CC BY
27
2. Adamenko A.A. Main trends of small business development in modern Russia / A.A. Adamenko, O.V. Zherdeva, O.V. Grabovets // Economics and Business. - No. 12-3 (65-3). - 2015. - p. 922-926.
3. Adamenko, A.A. Problems and Prospects for the Implementation of IFRS for Small and Medium-Sized Businesses in Russia / A.A. Adamenko, O.V. Zherdeva, A.V. Kulinchenko // Economy and Entrepreneurship. - No. 12-3 (65-3). - 2015. - p. 906908.
4. Azieva Z.I. Problems of accounting for settlements with staff on remuneration in modern economic conditions / Z.I. Azieva, L.V. Papova, A.E. Martyno-va // Strategic priorities of economic development and its informational support: materials of the International Scientific Conference of Young Accounting and University Teachers. - Krasnodar, 2018. - p. 55-59.
5. Kushchyan D. S. International Financial Reporting Standards in the Russian Federation: Problems and Implementation / D. S. Kushchyan, B. A. Vorobev, T. E. Khorolskaya // Economics in the XXI Century: Problems, Perspectives, Information Support : Materials of the international scientific-practical conference of students, graduate students, undergraduates and teachers, Krasnodar, May 15, 2013 KubGAU. - Krasnodar, 2013. - p. 62-68.
6. IFRS in practice: electronic journal. - http: // msfo-practice.ru.
7. Papova L.V. Features of accounting in agricultural organizations / L.V. Papova, O.A. Mironov // Information support for the effective management of economic entities: proceedings of the VI International Scientific Conference. - 2016. - p. 18-23.
8. Petrov V.Yu. Disclosure of information about reserves in financial statements / V.Yu. Petrov // Accounting. - 2019. - № 1. - p. 50-59.
9. Position accounting FBU 8/2010 "Estimated liabilities, conditional liabilities and contingent assets", approved. Order of the Ministry of Finance of Russia dated December 13, 2010 No. 167n.
10. Sigidov Yu.I. Small and medium enterprises: accounting, taxation and reporting: a training manual / Yu.I. Sigidov, A.A. Adamenko, T.E. Khorolskaya. - Krasnodar, 2018. - 101 p.
11. Khorolskaya T.E. Formation of accounting policies. Possible mistakes and ways to eliminate them / T. E. Khorolskaya, Yu. S. Ruchinskaya, V. O. Shvytkova // Forming the economic potential of business entities: problems, prospects, accounting and analytical support: materials of the IV International Scientific Conference. - Krasnodar: Magarin OG publishing house, 2016. - p. 106111.
З.И. Кругляк - профессор кафедры бухгалтерского учета, к.э.н., Кубанский государственный аграрный университет (kruglyakz@mail.ru),
Z.I. Kruglyak - Professor of accounting Department, Candidate of Economics, Kuban State Agrarian University;
Д.С. Ночевка - аспирант, Кубанский государственный аграрный университет (nochevka.denis@mail.ru),
D.D. Nochevka - Postgraduate, Kuban State Agrarian University.
КАЧЕСТВЕННЫЕ ХАРАКТЕРИСТИКИ ПОЛЕЗНОЙ ФИНАНСОВОЙ ИНФОРМАЦИИ И ИХ ВЛИЯНИЕ
НА ВЫБОР БАЗИСА ОЦЕНКИ QUALITATIVE CHARACTERISTICS OF USEFUL FINANCIAL INFORMATION AND THEIR INFLUENCE ON THE CHOICE OF MEASUREMENT BASIS
Аннотация. В статье рассмотрена эволюция подходов к определению структуры и содержания качественных характеристик полезной финансовой информации. Показано изменение взглядов на полезность финансовой информации в рамках Концептуальных основ финансовой отчетности. Определена роль качественных характеристик в процессе оценки элементов финансовой отёчности. Научное исследование осуществлялось с использованием общенаучных частных методов исследования: анализ, синтез, аналогия, сравнение, контент анализ. Результаты исследования могут использоваться профессиональным сообществом при формировании содержания документов в области нормативного регулирования учета и отчетности в Российской Федерации, а также специалистами коммерческих организаций различных сфер деятельности при составлении финансовой отчетности с целью улучшения качества предоставляемой информации и повышения инвестиционной привлекательности.
