CC BY
408
ISSN 2311-9411 (Online) Проблемы учета
ISSN 2079-6714 (Print)
ПРИНЦИПЫ ФОРМИРОВАНИЯ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ В РОССИИ И В МСФО
Эмилия Сергеевна ДРУЖИЛОВСКАЯ
кандидат экономических наук, старший преподаватель кафедры бухгалтерского учета Института экономики и предпринимательства,
Нижегородский государственный университет им. Н.И. Лобачевского - Национальный исследовательский университет, Нижний Новгород, Российская Федерация
История статьи:
Принята 25.04.2016 Принята в доработанном виде 11.05.2016
Одобрена 28.06.2016
Ключевые слова: принципы формирования финансовой отчетности, концептуальные основы финансовой отчетности, российские нормативные документы по бухгалтерскому учету, международные стандарты финансовой отчетности
Аннотация
Тема. В статье исследованы принципы формирования финансовой отчетности в российском учете и в международных стандартах финансовой отчетности (МСФО).
Цель. Целью данной работы является анализ отечественных и международных принципов формирования финансовой отчетности, определение их современного соотношения и целесообразности их дальнейшего сближения.
Методология. В статье использовались такие методы, как синтез, анализ, сравнение, группировка, обобщение, логический подход, системный подход, метод аналогий. Результаты. В представленной работе определены основные этапы реформирования концептуальных основ финансовой отчетности в системе МСФО, исследованы современные международные принципы формирования отчетности, проведено их сравнение с принципами, содержащимися ранее в системе МСФО. Автором проанализированы российские принципы формирования финансовой отчетности. Определено их современное соотношение с международными принципами. Даны предложения по совершенствованию отечественных и международных принципов формирования финансовой отчетности. Область применения результатов. Представленные в статье результаты исследований могут использоваться при разработке и совершенствовании соответствующих бухгалтерских стандартов, в практической работе бухгалтерий организаций, а также в учебном процессе высших учебных заведений.
Выводы и значимость. Обоснованы выводы о целесообразности совершенствования современных российских и международных принципов формирования финансовой отчетности и представлены предложения по данным вопросам.
© Издательский дом ФИНАНСЫ и КРЕДИТ, 2016
Основополагающими при ведении бухгалтерского учета и составлении финансовой отчетности, безусловно, являются принципы формирования учетной и отчетной информации. В России данные принципы в настоящее время закреплены в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике [7].
Как известно, отечественный бухгалтерский учет в соответствии с планами Минфина России реформируется на основе Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). В последних принципы формирования финансовой отчетности установлены в Концептуальных основах финансовой отчетности [8, 22] (англ. Conceptual Framework for Financial Reporting) (далее - Концептуальные основы). Данный документ в настоящее время находится на стадии реформирования (табл. 1).
Снижение объема пригородных перевозок железнодорожным транспортом происходит в том числе и по причине их высокой стоимости.
Как видно из табл. 1, часть требований международных Концептуальных основ уже изменена, другая часть в соответствии с планами Совета по МСФО подвергнется изменениям в будущем. Данные изменения могут повлиять и на российские принципы составления отчетности. Рассмотрим современные отечественные и международные принципы формирования финансовой отчетности и их возможные изменения в будущем.
Анализ требований международных
Концептуальных основ указывает на то, что в данном документе при раскрытии принципов формирования отчетности акцент делается на качественных характеристиках (англ. qualitative characteristics) информации в финансовой отчетности. Данные характеристики согласно МСФО определяют те виды информации, которые, скорее всего, будут наиболее полезны для пользователей при принятии ими решений в отношении отчитывающейся организации. При этом чтобы информация в финансовой отчетности была полезной, она должна быть уместной и
правдиво представлять то, что она предназначена представлять.
Полезность финансовой информации (англ. useful financial information) повышается, если она является сопоставимой, проверяемой,
своевременной и понятной. Исследование регламентаций МСФО позволяет следующим образом систематизировать качественные характеристики полезной информации в финансовой отчетности (рис. 1).
