Экономическая выгода от фиктивного предпринимательства Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

УДК 338.14

В.Ф. Латыпов*, Е.В. Батурина**

Экономическая выгода от фиктивного предпринимательства

В статье раскрыта сущность оценки экономической выгоды от фиктивного предпринимательства. Обобщены последние научные разработки в области анализа финансовохозяйственной деятельности с точки зрения их применимости к исследованию фиктивного предпринимательства. Определены основные ошибки при анализе экономической выгоды от фиктивного предпринимательства и предложен вариант оценки экономической выгоды от фиктивного предпринимательства в зависимости от источника ее получения. Проведен выборочный анализ экономических преступлений с расчетом экономической выгоды по отдельным экономическим преступлениям.

Ключевые слова: фиктивное предпринимательство; экономическая выгода; фиктивные хозяйственные операции; анализ финансово-хозяйственной деятельности.

E.V. Baturina*, V.F. Latypov**. Economic gain from fictitious business. The essence of an estimation of an economic gain from fictitious business is opened in article. Last scientific workings out in the field of the analysis of financial and economic activity from the point of view of their applicability to research of fictitious business are generalized. The basic errors are defined at the analysis of an economic gain from fictitious business and the variant of an estimation of an economic gain from fictitious business depending on a source of its reception is offered. The selective analysis of economic crimes with economic gain calculation on separate economic crimes is carried out.

Keywords: fictitious business; economic gain; fictitious economic operations; analysis of financial and economic activity.

Фиктивное предпринимательство представляет собой самостоятельную деятельность хозяйствующего субъекта, направленную на получение экономической выгоды путем нарушения экономических связей хозяйственной системы страны посредством использования экономической модели деятельности, позволяющей создавать видимость совершения хозяйственных операций исключительно при помощи их документального оформления, без реального осуществления [1].

Схемы фиктивного предпринимательства теоретически могут быть использованы для создания видимости совершения любых хозяйственных операций. При этом анализ возможной экономической выгоды является одним из основных этапов работы разработчиков подобных схем. Главная задача — создание условий для полного внедрения фиктивной структуры в хозяйственную систему страны, при котором достигается повышение абсолютных значений экономической выгоды до максимально возможного предела и сводится к минимуму риск обнаружения.

При расследовании экономических преступлений с использованием схем фиктивного предпринимательства правоохранительным органам следует изучать все структурные изменения, возникающие при этом в хозяйственной системе страны. Недопустимо одностороннее исследование лишь нескольких контрагентов, входящих в фиктивную схему, которое приводит к недооценке ущерба, нанесенного действиями субъектов фиктивного предпринимательства.

На практике, однако, очень часто имеет место недовыявление всех лиц, причастных к реализации схем фиктивного предпринимательства, что, в свою очередь, дополняется недостаточным пониманием правоохранительными органами сущности экономической выгоды от предпринимательства в целом, от фиктивного предпринимательства, в частности.

Анализу доходов и расходов организаций, оценке эффективности отдельных финансовохозяйственных операций посвящены работы ведущих российских и зарубежных ученых и практиков.

В табл. 1 автором представлены российские научные разработки по анализу финансовохозяйственной деятельности организаций за последние 5 лет.

Существующие подходы к экономическому анализу деятельности организаций в работе правоохранительных органов могут быть применены только в части исследования фактически

* Латыпов, Валерий Фаатович, профессор кафедры экономики и управления социально-экономическими процессами Санкт-Петербургского университета МВД России, доктор экономических наук. Адрес: Россия, 198206, Санкт-Петербург, ул. Летчика Пилютова, д.1. Тел. 744—70—93. E-mail: [email protected].

* Latypov, Valeriy Faatovich, professor of chair of economy and management of social and economic processes of the St.-Petersburg university of the Ministry of Internal Affairs of Russia, doctor of economics. Address: Russia, 198206, St.-Petersburg, street of Pilot Piljutova, 1. Ph. 744-70-93. E-mail: [email protected].

** Батурина, Евгения Владимировна, старший эксперт 13-го отдела, ЭКЦ ГУ МВД России по г. Санкт-Петербургу и Ленинградской области. Тел. 8-904-630-42-01. E-mail: [email protected].

** Baturina, Evgeniya Vladimirovna, the senior expert of the expert-criminalistic center of the Ministry of Internal Affairs of Russia in St.-Petersburg and Leningrad region. Ph. 8-904-630-42-01. E-mail: [email protected].