Annotation. The article considers the evolution of approaches to determining the structure and content of the qualitative characteristics of useful financial information. The change of views on the usefulness of financial information in the framework of the Conceptual framework of financial reporting is shown. The role of qualitative characteristics in the process of assessing the elements of financial statements is determined. Scientific research was carried out using General scientific private research methods: analysis, synthesis, analogy, comparison, content-analysis. The results of the study can be used by the professional community in the formation of the content of documents in the field of regulatory accounting and reporting in the Russian Federation, as well as by specialists of commercial organizations in various fields of activity in the preparation of financial statements in order to improve the quality of information provided and increase investment attractiveness.
Ключевые слова: финансовая информация, качественные характеристики, уместность, правдивое представление, базис оценки.
Keywords: financial information, qualitative characteristics, relevance, faithful representation, measurement basis.
Начиная со второй половины 20 века наблюдается рост глобализации экономических связей и свободы движения капитала. В таких условиях у субъектов рыночных отношений возникает потребность в согласующихся правилах финансового учета. Вопрос о целесообразности принятия всеми странами однообразных правил учета является дискуссионным, но необходимость в формировании общих принципов признается международным сообществом. С этой целью бухгалтерские сообщества разных стран создали Комитет по международным стандартам финансовой отчетности, в задачи которого входит разработка и гармонизация норм и процедур бухгалтерского учета, связанных с представлением публичной финансовой отчетности.
Основополагающим документом в системе МСФО являются Концептуальные основы представления финансовых отчетов, который не причисляется к стандартам, но содержит фундаментальные принципы составления и представления финансовой отчетности общего назначения [2].
Международные стандарты и Концептуальные основы издаются на английском языке и, несмотря на то, что существует официальный перевод Минфина РФ, однозначно закрепившегося перевода понятий на сегодняшний день не сложилось. В отечественной литературе можно встретить одни и те же англоязычные термины, обозначаемые разными русскими словами. Например, термин «prudence» в работах отечественных авторов может обозначаться как «осмотрительность», «осторожность», «благоразумие» или даже «консервативность». В связи с этим, в данной статье термины указываются с английским вариантом.
В 1989 г. организация - предшественник Совета по Международным стандартам финансовой отчётности выпустила «Концепции подготовки и представления финансовой отчетности» (the Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements).
В 2010 г. Совет по МСФО выпустил «The Conceptual Framework for Financial Reporting 2010» (в официальном переводе Министерства финансов России «Концептуальные основы финансовой отчетности»). Данный документ представлял из себя промежуточную версию, содержащую три новых главы (в последствии перенесенных в издание 2018 г.), а остальная часть документа осталась неизменной с 1989 г.
Касательно рассматриваемой тематики, в версии от 2010 г. введена новая глава «Качественные характеристики полезной финансовой информации», содержание которой на протяжении последнего десятилетия в профессиональном сообществе активно обсуждалось, так как основательно затрагивало интересы пользователей [1].
В 2018 г. Совет по МСФО издал окончательную версию «Conceptual Framework for Financial Reporting», которую Министерство финансов России опубликовало как «Концептуальные основы представления финансовых отчетов». Отметим, что англоязычные названия версий 2010 г. и 2018 г. отличаются только артиклем, но Минфин решил изменить формулировку на «представления финансовых отчетов», по всей видимости, для разграничения этих двух документов.
Текст статьи содержит словосочетание «Концептуальные основы» с указанием года. Под «старой» версией подразумеваются Концептуальные основы 1989 г., под «новой» - выпущенные в марте 2018 г.
Цель финансовой отчетности общего назначения, согласно Концептуальным основам 2018, состоит в предоставлении финансовой информации, полезной пользователям при принятии решений, связанных с предоставлением ресурсов отчитывающейся организации [2].
Полезность информации определяют ее качественные характеристики. Совет по МСФО придерживался данной позиции, начиная с издания Концептуальных основ 1989 [4]. В них определялись четыре качественные характеристики: уместность (relevance), надежность (reliability), понятность (understandability) и сопоставимость (comparability) (рисунок 1).