Более подробно содержание фундаментальных качественных характеристик представлено в табл. 2.
Качественные характеристики, повышающие полезность информации в финансовой отчетности, в соответствии с МСФО могут помочь определить, какой из двух способов должен быть использован для отражения какого-либо экономического явления, если оба способа считаются в равной степени уместными и обеспечивающими правдивое представление. Содержание данных характеристик систематизировано в табл. 3.
Как видно из представленных табл. 2, 3 и рис. 1, в новых международных Концептуальных основах из принципов формирования отчетной информации были исключены такие важные принципы, как осмотрительность и преобладание сущности над формой, содержащиеся в старой Концепции 1989 года. Такое исключение представляется дискуссионным, поскольку указанные принципы, на наш взгляд, являются основополагающими для всех международных стандартов финансовой отчетности. Таким образом, не все вводимые в МСФО изменения можно со стопроцентной уверенностью считать обоснованными и, следовательно, не все указанные изменения целесообразно учитывать при реформировании российского учета.
Исследуя международные принципы
формирования финансовой отчетности, нельзя не обратить внимания на основополагающие допущения. В настоящее время в Концептуальных основах (оставшийся текст от Концепции подготовки и представления финансовой отчетности 1989 года) напрямую говорится только об одном основополагающем допущении (англ. underlying assumption) - непрерывности деятельности организации (англ. going concern assumption).
Вместе с тем в новом тексте Концептуальных основ упоминается и принцип учета по методу
начисления (англ. accrual accounting), который в старом тексте Концепции 1989 года напрямую назывался основополагающим допущением.
Таким образом, можно сделать вывод о том, что в настоящее время в системе МСФО предусмотрено два основополагающих допущения:
— принцип непрерывности деятельности организации;
— принцип учета по методу начисления.
Кроме вышеназванных характеристик и допущений в Концептуальных основах устанавливается и ограничение, связанное с затратами на представление полезной информации в финансовой отчетности: выгоды, извлекаемые из информации, должны превышать затраты на ее получение. Отметим, что два других ограничения (своевременность и баланс между качественными характеристиками), предусмотренные Концепцией 1989 года, были исключены из нового текста Концептуальных основ. Своевременность, как видно из табл. 3, теперь рассматривается в МСФО как одна из качественных характеристик. А второе из вышеназванных ограничений - баланс между качественными характеристиками - было просто исключено из Концептуальных основ. Полагаем, что отказ от последнего не должен отрицательно сказаться на достоверности информации в финансовой отчетности. Действительно, указанное ограничение и его трактовка были нечеткими в прежнем тексте Концепции 1989 года, что как раз могло приводить к снижению качества отчетной информации. Исключение же своевременности из состава ограничений нельзя, на наш взгляд, оценить однозначно положительно или отрицательно. Полагаем, что своевременность может рассматриваться и как качественная характеристика, повышающая полезность информации в финансовой отчетности, и как ограничение, согласно которому при неоправданной задержке в представлении информации она может потерять свою уместность, но с другой стороны, правдивое представление требует времени для выяснения всех хозяйственных фактов. Таким образом, при учете новых международных регламентаций для реформирования российского бухгалтерского учета необходима осторожность.
Обращаясь к отечественным принципам формирования финансовой отчетности, отметим, что последние коррективы, внесенные в Концептуальные основы МСФО, несколько отдалили российские принципы от
международных принципов представления отчетной информации. Рассмотрим отечественные принципы и их современное соотношение с требованиями МСФО.
Анализ регламентаций Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России [7] (далее -Концепция) позволяет выделить две группы российских принципов составления отчетности:
1) основные допущения при организации бухгалтерского учета;
2) требования к информации, формируемой в бухгалтерском учете.