Статья поступила в редакцию 3 декабря 2011 года.

© Латыпов В.Ф., Батурина Е.В., 2011

Вестник Санкт-Петербургского университета МВД России № 4 (52) 2011

Вестник Санкт-Петербургского университета МВД, России № 4 (52) 2011

Основные российские научные разработки по анализу финансово-хозяйственной деятельности организации за 2007-2011 гг.

____________________________________________________________________________________таблица 1

автор научные результаты с возможностью применения к анализу фиктивного предпринимательства

Лобыкина С.Е. [8] - определены различия в наборе показателей финансового анализа и методиках их расчета; - предложена методика финансового анализа предприятий, а также нормативные значения коэффициентов, характеризующих рентабельность с учетом вида деятельности и структуры капитала предприятия'

Пласкова Н.С. [9] - дано определение и раскрыта сущность понятия результативности; определены качественные уровни ее оценки, ранжированные по стадиям жизненного цикла коммерческой организации, стратегическим и текущим целевым установкам, иерархическим уровням управления; - определены содержание и последовательность формирования системы качественных и количественных аналитических показателей результативности деятельности коммерческих организаций, а также критериев оценки их достигнутого и прогнозируемого уровней; - разработаны адаптируемые в соответствии с информационными запросами внешних и внутренних пользователей методики анализа и оценки результативности деятельности организации;

Блаженкова Н.М. [2] - выявлены и раскрыты основные факторы финансово-производственной деятельности и рыночных взаимоотношений хозяйственной организации, оказывающие прямое и косвенное воздействие на ее результативность; - разработана методика комплексной оценки результативности хозяйственной деятельности организации'

Когденко В.Г. [6] - разработана аналитическая финансовая модель организации, представляющая собой систему показателей финансовой отчетности, расчетных индикаторов (в том числе прогнозных); - разработан комплекс показателей предварительного анализа, позволяющий оценить ключевые индикаторы деятельности организации; - предложена методика анализа экономической прибыли на основе многофакторных мультипликативных моделей с учетом ресурсного и функционального принципа разложения рентабельности продаж; модифицирована методика анализа рентабельности собственного капитала;

Иванкова И. А. [5] - разработана матрица состояний, определяющая граничные значения показателей финансового положения, формирующих классы возможных состояний, и позволяющая отнести текущую стадию развития хозяйствующего субъекта к этапу роста, стабилизации или спада, а при нахождении в стадии спада - выявить наличие явного или неявного кризиса посредством применения теории распознавания образов. - предложен методический подход, на основе которого построена диагностическая матрица, позволяющая определить наиболее существенные отклонения показателей финансового состояния хозяйствующего субъекта и провести диагностику проблемных зон для выявления причин отклонений с помощью разложения коэффициентов на их составляющие;

АгуповаК.П. [1] - разработана матрица востребованности методов, методик и процедур различных видов экономического анализа, позволяющая наиболее комплексно оценить специфику деятельности исследуемого лица, определить зоны наибольшего риска возникновения искажений в отчетности, использовать специфические показатели, характерные для данной отрасли; - выделены основные стадии (предпроектная, проектная и послепроектная) и организационные этапы экономического анализа;

Сучкова НА. [10] - усовершенствована методика проведения анализа и прогнозирования финансового состояния коммерческих организаций, основу которой составляет сформированная система показателей анализа и прогнозирования финансового состояния, позволяющая применять ее на микро-, мезо- и макроэкономическом уровнях управления, проводить исследование по направлениям текущей, инвестиционной и финансовой деятельности, видам показателей и группам пользователей, включая методику налогового анализа'

Федяинов А.И. [11] - проанализированы действующие методики по анализу предпринимательской деятельности, выделены их сильные и слабые стороны; - разработана методика комплексной оценки эффективности предпринимательской деятельности, позволяющая проводить всесторонний анализ результатов деятельности различных групп компаний, с учетом отраслевой специфики, объема доступных информационных ресурсов и целей анализа, что позволяет повысить объективность экономического анализа;

Гусарова Ю.В. [3] - определены и проанализированы экономические показатели эффективности производственнохозяйственной деятельности предприятий; - проведены анализ и классификация современных теоретических и методических подходов к оценке эффективности производственно-хозяйственной деятельности предприятий; - разработаны требования и принципы проведения оценки эффективности производственно-хозяйственной деятельности предприятий. - определен состав ключевых показателей оценки эффективности производственно-хозяйственной деятельности предприятий;