Ключевые качественные характеристики информации в БФО (principal qualitative characteristics)
Уместность (Relevance)
Понятность (Understandability)
Сопоставимость
(Comparability)
Надежность (Reliability) реорганизовано в 2010 г в "Правдивое представление"
ОГРАНИЧЕНИЕ Своевременность (Timeliness) с 2010 является дополнительной
ОГРАНИЧЕНИЕ затраты не превышают выгоду (Balance between Benefit and Cost)
тс s | Имеет прогнозную ценность
zr о
га <и ,-
^ х Имеет подтверждающую ценность
Я ь -
-В- QJ
х s I
s >■ Существенная (Materiality)
Правдивое представление (Faithful representation)
Полнота (completness)
Нейтральность (neutralness)
Осмотрительность (prudence)
Приоритет содержания перед формой (substance over form)
Рисунок 1 - Классификация качественных характеристик финансовой информации (Концептуальные основы 1989)
Отсутствие ошибок (free from material error and bias)
В Концептуальных основах 2018 качественные характеристики финансовой информации разделены на две группы: основополагающие и дополнительные, то есть повышающие ее полезность (рисунок 2). Из четырех характеристик старой версии в качестве основных остались только две: уместность и переосмысленное понимание надежности.
Стоит отметить, что и ранее некоторое предпочтение отдавалось именно этим двум характеристикам. Так «ограничения» своевременности (Timeliness) и баланса между затратами на учетную информацию и выгодой (Balance between Benefit and Cost) были связаны именно с уместностью и надежностью. При этом отмечалось, что цель состоит в том, чтобы достигнуть соответствующего баланса среди характеристик, а их относительная важность в различных случаях - вопрос профессионального суждения [5].
Основополагающие качественные характеристики информации в БФО (Fundamental qualitative characteristics)
Уместность (Relevance)
Правдивое представление (Faithful representation)
Дополнительные характеристики
Понятность (Understandability)
Сопоставимость (Comparability)
Своевременность (Timeliness) ранее было в качестве ограничения
Проверяемость (Verifiabillty) новое с 2010 г
Имеет подтверждающую ценность (Confirmatory value)
Существенность (Materiality)
Отображение информации может обеспечить правдивое представление если оно
Полное (complete)
Не содержит ошибок (free from error)
Нейтральное (neutral)
подкрепляется использованием осмотрительности
Осмотрительность (prudence)
ОГРАНИЧЕНИЕ затраты не превышают выгоду (Cost constraint )
Отражает сущность экономического явления, а не только правовую форму (substance over form)
Рисунок 2 - Классификация качественных характеристик финансовой информации (Концептуальные основы 2018)
Термин уместность (relevance) в обновленной версии остался по существу прежним, хотя были изменены некоторые формулировки и введены пояснения. Так, уместной следует считать информацию, которая способна повлиять на принимаемые пользователями решения. Такая информация должна иметь прогностическую ценность или подтверждающую ценность [2].
Специфичный для организации аспект уместности выражен в существенности (materiality). Существенной следует считать такую информацию, пропуск или искажение которой могут повлиять на решения пользователей финансовых отчетов [2].
Более значительные изменения претерпела качественная характеристика «надежность» (reliability). По мнению Совета по МСФО, в версии 1989 не удалось четко передать значение требования надежности. Понимание термина «надежность» среди респондентов, участвующих в обсуждении Концептуальных основ, существенно различалось. Некоторые расценивали ее как точность, проверяемость или отсутствие существенных ошибок. Другие акцентировали внимание на правдивом представлении. Ввиду многозначности и дискуссионности этого термина, Совет решил заменить его на «правдивое представление».
В Концептуальных основах 1989 требование правдивого представления информации (faithful representation) было частью описания надежности. В обновленной версии оно стало самостоятельной качественной характеристикой. При этом требование объясняется через те же критерии, которые использовались ранее для описания надежности: для того чтобы отображение экономических явлений обеспечивало правдивое представление, оно должно быть полным, нейтральным и не содержать ошибок. Полное отображение означает наличие всей информации, необходимой пользователю для понимания экономического явления. Отсутствие ошибок подразумевает, что нет пропусков информации или ошибок в описании экономического явления, хотя и не означает абсолютной точности во всех отношениях.
В старой версии раскрывался отдельный принцип формирования финансовой информации «приоритет содержания над формой» (substance over form). В версии 2018 г. при описании правдивого представления этот принцип сохраняет свою актуальность: «Чтобы финансовая информация была полезной, она должна не только
представлять уместные экономические явления, но и правдиво представлять сущность экономических явлений, для представления которых она предназначена. Во многих случаях сущность экономического явления и его правовая форма совпадают. Если они отличаются, предоставление информации только о правовой форме не будет правдиво представлять экономическое явление» [2].
