматриваются как действия непосредственно ее акционеров или «теневого директора». Иногда еще употребляется термин «alter ego» — когда компания признается неким продолжением своего акционера, поскольку акционер распоряжается имуществом компании как своим собственным и сам не уважает независимый статус компании.
Таким образом, фиктивное предпринимательство в зарубежных странах определяется как деятельность организации:
— в форме обмана путем использования вымышленного имени или вымышленного положения, либо путем использования обманных действий;
— осуществляемая путем сообщения неправильных фактов или искажения или сокрытия подлинных фактов и вводящая в заблуждение;
— связанная с извлечением выгоды из имущества другого лица;
— преднамеренно искажающая правду с тем, чтобы завладеть ценным имуществом индивидуума или организации.
Сегодня существуют также сайты, посвященные фиктивной деятельности юридических лиц, где можно встретить следующие дополнительные признаки фирмы-«однодневки»:
— учредителем фирмы значится либо умерший человек, либо лицо, волеизъявление которого было фиктивным (регистрация по утерянному или похищенному паспорту, по паспорту лица, отбывающего наказание, связанное с лишением свободы и т.п.);
— организация не находится по юридическому адресу, который к тому же может быть адресом так называемой «массовой регистрации»;
— организация не платит налогов и не сдает отчетность, а если и сдает, то «нулевую»;
— осуществляемые хозяйственные операции имеют «бумажный» характер, поскольку не связаны с реальным производственным процессом и движением товарно-материальных ценностей [11].
Федеральная налоговая служба РФ также раскрывает суть фиктивных фирм. Согласно приказа ФНС РФ от 30 мая 2007 г. № ММ-3-06/333@ (ред. от 8.04.2011) «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок», использование в хозяйственной деятельности фирм-«однодневок» является одним из самых распространенных способов получения необоснованной налоговой выгоды. Концептуально суть схемы сводится к включению в цепочку хозяйственных связей лиц, не исполняющих свои налоговые обязательства.
Авторы предлагают рассмотрение фиктивного предпринимательства через призму экономической системы страны, которая включает в себя два сектора: легальный и теневой.
В свою очередь, легальный сектор экономической системы страны представляет собой взаимодействие трех условных сфер деятельности: предпринимательской, казенной и потребительской, в каждой из которых действует свой субъект:
— «хозяйствующий субъект» («предприниматель»). При этом под «хозяйствующим субъектом» («предпринимателем») будем понимать организации и индивидуальных предпринимателей, которые осуществляют коммерческую (предпринимательскую) деятельность путем реализации товаров, работ, услуг, с целью получения прибыли;
— «государство» — государственные бюджетные учреждения и предприятия, службы и ведомства;
— «конечный потребитель» — лица, не осуществляющие какую-либо предпринимательскую деятельность.
Результатом взаимодействия субъектов экономических отношений легального сектора экономики страны является получение факторных доходов: процента, ренты, заработной платы, и в конечном итоге — прибыли.
При внедрении в легальный сектор экономики фиктивного субъекта фактически нарушается структура существующих экономических отношений. Фактическое получение фиктивными субъектами экономики факторного дохода в действительности выражается в уводе из легального сектора экономики в теневой денежных средств. Взаимодействие же субъектов экономики приводит к цепной реакции в виде получения необоснованной экономической выгоды, которая ведет к реструктуризации всей экономической системы страны в части увеличения доли теневого сектора.
Авторы предлагают выделение трех субъектов в структуре фиктивного предпринимательства:
— заказчик — это лицо, которое заинтересовано в получении выгоды в результате использования схемы фиктивного предпринимательства;
— организатором является лицо, которое за вознаграждение обязуется создать условия для использования схемы фиктивного предпринимательства;
— исполнителем выступает лицо, которое существует только «на бумаге», а фактически никакой финансово-экономической деятельности не осуществляет (это фиктивный субъект экономики).
При этом схема фиктивного предпринимательства принципиально характеризуется тем, что документальное оформление хозяйственных операций не соответствует фактам хозяйственной деятельности субъекта экономики.
На практике возможны слияния заказчика и организатора в одном лице.
Авторский анализ практики производства судебных экономических экспертиз за 2009—2010 гг. позволяет выявить алгоритм использования фиктивного юридического лица при осуществлении незаконной банковской деятельности и при реализации товаров, приобретенных незаконно.
Автор выделяет две группы субъектов незаконной банковской деятельности:
— группа спроса — это лица, которые, осуществляя хозяйственную деятельность, заинтересованы в фальсификации определенных хозяйственных операций по обналичиванию денежных средств (в структуре фиктивного предпринимательства это «заказчики»).
— группа предложения — это лица, которые фальсифицируют определенные хозяйственные операции, в действительности не осуществляемые, за вознаграждение (в структуре фиктивного предпринимательства это «организаторы»).