Житкова О.М. [4] - представлена схема возможных сценариев реализации финансово-хозяйственной деятельности и оценка их эффективности; - уточнено содержание методики прогнозного анализа, основанной на построении статистических моделей показателей финансовой отчетности и формировании системы уравнений прогнозного фона предприятия; - представлены этапы прогнозного анализа показателей бухгалтерской отчетности, позволяющие составить динамические формы бухгалтерской отчетности по рассматриваемым сценариям развития; - разработана модель прогнозного анализа в разрезе показателей финансового состояния предприятия, определения цели и стратегии его развития, формирования прогнозных значений и оценки эффективности функционирования предприятия в заданном временном периоде.

осуществляемых хозяйственных операций. Специфика анализа фиктивных экономических отношений заключается в оценке хозяйственной ситуации (экономической выгоды и потерь) при исключении субъекта фиктивного предпринимательства из экономически-правовой среды.

Автором определены три основные ошибки при анализе экономической выгоды от фиктивного предпринимательства:

1) исследуются фиктивные операции без привязки к фактам финансово-хозяйственной деятельности. Анализ экономической выгоды сводится к арифметическому расчету суммы денежных средств, переданной фиктивной организации, тогда как фактически осуществленные финансовохозяйственные операции остаются без внимания. Последнее приводит к ошибочному определению и недооценке характера получаемой экономической выгоды от применения конкретной фиктивной схемы;

2) фиктивные операции анализируются только с точки зрения совершения их фиктивной организацией, тогда как должны анализироваться и с точки зрения совершения их ее контрагентом. Осуществление фиктивных экономических действий связано не только с безвозмездным получением денежных средств или иных активов, но и с их необоснованным расходованием и нецелевым использованием;

Характеристика фиктивных финансово-хозяйственных операций в зависимости от источника получения экономической выгоды

таблица 2

фиктивная операция субъект фиктивного предпринимательства экономический показатель формула расчета

шНР I г*0 Л Л

БЮДЖЕТНЫЙ ИСТОЧНИК

1. перечисление денежных средств фиктивной организации за товары, работы, услуги, которые: а) фактически никем не поставлялись/ выполнялись/ оказывались источник выплат бюджетных средств (государственное учреждение/предприятие) расходы бюджета сумма денежных средств, перечисленных в адрес фиктивной организации за товары, работы, услуги по заявленной цене ноль

фиктивная организация кредиторская задолженность по поставке товаров/ выполнению работ/ оказанию услуг

б) фактически поставлялись/ выполнялись/ оказывались по цене, ниже заявленной источник выплат бюджетных средств (государственное учреждение/предприятие) расходы бюджета стоимость товаров, работ, услуг сумма денежных средств, перечисленных в адрес фиктивной организации за товары, работы, услуги по заявленной цене фактическая стоимость товаров, работ, услуг + (возможно ) стоимость оказания услуг по выполнению "функции посредника" (у организаций, выступающих посредниками в подобных реально осуществляемых операциях)

фиктивная организация стоимость оказания услуг по выполнению "функции посредника" сумма денежных средств, перечисленных в адрес фиктивной организации за "функцию посредника" ноль

хозяйствующий субъект, фактически осуществивший поставки товаров/ выполнение работ/ оказание услуг, являющийся нелегальной стороной в данной фиктивной сделке не рассчитывается

являющийся легальной стороной в данной фиктивной сделке (при условии полного оприходования своих доходов) доходы организации от поставок товаров/ выполнения работ/ оказания услуг, в т.ч.: фактическая стоимость товаров, работ, услуг сумма денежных средств, перечисленных в адрес фиктивной организации за товары, работы, услуги по заявленной цене

НДС, налог на прибыль фактическая стоимость товаров, работ, услуг * ставка налога сумма денежных средств, перечисленных в адрес фиктивной организации за товары, работы, услуги по заявленной цене * ставка налога