Отдельного обсуждения заслуживают качественные характеристики нейтральности (neutrality) и осмотрительности (prudence) [6]. В версии 1989 года эти характеристики раскрывали надежность, но между собой не были взаимосвязаны. Под осмотрительностью понималась осторожность при составлении оценок в условиях неопределенности во избежание завышения активов или доходов либо занижения обязательств или расходов.
В современной теории финансового учета существует два подхода к пониманию осмотрительности:
1. «Асимметричная осмотрительность» (asymmetric prudence), или как называют некоторые ее сторонники «общепринятая осмотрительность» (conventional prudence) или просто «осмотрительностью». В основе данного подхода лежит большая готовность признания обязательств и расходов, нежели активов и доходов, что приводит к занижению финансовых результатов и чистых активов отчитывающихся субъектов.
Ассиметричная осмотрительность основывается:
во-первых, на более убедительных доказательствах при признании доходов (или активов), чем расходов (или обязательств);
во-вторых, на выборе базиса измерения, обеспечивающего более раннее признание расходов, чем доходов (то есть исторической стоимости).
Отчасти, целью такой осмотрительности является отсрочка признания прибылей, которые субъективно оцениваются на отчетную дату (в условиях неопределенности), и поэтому их нельзя ни проверить, ни полагаться на них при принятии управленческих решений. Главными сторонниками этой точки зрения являются долгосрочные инвесторы, в частности, пенсионные фонды.
2. «Нейтральная осмотрительность», означающая нейтральное представление финансовых результатов компаний, без систематического смещения. В условиях неопределенности оценки не должны ни завышаться, ни занижаться.
Совет по МСФО, придерживаясь концепции «нейтральности», в промежуточной версии Концептуальных основ 2010 вообще исключил принцип осмотрительности. Однако после продолжительных дебатов данное требование введено заново, но в качестве атрибута нейтральности.
Таким образом, в Концептуальных основах 2018 используется концепция «осторожной осмотрительности» (cautious prudence), которая предусматривает нейтральное представление финансовых результатов компаний, без систематического смещения: «Нейтральность обеспечивается соблюдением осторожности. Осторожность - это проявление осмотрительности при принятии решений в условиях неопределенности. Соблюдение осторожности означает, что активы и доход не переоцениваются, а обязательства и расходы - не недооцениваются. В то же время соблюдение осторожности не допускает недооценки активов и доходов и переоценки обязательств и расходов, потому что такие неправильные оценки могут привести к переоценке дохода или недооценки расходов в будущие периоды» [2].
Сопоставимость, проверяемость, своевременность и понятность в новой версии Концептуальных основ объединены в группу качественных характеристик, повышающих полезность информации. Их назначение - помочь определить один из способов отражения экономического явления в ситуации, когда эти способы обеспечивают уместность и правдивое представление в равной мере.
Сопоставимость подразумевает, что информация более полезна, если она может быть сопоставлена с другими организациями, а также с информацией о той же организации за другой период.
Последовательность представления информации об экономических явлениях помогает достичь сопоставимости.
Под проверяемостью подразумевается возможность разных осведомленных и независимых наблюдателей прийти к общему мнению о том, что определенное отображение является правдивым представлением. Концептуальные основы 2018 акцентируют внимание на двух способах проверки: прямом и косвенном. Прямая проверяемость означает возможность подтверждения информации непосредственным наблюдением. Косвенная проверяемость основывается на возможности провести проверку исходных данных формул, моделей и пересчет указанных результатов с использованием той же методологии.
Своевременность подразумевает, что информация должна быть доступна лицам, принимающим решения вовремя, чтобы они могли влиять на принимаемые решения. В большинстве случаев с увеличением срока давности полезность информации снижается. В Концептуальных основах 1989 понятие своевременности также присутствовало, но в качестве ограничения качества информации, наряду с ограничением в отношении затрат.
Чтобы сделать информацию более понятной, ее следует классифицировать, характеризовать и представить четко и кратко.