Алгоритм действий рассматриваемых субъектов выглядит следующим образом:
— действующие организации («клиенты»), заинтересованные в проведении банковских операций, в т.ч. по оплате товара и обналичиванию денежных средств, перечисляют денежные средства в безналичной форме под видом оплаты за товар либо предоставление услуг на расчетные счета организаций, выполнявших функции «приемки» денежных средств;
— денежные средства перечисляются на расчетные счета организаций, выполнявших «транзитные» функции;
— денежные средства, с целью создания условий для их обналичивания, под видом выдачи заработной платы перечисляются на расчетные счета организаций, выполнявших «обнальную» функцию;
— с расчетных счетов «обнальных» организаций под видом начисления заработной платы денежные средства перечисляются на банковские карточные счета физических лиц;
— поступившие на карточные счета физических лиц денежные средства снимаются по пластиковым банковским картам через банкоматы и перевозятся (инкассируются) в специально оборудованное помещение (кассу), где осуществляется облуживание по выдаче денежных средств.
Вестник Санкт-Петербургского университета МВД России № 4 (52) 2011
Вестник Санкт-Петербургского университета МВД России №9 4 (52) 2011
Экономика, финансы, менеджмент
За осуществление банковских операций по размещению от своего имени и за свой счет денежных средств юридических лиц, за инкассацию и кассовое обслуживание лица (группа предложения), осуществляющие незаконную деятельность (банковские операции) в интересах реально действующих организаций (группа спроса), получают денежное вознаграждение в размере не менее одного процента комиссии от конкретного платежа.
При этом указанные действия совершаются с использованием расчетных счетов, реквизитов, банковских электронных платежных систем «банк—клиент» юридических лиц, фактически хозяйственной деятельности не осуществляющих, а также пластиковых банковских карт, оформленных на лиц, не осведомленных о характере совершаемых финансовых операций (в структуре фиктивного предпринимательства это «исполнители»).
Анализ предложенного алгоритма действий позволяет утверждать, что такая конструкция юридического лица используется для достижения двух основных целей:
— цель группы спроса — обналичивание денежных средств, которые, в свою очередь, могут быть использованы далее для финансирования теневой или криминальной экономики или же личного обогащения путем превращения активов организации (из примера — это активы «клиентов») в личные средства заинтересованных лиц;
— цель группы предложения — получение дохода от осуществления незаконной банковской деятельности.
При реализации товаров, приобретенных незаконно, экономическими субъектами выступают «заказчики» и «организаторы», которые, осуществляя хозяйственную деятельность, заинтересованы в фальсификации определенных хозяйственных операций по приобретению реализуемых товаров.
Алгоритм действий рассматриваемых субъектов выглядит следующим образом:
— действующая организация, заинтересованная в легализации приобретенных товаров, вступает в договорные отношения с «фиктивной» организацией (в структуре фиктивного предпринимательства это «исполнитель»), фактически не осуществляющей какой-либо предпринимательской деятельности;
— по договорным обязательствам на расчетный счет «фиктивной» организации в виде предоплаты, частичной оплаты за поставки товаров, действующая организация перечисляет денежные средства;
— по указанию действующей организации формируются документы (договоры поставки, счета-фактуры, товарные накладные) о приобретении товаров, которые фактически получены путем хищения или приобретения у нелегальных поставщиков;
— далее, на основании фиктивных счетов-фактур и товарных накладных в систему бухгалтерского учета действующей организации вносятся сведения о приобретении соответствующих товаров, которые впоследствии реализуются как легально приобретенные.
Основной целью рассматриваемого алгоритма действий служит легализация денежных средств, полученных от продажи товаров, приобретенных незаконно. Самостоятельной целью может также служить завышение расходов, что впоследствии используется для уклонения от уплаты налогов или оправдания необоснованного получения бюджетных средств и т.д.
В рамках действующего законодательства деятельность субъектов фиктивного предпринимательства рассматривается в основном как деятельность фиктивного субъекта экономики, которая практически не разграничивается с деятельностью заказчика и организатора фиктивного предпринимательства.
Авторы предлагают определение необходимых и достаточных условий деятельности фиктивного субъекта экономики.
Первое необходимое условие — фиктивным субъектом экономики является лицо, документальное оформление деятельности которого не соответствует фактически осуществляемой им деятельности.
В этом случае моментом появления фиктивного субъекта в структуре экономики является первая фальсификация факта законной хозяйственной деятельности данного субъекта.
Второе необходимое условие — фиктивностью обладает не сам субъект экономики, а только факты его хозяйственной деятельности.
В этом случае, если фирма прошла юридическую регистрацию, то ее нельзя априори считать фиктивной, т.к. фирма в действительности создается. Наличие же признаков того, что лица, на которых она регистрируется, не являются субъектами экономики и никоим образом не связаны с деятельностью создаваемой фирмы, для экономики страны не имеет значения, пока данная фирма не вступит во взаимоотношения с другими хозяйствующими субъектами и не нарушит связей между ними.
Третье необходимое условие — средством достижения целей фиктивного предпринимательства является несоблюдение условий экономических отношений, и обязательств, вытекающих из них.
Таким образом, деятельность фиктивного субъекта экономики как деятельность коммерческой организации имеет следующие общие признаки с законной предпринимательской деятельностью:
— наличие регистрации в установленном законом порядке;
— извлечение прибыли или имущественной выгоды;
— документальное оформление в соответствии с требованиями законодательства.