Вестник Санкт-Петербургского университета МВД России № 4 (52) 2011

Вестник Санкт-Петербургского университета МВД, России № 4 (52) 2011

продолжение таилицы і

фиктивная субъект фиктивного экономический формула расчета

операция предпринимательства показатель Ж К0

БЮДЖЕТНЫЙ ИСТОЧНИК

а) без цели перепродажи / субаренды

б) с целью перепродажи / субаренды

продавец / арендодатель государственной собственности (активов) (государственное учреждение/предприятие)

фиктивная организация

продавец / арендодатель государственной собственности (активов) (государственное учреждение/ предприятие)

фиктивная организация

и

а о

Е * І Р е.'Г'

и та я

^ & о а к 5 я

ЕЪ о>

Й

и к о

ю с у >8 « § я В

а § 2 а

И Н

н

и

«

к

м

о

X

>> & и 3

° £ о о

и

ЯВЛЯЮЩИЙСЯ

нелегальной стороной в данной фиктивной сделке

являющийся легальной стороной в данной фиктивной сделке (при условии полного оприходования своих расходов)

доходы бюджета

стоимость

государственной

собственности

(активов)

доходы бюджета

стоимость оказания услуг по выполнению "функции посредника"

расходы организации по покупке / аренде государственной собственности (активов), в т.ч.:

вычет по НДС, налог на прибыль

сумма денежных средств, перечисленных фиктивной организацией за продажу / аренду государственной собственности (активов) по заниженной цене

сумма денежных средств, перечисленных фиктивной организацией за продажу / аренду государственной собственности (активов) по заниженной цене

фактическая стоимость государственной собственности (активов) при продаже /аренде

сумма денежных средств, перечисленных в адрес фиктивной организации за "функцию посредника"

фактическая стоимость государственной собственности (активов) при продаже / аренде + (возможно) стоимость оказания услуг по выполнению "функции посредника"

(у организаций, выступающих посредниками в подобных реально осуществляемых операциях)

ноль

не рассчитывается

сумма денежных средств, перечисленных в адрес фиктивной организации

сумма денежных средств, перечисленных в адрес фиктивной организации * ставка налога

фактическая стоимость государственной собственности (активов) при продаже _______/аренде________

фактическая стоимость государственной собственности (активов) при продаже / аренде * ставка налога

продолжение таолицы I

фиктивная операция субъект фиктивного предпринимательства экономический показатель формула расчета

КОММЕРЧЕСКИЙ ИСТОЧНИК

1. перечисление денежных средств фиктивной организации за товары, работы, услуги, которые: а) фактически никем не поставлялись/ выполнялись/ оказывались фиктивная организация дебиторская задолженность по поставке товаров/ выполнению работ/ оказанию услуг сумма денежных средств, перечисленных в адрес фиктивной организации за товары, работы, услуги по заявленной цене ноль

источник выплат денежных средств (легальный хозяйствующий субъект) расходы организации, в т.ч.:

вычет по НДС, налог на прибыль сумма денежных средств, перечисленных в адрес фиктивной организации за товары, работы, услуги по заявленной цене * ставка налога

б) фактически поставлялись/ выполнялись/ оказывались по цене, ниже заявленной фиктивная организация стоимость оказания услуг по выполнению "функции посредника" сумма денежных средств, перечисленных в адрес фиктивной организации за "функцию посредника" ноль

источник выплат денежных средств (легальный хозяйствующий субъект) расходы организации, в т.ч.: сумма денежных средств, перечисленных в адрес фиктивной организации за товары, работы, услуги по заявленной цене фактическая стоимость товаров, работ, услуг

вычет по НДС, налог на прибыль сумма денежных средств, перечисленных в адрес фиктивной организации за товары, работы, услуги по заявленной цене * ставка налога фактическая стоимость товаров, работ, услуг * ставка налога

хозяйствующий субъект, фактически осуществивший поставки товаров/ выполнение работ/ оказание услуг, являющийся нелегальной стороной в данной фиктивной сделке не рассчитывается

являющийся легальной стороной в данной фиктивной сделке (при условии полного оприходования своих доходов) доходы организации от поставок товаров/выполнен ия работ/оказания услуг, в т.ч.: фактическая стоимость товаров, работ, услуг сумма денежных средств, перечисленных в адрес фиктивной организации за товары, работы, услуги по заявленной цене

НДС, налог на прибыль фактическая стоимость товаров, работ, услуг * ставка налога сумма денежных средств, перечисленных в адрес фиктивной организации за товары, работы, услуги по заявленной цене * ставка налога