Отметим, что, несмотря на соблюдение всех качественных характеристик, повышающих полезность информации, самостоятельное их применение без учета основополагающих характеристик не может обеспечить полезную финансовую информацию.
Не существует и однозначного алгоритма для применения качественных характеристик. Иногда, целесообразно уменьшить значение одной качественной характеристики, для увеличения другой. Например, при применении нового метода учета, произойдет временное снижение сопоставимости, однако в долгосрочной перспективе может привести к повышению уместности или правдивости представления информации.
Ограничение в отношении затрат, связанное с полезностью представляемых финансовых отчетов не претерпело изменений по сравнению с Концептуальными основами 1989 ни в плане содержания, ни в плане структурной взаимосвязи с другими характеристиками. В новой версии более подробно описано понимание данного ограничения. Например, указано, что затраты несут не только организации, представляющие финансовую информацию, и их инвесторы, но и пользователи информации на ее анализ, интерпретацию и, в случае необходимости, расчетную оценку непредставленной информации. Затраты и выгоды от представления конкретных статей финансовой информации неизбежно подвержены субъективной оценке. Приемлемыми можно считать, например, различия в размерах организаций, способах привлечения капитала, потребностях пользователей.
Для отражения элементов финансовой отчетности в денежном выражении необходимо изначально выбрать соответствующую базу оценки, то есть установленную характеристику оцениваемой статьи. В Концептуальных основах 2018 описаны два базиса оценки: историческая стоимость и текущая стоимость. Текущая стоимость может выступать как справедливая стоимость, ценность использования или стоимость исполнения, текущая стоимость замещения (восстановительная стоимость).
Таблица 1 - Использование качественных характеристик финансовой информации при выборе базы оценки
Качественная характеристика Факторы, от которых зависит качественная характеристика Возможные условия Рекомендации по выбору базы оценки
Уместность характеристика актива или обязательства чувствительны к рыночным факторам или прочим рискам текущая стоимость
нечувствительны к рыночным факторам или прочим рискам историческая стоимость
вклад в будущие денежные потоки экономические ресурсы генерируют денежные потоки напрямую текущая стоимость
экономические ресурсы генерируют денежные потоки совместно с другими ресурсами (косвенно) историческая стоимость или текущая стоимость замещения
сущность деятельности организации зависит от видов деятельности
Правдивое представление неопределенность оценки возникает если невозможно определить оценку напрямую и необходимо использовать расчетные оценки Следует использовать базу оценки не создающую слишком высокой неопределенности
непоследовательность подходов к оценке (учётное несоответствие) активы и обязательства каким-либо образом связаны друг с другом следует использовать одинаковые базы оценки для них
Понятность Повышается с уменьшением количества баз оценки, используемых в финансовой отчетности
Сопоставимость Повышается при последовательном использовании одних и тех же баз оценки
Своевременность Не оказывает непосредственного влияния на оценку
Проверяемость Повышается за счет использования баз оценки, результаты которых могут быть независимо подтверждены либо напрямую, либо косвенно
Ограничение в отношении затрат Выгоды от информации в результате использования выбранной базы оценки должны оправдывать затраты на ее предоставление и использование
Выбор базиса оценки для разных активов, обязательств, доходов и расходов направлен на повышение полезности финансовой информации [3]. Для этого информация должна соответствовать качественным характеристикам. В таблице 1 определено влияние качественных характеристик на выбор базиса оценки учетных объектов.
Реформа концептуальных основ представления финансовых отчетов свидетельствует о новом подходе к пониманию полезности финансовой информации и требований к ней. Несмотря на то, что Концептуальные основы не имеют преимущественной силы над каким-либо стандартом, они служат ориентиром для понимания цели представления финансовых отчетов, устанавливают непротиворечивые принципы, используемые как при разработке новых стандартов учета, так и при составлении финансовых отчетов организациями.
Повышение качества информации является основным направлением развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации. Как заявлено в Концепции развития бухгалтерского учета в РФ, характеристики, определяющие полезность информации, достигаются непосредственным использованием МСФО или применением их в качестве основы построения национальной системы бухгалтерского учета и отчетности.