Достаточные условия деятельности фиктивного субъекта экономики:
— регистрация фиктивной коммерческой организации осуществляется на подставное лицо, которое фактически не осуществляет руководство данной организацией;
— деятельность фиктивной коммерческой организации оформляется документами, отражающими наличие хозяйственных операций, которые в действительности не осуществляются;
— деятельность фиктивного субъекта экономики осуществляется за счет средств и иод руководством заинтересованных лиц, официально не участвующих в деятельности фиктивной фирмы, а фактически иолностью ее контролирующих.
Формальными иризнаками деятельности фиктивного субъекта экономики являются:
— регистрация ио месту массовой регистрации;
— отсутствие реальной деловой активности в течение достаточно длительного времени;
— отсутствие разумного экономического основания совершения сделок;
— иреимущественное исиользование неденежных форм расчетов;
— фактическое отсутствие действующего офиса, иерсонала, за исключением директора и главного бухгалтера;
— небольшой размер уставного каиитала и др.
При этом сущностным иризнаком деятельности субъекта фиктивного иредиринимательства («заказчика» / «организатора») является цель — обогащение иутем незаконных действий заинтересованных лиц, не имеющих ирямого отношения к руководству организацией («исиолнителем»).
Таким образом, ироанализировав алгоритмы действий субъектов фиктивного иредиринимательства, и иризнаки их деятельности, авторы иредлагают следующее оиределение фиктивного иредиринимательства.
Фиктивное иредиринимательство — это самостоятельная деятельность хозяйствующего субъекта, наиравленная на иолучение экономической выгоды иутем нарушения экономических связей хозяйственной системы страны иосредством исиользования экономической модели деятельности, иозволяющей создавать видимость совершения хозяйственных оиераций исключительно иутем их документального оформления, без реального осуществления.
Предложенный иодход к оиределению фиктивного иредиринимательства иозволяет разработать механизм иротиводействия данной деятельности и иредотвратить ее дальнейшее исиользование.
Такой механизм иротиводействия должен включать в себя ряд элементов, основными из которых являются:
— формы фиктивного иредиринимательства;
— методика анализа деятельности субъекта экономики с целью выявления фиктивного иредиринимательства;
— инструменты воздействия на субъекты фиктивного иредиринимательства с целью недоиущения иолучения ими экономической выгоды от исиользования фиктивных фирм;
— методы оценки эффективности инструментов, ирименяемых органами внутренних дел в механизме нейтрализации фиктивного иредиринимательства.
Предлагаемый иодход к фиктивному иредиринимательству невозможен в отрыве от анализа совершаемых экономических ирестуилений. Именно знание того, каковы иоследствия действий субъекта фиктивного иредиринимательства, иозволяет выявить конкретных заинтересованных лиц и исключить данную модель из экономического оборота.
Список литературы
1. Вагратын, О. Л. Уголовно—иравовая и криминологическая характеристика лжеиредиринимательства: дис... канд. юрид. наук. — Ростов н/Д., 2002. — 185 с.
2. Вмжткж,Б. В. Мошенничество // «Закон»—Интернет-журнал Ассоциации юристов Приморья URL: http:/ /wwwproknadzor.ru/analit/show (Дата обращения: 08.09.2011).
3. Тудий, Ю. С. Теневая экономика: её виды, структура, влияние. Подходы к высветлению // «Nota Bene» — Экономический интернет-журнал.—URL:http://nbene.narod.ru/econom/feconom15.htm. (Дата обращения: 08.09.2011).
4. Леуленко, Н.Л. Лжеиредиринимательство: Понятие, формы и уголовно—иравовое значение: автореф. дис... канд. юрид. наук. — Академия уиравления МВД России. — М., 2002. — 21 с.
5. Жовнир, С. Л. Уголовная ответственность за лжеиредиринимательство: автореф. дис. канд. юрид. наук. — М., 2002. — 26 с.
6. Ковяров, М. Ю. Уголовно-иравовая характеристика лжеиредиринимательства: дис... канд. юрид. наук. — М., 2008. — 186 с.
7. Пудовкин,Л.Л. Уголовно-иравовые и криминологические особенности мошенничества: автореф. дис. канд. юрид. наук. — СПб, 2007. — 22 с.
8. Соловьев, М. Н. Фирмы-однодневки: иротиводействие и ироблемы уголовно-иравовой квалификации / / Налоговая иолитика и ирактика. — 2011. — № 1.
9. Теневая экономика в России «съедает» 16 % ВВП / / Финам.Инфо. — URL:http://finam.info/currency/ news24CCB00001. (Дата обращения: 08.09.2011).
10. Фиктивные юридические лица: ираво и ирактика / / Защита активов. — Авторская страница Валерия Тутыхина. URL: http://www.vvtlawcom/?p=593. (Дата обращения: 08.09.2011).
11. Что такое фирма-однодневка / / Адвокатское бюро Шмелева А.Ф.—URL:http://advocatshmdevnarod.ru/ odnodnevkahtml. (Дата обращения: 08.09.2011).
Вестник Санкт-Петербургского университета МВД России № 4 (52) 2011