Вестник Санкт-Петербургского университета МВД России № 4 (52) 2011

Вестник Санкт-Петербургского университета МВД России № 4 (52) 2011

продолжение таблицы 2

фиктивная операция субъект фиктивного предпринимательства экономический показатель формула расчета

ще9 I е-® ** л

КОММЕРЧЕСКИЙ ИСТОЧНИК

2. поставка товаров, выполнение работ, оказание услуг, которые: а) фактически поставлялись/ выполнялись/ оказывались, но не оплачены фиктивная организация кредиторская задолженность по оплате поставок товаров/ выполнения работ/ оказания услуг стоимость поставленных товаров/ выполненных работ/ оказанных услуг ноль

продавец / поставщик (легальный хозяйствующий субъект) дебиторская задолженность по оплате поставок товаров/ выполнения работ/ оказания услуг

б) фактически не поставлялись/ выполнялись/ оказывались, но оплачены фиктивная организация не рассчитывается

продавец / поставщик (легальный хозяйствующий субъект) кредиторская задолженность по поставке товаров/ выполнению работ/ оказанию услуг стоимость товаров/работ/услуг ноль

ЧАСТНЫЙ ИСТОЧНИК

1. перечисление денежных средств / передача личных активов в адрес фиктивной организации без выполнения соответствующих обязательств фиктивная организация сумма кредит / займа / кредиторская задолженность по выполнению оплаченных обязательств сумма денежных средств, перечисленных / стоимость переданных личных активов в адрес фиктивной организации ноль

2. выполнение работ / оказание услуг для фиктивной организации по цене, ниже фактической фиктивная организация кредиторская задолженность по уплате НДФЛ (как налоговый агент) ноль / заявленная стоимость выполненных работ / оказанных услуг * ставка налога фактическая стоимость выполненных работ / оказанных услуг * ставка налога

частное лицо доход от выполнения работ / оказания услуг заявленная стоимость выполненных работ / оказанных услуг фактическая стоимость выполненных работ / оказанных услуг

3) фиктивная деятельность коммерческих организаций характеризуется безвозмездностью в получении каких-либо активов и должна изучаться по факту выявления лиц, являющихся конечным потребителем полученных средств. Выявление промежуточных субъектов (организаторов и исполнителей) должно служить основанием для обнаружения всей структурной схемы фиктивного предпринимательства, для определения всех источников получаемой экономической выгоды.

Предлагается следующий подход к оценке экономической выгоды от фиктивного предпринимательства.

Анализ экономической выгоды от фиктивного предпринимательства проводится при условии обнаружения хозяйственных операций, являющихся фиктивными, и хозяйственных операций, фактически осуществленных (если такие есть) в рамках фиктивных экономических отношений.

Посредством изучения бухгалтерской документации хозяйствующих субъектов, участвующих в фиктивной схеме, обнаруживаются зависимости экономических показателей от наличия выявленной фиктивной операции в финансово-хозяйственной деятельности исследуемых органи 5, ^ I

выявленных зависимостей производится по формуле расчета абсолютных изменений: л‘ ^ £^;

либо по формуле расчета относительных изменений (прироста): _Х(^^-100%),где К? — значение

=1=1 ' '

/-го экономического показателя при условии наличия фиктивной операции в финансово-хозяйственной деятельности участника схемы; К 0 ( — значение г-то экономического показателя, при условии исключения фиктивной операции из финансово-хозяйственной деятельности участника схемы.

При расследовании экономических преступлений расчет показателей Д р ведется в соответствии с требованиями Уголовного кодекса РФ, и в случае выявления превышения предельно допустимых значений по отдельным показателям является основанием для возбуждения уголовного дела.

Существуют три источника получения экономической выгоды от фиктивного предпринимательства:

а) бюджетный — одной из сторон в фиктивной финансово-хозяйственной операции выступает государство (государственные учреждения и предприятия);

б) коммерческий — одной из сторон в фиктивной финансово-хозяйственной операции выступает хозяйствующая организация (субъект экономики, осуществляющий предпринимательскую деятельность), при этом экономическая выгода может складываться из:

— неисполнения обязательств по уплате налогов (в т.ч. в качестве налогового агента);

— легализации доходов или расходов от теневой деятельности;

— обналичивания денежных средств;

Экономическая выгода от фиктивного предпринимательства за 2008-2011гг.