В РСБУ требования к качеству финансовой информации (своевременности, осмотрительности, полноты, рациональности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости) продекларированы в Положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008). В своем большинстве эти требования соответствуют Концептуальным основам 1989 и на сегодняшний день отстают от экономических реалий и передовой бухгалтерской мысли. В частности, современным интересам пользователей не соответствует содержание консервативной осторожности, идущее в разрез с принципом нейтральности. Кроме того, формальный характер во многих аспектах носит требование приоритета экономического содержания перед юридической формой.
Отметим также, что данные требования согласно ФСБУ предъявляются к формированию и содержанию учетной политики организации, а не к финансовым показателям, раскрываемым в бухгалтерской отчетности.
Отсутствие четкой классификации и неустановленная соподчиненность требований к характеристикам финансовой информации в Российской Федерации, существенно затрудняет процесс формирования отчитывающимися субъектами качественной финансовой отчетности, информация которой полезна как для инвесторов и заимодавцев, так и для государственных органов.
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» определяет принципы регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации. В числе других к ним относятся: применение международных стандартов как основы разработки федеральных и отраслевых стандартов, а также единство системы требований к бухгалтерскому учету. Следовательно, в ближайшей перспективе при подготовке содержания обновленных федеральных стандартов по бухгалтерскому учету необходимо решить две проблемы:
во-первых, обеспечить единство требований к качеству финансовой информации в ФСБУ и МСФО, учитывая уровень развития российской экономики, особенности подготовки специалистов в области учета и отчетности, а также уровень финансовой грамотности пользователей;
во-вторых, регламентировать систему качественных характеристик финансовой отчетности на законодательном уровне и (или) уровне федерального стандарта по бухгалтерскому учету.
Источники:
1. Дружиловская, Т. Ю. Концептуальные основы МСФО: критический анализ новых подходов / Т. Ю. Дружиловская // Международный бухгалтерский учет. - 2017. - № 10 (424). - [Электронный ресурс]. URL: https://cyberleninka.ru/arti-cle/n/kontseptualnye-osnovy-msfo-kriticheskiy-analiz-novyh-podhodov.
2. Концептуальные основы представления финансовых отчетов. - [Электронный ресурс]. URL https://www.min-fin.ru/ru/document/?id_4=125979.
3. Шинкарева, Д. В. Оценка как элемент метода бухгалтерского учета: теоретические подходы / Д. В. Шинкарева // Таврический научный обозреватель. - 2016. - № 12-2 (17). - [Электронный ресурс]. URL: https://cyberleninka.ru/arti-cle/n/otsenka-kak-element-metoda-buhgalterskogo-ucheta-teoreticheskie-podhody.
4. Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements. - [Электронный ресурс]. URL: https://li-brary.croneri.co.uk/cch_uk/iast/miscframework-198907.
5. Kruglyak, Z. I. Improving the Russian regulatory basis for international financial reporting standards - based qualitative characteristics of financial information / Z. I. Kruglyak, O. I. Shvyreva // Journal of Applied Economic Sciences. - 2018. - Т. 12. - № 8. - P. 2325-2338.
6. Prudence and IFRS / The Association of Chartered Certified Accountants // - 2014. - - [Электронный ресурс]. URL: https://www.accaglobal.com/content/dam/acca/global/PDF-technical/financial-reporting/tech-tp-prudence.pdf.
Sources:
1. Druzhilovskaya, T. U. Conceptual foundations of IFRS: a critical analysis of new approaches / T. U. Druzhilovskaya // International accounting. - 2017. - № 10 (424). - [Electronic resource]. URL: https://cyberlemnka.ru/article/ri/kontseptualnye-osnovy-msfo-kriticheskiy-analiz-novyh-podhodov.
2. The Conceptual Framework for Financial Reporting. - [Electronic resource]. URL https://www.minfin.ru/ru/docu-ment/?id_4=125979.
3. Shinkareva, D. V. Evaluation as an element of the accounting method: theoretical approaches / D. V. Shinkareva // Taurida scientific observer. - 2016. - № 12-2 (17). - [Electronic resource]. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/otsenka-kak-element-metoda-buhgalterskogo-ucheta-teoreticheskie-podhody.
4. Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements. - [Электронный ресурс]. URL: https://li-brary.croneri.co.uk/cch_uk/iast/miscframework-198907.
5. Kruglyak, Z. I. Improving the Russian regulatory basis for international financial reporting standards - based qualitative characteristics of financial information / Z. I. Kruglyak, O. I. Shvyreva // Journal of Applied Economic Sciences. - 2018. - Т. 12. - № 8. - P. 2325-2338.