Первую группу можно считать аналогом основополагающих допущений, предусмотренных в МСФО. Данная группа включает:
а) допущение непрерывности деятельности организации (соответствует одноименному международному принципу);
б) допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности (его можно считать аналогом международного принципа учета по методу начисления);
в) допущение имущественной обособленности (отсутствует в МСФО);
г) допущение последовательности применения учетной политики (не содержится в международных Концептуальных основах, но предусмотрено в МСФО (IAS) 8).
Вторую из вышеназванных групп принципов (требования к информации, формируемой в бухгалтерском учете) можно считать аналогом качественных характеристик, регламентированных МСФО. Вместе с тем заметим, что последние изменения, внесенные в международные Концептуальные основы, привели к появлению значительных отличий в составе принципов второй группы, предусмотренных российской Концепцией и МСФО. Так, в отличие от международных стандартов, в отечественной Концепции отсутствуют такие характеристики информации, как проверяемость и понятность, а также под характеристики уместной информации -прогнозная ценность и подтверждающая ценность. Еще одним отличием российской и международной концепций является то, что в новых Концептуальных основах МСФО своевременность информации рассматривается как одна из качественных характеристик. В то время как в отечественной Концепции аналогично
старым международным Концептуальным основам своевременность считается одним из ограничений представления уместной и надежной информации. Является некоторым отличием и российское требование надежности информации, видоизмененное в новых международных Концептуальных основах.
Обратим внимание также на то, что практически все принципы двух вышеназванных групп описаны в российской Концепции более кратко по сравнению с международными Концептуальными основами.
Сопоставление отечественных и международных регламентаций показывает, что аналогично МСФО в российской Концепции говорится об ограничениях при представлении информации в финансовой отчетности. Однако количество ограничений, содержащихся в Концепции, не совпадает с МСФО. Так, в новых международных Концептуальных основах отсутствует такое ограничение как баланс между качественными характеристиками, которое предусмотрено отечественной Концепцией и было включено в старые Концептуальные основы МСФО. А своевременность информации, рассматриваемая российской Концепцией и старыми международными Концептуальными основами как ограничение уместности и надежности информации, в новых Концептуальных основах МСФО считается одной из качественных характеристик, повышающих полезность информации.
Исследование российских нормативных документов по бухгалтерскому учету указывает на то, что принципы формирования финансовой отчетности содержатся не только в вышеназванной отечественной Концепции, но и в ряде положений по бухгалтерскому учету [14-19]. При этом основным из них можно считать ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», содержащее наиболее полный перечень допущений и требований к представлению учетной и отчетной информации.
Некоторые принципы формирования финансовой отчетности раскрываются также в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации» и других российских нормативных документах по бухгалтерскому учету.
Анализ современного соотношения отечественных и международных принципов формирования финансовой отчетности проведен в табл. 4.
Таким образом, как свидетельствуют данные табл. 4, российские принципы формирования финансовой отчетности, как и двадцать лет назад [9], не в полной мере соответствуют международным принципам. Последние же изменения, внесенные в международные Концептуальные основы, в еще большей степени отдалили отечественные принципы от требований МСФО.
Исследуя возможность и целесообразность дальнейшего сближения российских принципов формирования финансовой отчетности с международными, отметим следующее.
Представляется целесообразным аналогично МСФО отказаться в российском учете от баланса между требованиями как ограничения при представлении информации (см. табл. 4). Полагаем, что указанный принцип является достаточно «размытым», нечетким, а, следовательно, и неясным на практике. В результате данный принцип не всегда способствует формированию реалистичной учетной и отчетной информации организаций.
Несмотря на исключение принципа осмотрительности из новых международных Концептуальных основ считаем целесообразным ввести указанный принцип в российский учет. Полагаем, что данный принцип, согласно которому активы и доходы организации не должны быть завышены, а обязательства и расходы - занижены, является важнейшим при формировании
достоверной информации в учете и отчетности организаций.
Исходя из сказанного полагаем, что принцип осмотрительности целесообразно включить не только в отечественный учет, но и в новые международные Концептуальные основы.