таблица 3

№ заключение эксперта фиктивная финансовохозяйственная ситуация формы экономической выгоды по уголовному делу, тыс. руб.

рассчитано не рассчитано

статья УК РФ - 172 УК РФ «Незаконная банковская деятельность»

11/Э/Б-118-09, 11/Э/Б-120-09, 11/Э/Б-226-09, 11/Э/Б-60-10, 48/Э/Б-114-10, 48/Э/Б-175-10 Через фиктивные организации осуществлены банковские операции в виде расчетнокассового обслуживания, обналичивания и транзита денежных средств организаций-«клиентов», заинтересованных в обналичивании имеющихся у них денежных средств, в качестве оплаты за поставки товаров, либо оказание услуг, которые в действительности не осуществлялись вознаграждение фиктивных организаций за оказание банковских услуг 98332

сумма обналиченных денежных средств 3965678

завышенная сумма расходов организаций-«клиентов» 4064010

сумма неуплаченных налогов (НДС, на прибыль) организациями-«клиентами» 1706884

(возможно) стоимость активов, полученных от теневой (криминальной) деятельности 4064010

ИТОГО 4064010 9834904

доля, % 29% 71%

статья УК РФ - 199 УК РФ «Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации»

11/Э/Н-87-08, 11/Э/Н-50-09, 11/Э/Н-130-09, 11/Э/Н-54-10 Коммерческими организациями-заказчиками с фиктивными организациями заключены договора на выполнение работ / поставки товара, которые фактически ими не произведены сумма неуплаченных налогов (НДС) организациями-заказчиками 93605

завышенная сумма расходов организаций-заказчиков 520028

сумма неуплаченных налогов (на прибыль) организациями-заказчиками 124807

(возможно) сумма выведенных из оборота денежных средств организаций-заказчиков 613633

(возможно) стоимость нелегально выполненных работ / приобретенных товаров 613633

ИТОГО 93605 1872101

доля, % 5% 95%

статья УК РФ - 159 УК РФ «Мошенничество» по факту деятельности финансовой пи рамиды

11/Э/Б-163-09, 11/Э/Б-238-09, 48/Э/Б-42-11, 48/Э/Б-65-11 С гражданами от имени фиктивных организаций оформлены договоры займа на условиях финансирования инвестиционного проекта/ проекта вложения денежных средств в ц/б, под высокий процент годовых. Фактически полученные от граждан денежные средства обращены на личные нужды, не связанные с выполнением обязательств перед гражданами вознаграждение фиктивных организаций за оказание посреднических услуг - только по 3564 потерпевшим 1086537

вознаграждение фиктивных организаций за оказание посреднических услуг определить не представляется возможным

Вестник Санкт-Петербургского университета МВД России № 4 (52) 2011

Вестник Санкт-Петербургского университета МВД России № 4 (52) 2011

(возможно) стоимость активов, полученных от вознаграждение фиктивных организаций за сумма обналиченных

теневой (криминальной) деятельности 4 064 010 тыс. руб. 29% банковских услуг 98 332 тії с. руб. -денежных средств 3 965 678 тыс. руб. 29%

сумма ,;: § неуплаченных ’ налогов (НДС; на прибыль) организациями-' «клиентами» ^ завыш^^н сумма расхо и11 ■;

^^^кл ментов» ^^^^^064 010 тыс. руб.

12%

Рис. 1. Экономическая выгода при фактической оплате фиктивных сделок

(возможно) сумма

стоимость неуплаченных

нелегально налогов (НДС)

выполненных организациями- завышенная сумма

работ/ заказчиками расходов

приобретенных 93 605 тыс. руб. организаций-

товаров ->7о заказчиков

613 633 тыс. руб. 520 028 тыс. руб.

31% ЩІЦІ 27%

ценных

(возможно) сумма (на

выведенных и) ■ ^^^^^Грибыль)

оборота денежных тшт оріаниіациями-

средств іакаїчиками

организаций-, 124 807 тыс. руб.

заказчиков 6%

613 633 тыс. руб.

31%

Рис. 2. Экономическая выгода при фиктивности поставщика/подрядчика

— безвозмездного получения активов организации и др.;

в) частный — одной из сторон в фиктивной финансово-хозяйственной операции выступает частное лицо (субъект экономики, не осуществляющий предпринимательскую деятельность).