6. Prudence and IFRS / The Association of Chartered Certified Accountants // - 2014. - - [Электронный ресурс]. URL: https://www.accaglobal.com/content/dam/acca/global/PDF-technical/financial-reporting/tech-tp-prudence.pdf.
З.И. Кругляк - профессор кафедры бухгалтерского учета, к.э.н., Кубанский государственный аграрный университет (kruglyakz@mail.ru),
Z.I. Kruglyak - Professor of accounting Department, Candidate of Economics, Kuban State Agrarian University;
Р.А. Пилюк - аспирант, Кубанский государственный аграрный университет (megaforses@mail.ru),
R.A. Pilyuk - Postgraduate, Kuban State Agrarian University.
ДЕФИНИЦИЯ СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА КАК УЧЕТНОЙ КАТЕГОРИИ EQUITY DEFINITION AS ACCOUNTING CATEGORY
Аннотация. Современные реалии таковы, что бухгалтерская отчетность общего назначения должна содержать достоверную и актуальную информацию об активах, обязательствах и собственном капитале отчитывающегося субъекта, что обусловлено интересами пользователей. В современной теории бухгалтерского учета и отчетности собственный капитал рассматривается как необходимый элемент финансовой отчетности, а его статика и динамика - как информация, обязательная к раскрытию.
В статье рассмотрена экономическая категория капитала как основа для определения учетных категорий собственного капитала и обязательств. Контент-анализ нормативно-правовых документов российской юрисдикции позволил выявить их недостатки в области понятийного аппарата капитала, отсутствие базовой концепции поддержания капитала.
По результатам исследований даны рекомендации по разработке содержательной части федеральных стандартов бухгалтерского учета, призванных регламентировать порядок учета и раскрытия информации о капитале в бухгалтерской (финансовой) отчетности общего назначения.
Annotation. Modern realities are such that General purpose financial statements should contain reliable and relevant information about the assets, liabilities and equity of the reporting entity, due to the interests of users. In the modern theory of accounting and reporting equity is considered as a necessary element of financial reporting, and its statics and dynamics - as information required for disclosure.
The article considers the economic category of capital as a basis for determining the accounting categories of equity and liabilities. Content analysis of legal documents of the Russian jurisdiction gave a chance to determine its disadvantages in field of conceptual apparatus of capital, the lack of a basic concept of capital maintenance.
Based on research results recommendations was given on development of the content of the Federal accounting standards, designed to regulate the accounting and disclosure of capital in the accounting (financial) statements of General purpose.
Ключевые слова: собственный капитал, концепция поддержания капитала, финансовая концепция, физическая концепция.
Keywords: equity, concept of capital maintenance, financial concept, physical concept.
В экономике понятие «капитал» за многие столетия развития науки и практики приобрело многозначный характер, что обусловлено уровнем исследования (простым и сложным), а также целями изучения данной экономической категории.
Сущность и роль капитала определялись представителями всех крупнейших школ и направлений экономической науки. Это следует из названия и содержания трудов: «Капитал» К. Маркса, «Капитал и прибыль» Е. Бем-Баверка, «Природа капитала и прибыли» И. Фишера, «Стоимость и капитал» Дж. Хикса и др.
Наиболее обобщенная характеристика капитала дана классической школой экономической теории. К. Маркс, в отличие от своих предшественников, утверждал, что капитал создается не только в торговле и сельском хозяйстве, но и во всех хозяйственных отраслях. Экономист определял капитал как стоимость, которая приносит прибавочную стоимость, и представлял его движение в виде формулы: «Д - Т - Д'», (Д' - Д = Ad - прибыль). Таким образом, новый капитал свое движение начинает с денежной формы, которая впоследствии переходит в товарную форму, и, наоборот. В результате капитал создает прибавочную стоимость. Движение капитала не прекращается появлением прибавочной стоимости. Чтобы продолжать функционировать, капитал должен ее непрерывно воспроизводить. Превращение прибавочной стоимости в капитал К. Маркс определял как накопление капитала [3].
В классической политической экономии под «капиталом» обычно подразумевается физический (реальный, производственный) капитал - используемые для производства товаров и услуг средства производства: машины, оборудование, здания, сооружения и т. п. [6].