В отношении других отличий российских принципов формирования финансовой отчетности от международных отметим следующее. Представляется целесообразным дождаться полного завершения процесса реформирования Концептуальных основ МСФО. И только после получения окончательного варианта текста международных Концептуальных основ решать вопрос о дальнейшем сближении отечественных и международных принципов формирования финансовой отчетности.
В заключение отметим, что совершенствование принципов формирования финансовой отчетности, безусловно, внесет свой вклад в реформирование подходов к бухгалтерскому учету активов, обязательств, капитала, доходов и расходов, а также составлению финансовой отчетности (последние были подробно исследованы в [1-6, 10, 11, 20, 21 и др.]).
Отразится изменение вышеназванных принципов и на порядке осуществления контроля финансово-хозяйственной деятельности организаций (особенности последнего детально проанализированы в [12 и др.]).
Таблица 1
Основные этапы реформирования концептуальных основ финансовой отчетности в системе МСФО
1989 год 2010 год 2015 год
Опубликована Концепция Утвержден новый текст Концептуальных Представлен демонстрационный проект подготовки и представления основ (в части цели и пользователей нового текста Концептуальных основ финансовой отчетности финансовой отчетности и качественных (в части элементов финансовой _характеристик отчетной информации)_отчетности, их признания и оценки и др.)
Источник: составлено автором
Таблица 2
Фундаментальные качественные характеристики полезной информации в финансовой отчетности
Название характеристики
Содержание характеристики
Подхарактеристики
Название
Содержание
1. Уместность (англ. relevance -может переводиться на русский язык и как «актуальность»)
Уместной является такая финансовая информация (далее просто информация), которая способна влиять на решения, принимаемые пользователями.
Информация способна влиять на решения пользователей, если она имеет прогнозную ценность, подтверждающую ценность, или и то, и другое.
Прогнозная ценность и подтверждающая ценность информации взаимосвязаны. Информация, которая обладает прогнозной ценностью, часто имеет и подтверждающую ценность. Например, информация о прибыли за отчетный год, которая может быть использована в качестве основы для прогнозирования прибыли в последующие годы, также может быть сопоставлена с прогнозами относительно прибыли за отчетный год, которые были сделаны в прошлые годы. Одним из аспектов уместности является существенность
а) Прогнозная ценность (англ. predictive value)
Информация имеет прогнозную ценность, если она может быть использована пользователями в качестве исходных данных для прогнозирования будущих результатов_
б) Подтверждающая ценность (англ. confirmatory value)
Информация имеет подтверждающую ценность, если она предоставляет свидетельства в отношении ранее сделанных оценок (подтверждает или изменяет их)_
в) Существенность (англ. materiality)
Информация является существенной, если ее пропуск или искажение могут повлиять на решения пользователей, принятые на основе финансовой информации о конкретной отчитывающейся организации. Существенность представляет собой специфичный для организации аспект уместности, основывающийся на характере или величине (либо обоих этих факторах) статей, к которым относится информация в контексте конкретного финансового отчета этой организации. В результате Совет по МСФО не может установить единый количественный порог существенности или заранее определить, что может быть существенным в какой-либо конкретной ситуации_
2. Правдивое представление (англ. faithful representation -можно перевести и как «верное представление»)
Чтобы информация в финансовой отчетности была полезной, она должна не только давать представление об уместных экономических явлениях, но и обеспечивать правдивое представление экономических явлений, для отображения которых она предназначена.