В табл. 2 представлены несколько вариантов фиктивных финансово-хозяйственных операций в зависимости от источника получения экономической выгоды от фиктивного предпринимательства. Авторами проведен детальный анализ рассмотренных сделок и предложен расчет экономической выгоды по участвующим субъектам фиктивного предпринимательства.

Возможны и иные фиктивные финансово-хозяйственные операции, отличающиеся спецификой рассмотренных признаков. Анализ экономической выгоды при этом рекомендуется проводить по аналогии с предложенным.

Авторами проведен выборочный анализ экономических преступлений, выявленных в г. Санкт-Петербурге и Ленинградской области, за 2008-2011гг.1, по результатам которого составлена табл. 3.

Авторами самостоятельно определена экономическая выгода, возникающая при конкретных фиктивных финансово-хозяйственных ситуациях, не рассчитанная в рамках расследования рассмотренных уголовных дел, по ст. 172 и 199 УК РФ.

Ниже представлены диаграммы рассчитанной экономической выгоды.

Значительная доля (71 % и 95 %) неучтенной экономической выгоды от фиктивных экономических действий только по нескольким рассмотренным уголовным делам характеризует экономическую ситуацию как крайне неблагоприятную. Оценка получаемой экономической выгоды от деятельности финансовых пирамид при отсутствии реального объекта вложения привлеченных средств — минимальная мера по выявлению условий, способствующих распространению фиктивной схемы безвозмездного необоснованного обогащения. Выявленные автором при анализе факты неверного толкования экономической выгоды (например, когда сделки фиктивной организации признаны ее объектом налогообложения — что является ошибочным, т.к. фактически операции не осуществляются) дополняются «черными» дырами в законодательстве России. Пример — перечисление денежных средств физическому лицу за фиктивную сделку с целью обналичивания денежных средств. Налоговое бремя по удержанию НДФЛ в подобной ситуации ложится на налогового агента — фиктивную организацию, и не может быть снято по решению правоохранительных органов ни при каких обстоятельствах. На практике же очень часто встречается недопонимание тонкостей подобных налоговых отношений.

Все вышеперечисленное еще раз подчеркивает, что ликвидация фиктивного предпринимательства становится одной из приоритетных задач правоохранительной системы нашей страны.

Предлагаемый подход к проведению анализа фиктивного предпринимательства является результатом совместной работы по конкретным уголовным делам следственных и экспертнокриминалистических служб ГУ МВД России по г. Санкт-Петербургу и Ленинградской области. Авторский подход к экономической выгоде от фиктивного предпринимательства позволяет исключить недооценку ущерба хозяйственной системе России от данной экономической угрозы.

Список литературы

1. Агупова, К П. Организация и методика экономического анализа в аудиторской деятельности : дис. ... канд. экон. наук. Специальность 08.00.12 — Бухгалтерский учет, статистика. — Воронеж, 2010. — 191 с.

2. Бяаженкова, Н. М. Влияние управленческого учета на результативность хозяйственной организации : дис. ... докт. экон. наук. — Ижевск, 2009. — 345 с.

3. Гусарова, Ю. В. Система оценки и мониторинга эффективности производственно-хозяйственной деятельности предприятий : дис. ... канд. экон. наук. — М., 2011. — 150 с.

4. Жмткова, О. М. Развитие методического обеспечения прогнозного анализа деятельности предприятия : дис. ... канд. экон. наук. — Воронеж, 2011. — 159 с.

5. Иванкова, И. А. Диагностический анализ финансового состояния хозяйствующего субъекта : дис. канд. экон. наук. — Ростов-на-Дону, 2010. — 176 с.

6. Когденко, В. Г. Методология аналитического обеспечения финансового менеджмента : дис. ... докт. экон. наук. Специальность 08.00.12 — Бухгалтерский учет, статистика — М., 2009. — 365 с.

7. Батурина Е. В. Мониторинг фиктивного предпринимательства // Современная наука. — 2011.

- № 4. - С. 54-60.

8. Аобыкина, С. Е. Совершенствование методики финансового анализа коммерческих организаций в условиях различия видов деятельности : дис. ... канд. экон. наук. — Оренбург, 2007. — 300 с.

9. Пяаскова, Н. С. Стратегический экономический анализ и оценка результативности деятельности коммерческих организаций : дис. ... докт. экон. наук. — М., 2008. — 453 с.