Для того чтобы быть идеальным с позиции правдивого представления, отображение должно обладать тремя характеристиками: полнота; нейтральность; отсутствие ошибок
а) Полнота (англ. completeness)
Полное отображение включает в себя всю информацию, необходимую пользователю для понимания отображаемого экономического явления, включая все необходимые описания и пояснения
б) Нейтральность (англ. neutrality)
В нейтральном отображении отсутствует предвзятость в выборе или представлении финансовой информации. Нейтральное отображение не является предвзятым, склоняющим мнение пользователя в какую-либо сторону, акцентирующим либо ослабляющим внимание или каким-либо иным образом манипулирующим мнением пользователей с тем, чтобы увеличить вероятность того, что финансовая информация будет благоприятно или неблагоприятно воспринята
Источник: составлено автором
пользователями. При этом нейтральная информация не означает информацию, не имеющую какой-либо цели или не оказывающую влияния на решения пользователей. Напротив, уместная финансовая информация по определению может повлиять
_на решения пользователей
в) Отсутствие Отсутствие ошибок означает, ошибок (англ. что в описании экономического freedom from error) явления нет ошибок или пропусков, и процесс, использованный для получения представленной информации, был выбран и применен без ошибок. В данном контексте отсутствие ошибок не означает абсолютной точности во всех отношениях. Например, оценка ненаблюдаемой цены не может быть отнесена к категории точных либо неточных. Однако представление данной оценки может быть правдивым, если сумма четко и точно описывается как оценочное значение, объясняются характер и ограничения процесса оценки, а при выборе и применении надлежащего процесса определения оценочного значения не было _допущено ошибок_
Таблица 3
Качественные характеристики, повышающие полезность информации
Название характеристики Содержание характеристики
1. Сопоставимость (англ. comparability) Предполагает, что информация об отчитывающейся организации более полезна, если она может быть сопоставлена с аналогичной информацией о прочих организациях и со схожей информацией о той же организации за другой период или на другую дату. Сопоставимость не означает однообразия. Чтобы информация была сопоставимой, схожие объекты и события должны выглядеть схожим образом, а отличающиеся - различно
2. Проверяемость (англ. verifiability) Помогает пользователям удостовериться в том, что информация дает правдивое представление о том экономическом явлении, для отображения которого она предназначена. Проверяемость означает, что разные осведомленные и независимые наблюдатели могут прийти к общему мнению, хотя и не обязательно к полному согласию, относительно того, что определенное отображение является правдивым представлением. Количественная информация не обязательно должна представлять собой единственно возможное оценочное значение, чтобы быть проверяемой. Диапазон возможных значений и связанных с ними вероятностей также может быть проверяемым. Проверяемость может быть прямой или косвенной. Прямая проверяемость означает подтверждение числовой или иной информации путем непосредственного наблюдения, например подтверждение суммы денежных средств путем пересчета денежных средств. Косвенная проверяемость предполагает проверку исходных данных для модели, формулы и иных составляющих модели и пересчет полученных результатов с использованием той же методологии. Примером может служить подтверждение балансовой стоимости запасов путем проверки исходных данных (количества и стоимости) и пересчета конечных запасов с использованием того же допущения о движении стоимости (например, с использованием метода «первое поступление - первый отпуск»). Возможность проверить некоторые поясняющие утверждения и прогнозную информацию может появиться только в будущем периоде либо вообще отсутствовать. Чтобы помочь пользователям решить, хотят ли они использовать эту информацию, обычно необходимо раскрыть сведения о лежащих в ее основе допущениях, методах сбора данной информации, а также прочих факторах и обстоятельствах, обосновывающих данную информацию
3. Своевременность (англ. timeliness) Означает наличие доступной информации у лиц, принимающих решения, в то время когда она может повлиять на принимаемые ими решения. Как правило, полезность информации снижается с увеличением срока ее давности. Однако некоторая информация может оставаться своевременной в течение долгого времени после окончания отчетного периода, поскольку, например, некоторым пользователям может потребоваться выявить и оценить тенденции
4. Понятность (англ. understandability) Предполагает четкое и лаконичное представление информации в финансовой отчетности. При этом предполагается, что отчетность составляются для пользователей, обладающих удовлетворительными знаниями о бизнесе и экономической деятельности, внимательно изучающих и анализирующих информацию. Однако иногда даже у хорошо осведомленных и внимательных пользователей может возникнуть необходимость в помощи консультанта, чтобы понять информацию о сложных экономических явлениях
Источник: составлено автором
Таблица 4
Современное соотношение российских и международных принципов формирования финансовой отчетности
Международные Концептуальные основы финансовой отчетности Российская система бухгалтерского учета
Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России ПБУ и другие российские нормативные документы по бухгалтерскому учету
Основополагающие допущения по МСФО и допущения при организации бухгалтерского учета по РСБУ
1. Метод начисления Допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Совпадает с данным международным принципом, но термин «метод начисления» не используется В ПБУ 1/2008 это допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Соответствует методу начисления МСФО и полностью совпадает с формулировкой Концепции. В других нормативных документах отсутствует формулировка допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Однако в ряде нормативов регламентируется использование метода начисления при учете конкретных объектов
2. Непрерывность деятельности Допущение непрерывности деятельности. В целом соответствует МСФО, но сформулировано несколько иначе В ПБУ 1/2008 это допущение непрерывности деятельности. Соответствует МСФО и полностью совпадает с формулировкой Концепции. В других нормативных документах не представлена формулировка этого принципа
3. Отсутствует допущение имущественной обособленности Допущение имущественной обособленности. Сформулировано, хотя вытекает из ГК РФ В ПБУ 1/2008 это допущение имущественной обособленности. Сформулировано и совпадает с формулировкой Концепции. В других нормативных документах отсутствует формулировка данного принципа
4. Не содержится допущение последовательности применения учетной политики, но в МСФО (IAS) 8 предусмотрено подробное требование при формировании учетной политики Допущение последовательности применения учетной политики. Сформулировано как общий принцип, хотя носит более конкретный характер и дублирует ПБУ 1/2008 В ПБУ 1/2008 это допущение последовательности применения учетной политики. Сформулировано как общий принцип, совпадает с формулировкой Концепции. В других нормативных документах не дана формулировка указанного принципа
Качественные характеристики по МСФО и требования к информации, формируемой в бухгалтерской отчетности, в РСБУ
1. Уместность Уместность. Формулировка соответствует МСФО Отсутствует формулировка данного принципа
а) прогнозная ценность Отсутствует формулировка данного принципа
б) подтверждающая ценность Отсутствует формулировка данного принципа
в) существенность Существенность. Формулировка соответствует МСФО В ПБУ 1/2008 отсутствует формулировка этого принципа. В ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 представлен числовой критерий существенности (5% соответствующих итогов)
2. Правдивое представление Отсутствует формулировка данного принципа Не представлена формулировка данного принципа
а) Полнота Полнота. Формулировка соответствует МСФО В ПБУ 1/2008 это полнота. Сформулирована и соответствует формулировке Концепции. В Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ № 34н говорится о том, что учетная политика должна отвечать в т.ч. требованию полноты. Однако содержание данного принципа в указанном документе не раскрывается
б) Нейтральность Нейтральность. В целом соответствует МСФО, но вводит ограничения на отчеты специального назначения В ПБУ 1/2008 отсутствует формулировка этого принципа. В ПБУ 4/99 это нейтральность. Рассмотрена как одно из требований к информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности
в) Отсутствие ошибок Надежность: информация надежна, если она не содержит существенных ошибок Отсутствует формулировка данного принципа
3. Сопоставимость Сравнимость. Формулировка соответствует МСФО В ПБУ 1/2008 отсутствует формулировка этого принципа. Можно предположить в качестве аналога допущение последовательности применения учетной политики.