10. Сучкова, Н. Л. Формирование системы анализа и прогнозирования финансового состояния коммерческих организаций : дис. ... канд. экон. наук. — Орел, 2010. — 238 с.

11. Федяинов, Л. Н. Развитие комплексной системы оценки эффективности предпринимательской деятельности : дис. ... канд. экон. наук. — Омск, 2011. — 251 с.

1 Данные взяты из заключений экспертов 13-го отдела (экономических экспертиз) ЭКЦ ГУ МВД России по г. Санкт-Петербургу и Ленинградской области

УДК 351.0

В.П. Очередько*, В.Г. Булавчик**

Субъекты обеспечения безопасности хозяйственных структур

В статье рассматриваются субъекты обеспечения безопасности хозяйственных структур. Положения касаются авторского взгляда на механизм взаимодействия между государственными и негосударственными структурами в обеспечении безопасности хозяйствующего субъекта.

V Ocheredko*, V Bulavchik**. Subjects of safety of farm structures. General aspects of safety subjects of economic security structures. Points of the article are concerned author’s opinion about mechanism of interaction between state and non-state actors in the security business entity.

Безопасность хозяйствующего субъекта достигается проведением единой государственной политики в области обеспечения безопасности, системой мер экономического, политического, правового, организационного и другого характера, адекватных угрозам интересам предпринимателя. Таким образом, государство играет определяющую роль в обеспечении безопасности хозяйствующего субъекта.

В то же время бизнес также не может быть отстранен от обеспечения безопасности. Самоорганизация безопасности является существенным элементом организации безопасности коммерческих структур [11]. На собственнике лежит большой круг обязанностей по принятию мер, обеспечивающих безопасность бизнеса и его самого. Есть специфические вопросы бизнеса, где посягательство на его интересы устанавливается и регулируется самими хозяйствующими субъектами.

На протяжении всего сложного периода становления предпринимательства в демократической России вопрос об обусловленности самоорганизации безопасности бизнеса сложностями его взаимоотношений с государством постоянно являлся предметом дискуссий. Некоторые исследователи обосновывают необходимость самоорганизации безопасности бизнеса природой государства. По мнению А.М. Демидова, государство в первую очередь обеспечивает безопасность самого себя, что заложено в самом его механизме. В условиях становления правового государства и рыночной экономики приоритеты должны отдаваться человеку, а значит и предпринимателю. Безопасностью же хозяйствующего субъекта государство занимается настолько, насколько это необходимо для него самого, что не всегда соответствует интересам предпринимательства [8]. Преодоление этого разрыва может быть достигнуто усилиями по обеспечению безопасности со стороны самого бизнеса.

В последнее время в выяснении первопричин самоорганизации безопасности бизнеса внимание обращается прежде всего на природу предпринимательства. Как следует из п. 1 ст. 2 ГК РФ, указывает

* Очередько, Виктор Пантелеевич, профессор, доктор юридических наук, кандидат экономических наук, заместитель директора по науке, Санкт-Петербургский филиал Академии Правосудия. Адресі Санкт-Петербург, ул. Летчика Пилютова, д.1, тел. раб. 926-94-69, e-mail! [email protected].

* Ocheredko, Victor Panteleevich, professor, doctor of juridical science, candidate of economical science, the deputy chief of science of St.-Petersburg Branch of Academy of justice. The address post (office): St.-Petersburg, Pilot Pilutov st., 1. Phone: office — 92489-29, e-mail [email protected].

** Булавчик, Владимир Григорьевич, профессор кафедры организации работы полиции, доктор военных наук, профессор, заслуженный деятель науки РФ, академик МАП. Санкт-Петербургский университет МВД России. Адресі Санкт-Петербург, ул. Летчика Пилютова, д.1, тел. раб. 8-921-930-36-66, e-mail

** Bulavchik, Vladimir Grigorievich, professor of the department of organization activity of the police, doctor of military science, Honored Scientist of the Russion Federation, Academician of the MAI. St.-Petersburg university of The Ministry of Internal Affairs, The address post (office) St.-Petersburg, Pilot Pilutov st., 1. Phone: office — 8-921-930-36-66, e-mail [email protected].

Статья поступила в редакцию 7 декабря 2011 года.

© Очередько В.П., Булавчик В.Г., 2011

Вестник Санкт-Петербургского университета МВД России № 4 (52) 2011