В ряде нормативных актов, таких как ПБУ 4/99, ПБУ 16/02, а также в Федеральном законе «О бухгалтерском учете» сформулировано как требование сопоставимости
4. Проверяемость Отсутствует формулировка данного принципа Отсутствует формулировка данного принципа
5. Своевременность Своевременность. Формулировка соответствует МСФО, но рассматривается не как требование, а как ограничение уместности и надежности информации В ПБУ 1/2008 это требование своевременности. Сформулировано как требование аналогично МСФО (а не как ограничение уместности и надежности). В других нормативных документах отсутствует формулировка этого принципа
6. Понятность Отсутствует формулировка этого принципа Отсутствует формулировка этого принципа
7. В новых Концептуальных основах не сформулировано требование преобладания сущности над формой Требование исходить не столько из правовой формы фактов хозяйственной деятельности, сколько из их экономического содержания. Аналог соответствующего принципа из старых международных Концептуальных основ В ПБУ 1/2008 это приоритет содержания над формой. Сформулировано и совпадает с формулировкой Концепции. В Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ № 34н говорится о том, что учетная политика должна отвечать в том числе требованию приоритета содержания перед формой. Однако содержание данного принципа в указанном документе не раскрывается
8. В новых Концептуальных основах отсутствует требование осмотрительности Требование осмотрительности. Формулировка соответствует старым международным Концептуальным основам В ПБУ 1/2008 это требование осмотрительности. Совпадает с формулировкой Концепции. В Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ № 34н говорится о том, что учетная политика должна отвечать в том числе требованию осмотрительности. Однако содержание данного принципа в указанном документе не раскрывается
9. Как в новых, так и в старых Концептуальных основах не содержится требование непротиворечивости Отсутствует требование непротиворечивости аналогично МСФО В ПБУ 1/2008 предусмотрено требование непротиворечивости. Сформулировано как одно из требований, которое должна обеспечить учетная политика. В Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ № 34н говорится о том, что учетная политика должна отвечать в том числе вышеназванному требованию. Однако содержание данного принципа в указанном документе не раскрывается
Ограничения при представлении информации
1. В новых Концептуальных основах своевременность рассматривается как качественная характеристика, а не как ограничение Своевременность. Формулировка соответствует МСФО, но рассматривается не как требование, а как ограничение В ПБУ 1/2008 это требование своевременности. Сформулировано как требование аналогично МСФО. В других нормативных документах отсутствует формулировка этого принципа
2. Ограничение, связанное с затратами на представление полезной информации Польза, извлекаемая из формируемой в бухгалтерском учете информации, должна быть сопоставима с затратами на подготовку этой информации. Формулировка соответствует МСФО В ПБУ 1/2008 требование рациональности - возможный аналог принципа МСФО. Но о соответствии нельзя говорить точно, поскольку указанное ПБУ не раскрывает принципа рациональности. В Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ № 34н говорится о том, что учетная политика должна отвечать в том числе по вышеназванному требованию. Однако содержание данного принципа в указанном документе не раскрывается
3. В новых Концептуальных основах не говорится о балансе между качественными характеристиками Баланс между требованиями. Формулировка соответствует старым международным Концептуальным основам В ПБУ 1/2008 требование рациональности - возможный аналог принципа из старых Концептуальных основ МСФО. Однако нельзя утверждать о соответствии наверняка, поскольку данное ПБУ не раскрывает принципа рациональности. В Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ № 34н говорится о том, что учетная политика должна отвечать в том числе вышеназванному требованию. Однако содержание данного принципа в указанном документе не раскрывается
Источник: составлено автором
Рисунок 1
Качественные характеристики информации в финансовой отчетности, сформированной по МСФО
Источник: составлено автором
Список литературы
1. Гетьман В.Г. Резервы совершенствования бухгалтерского учета и отчетности коммерческих организаций в России // Международный бухгалтерский учет. 2012. № 41. С. 22-34.
2. Дружиловская Т.Ю., Игонина Т.В. Бухгалтерский учет обязательств организаций в системах российских и международных стандартов: теоретический аспект // Международный бухгалтерский учет. 2012. № 45. С. 2-13.
3. Дружиловская Т.Ю. Новые требования к составу бухгалтерской отчетности и составлению бухгалтерского баланса в российских стандартах бухгалтерского учета и в международных стандартах финансовой отчетности // Международный бухгалтерский учет. 2012. № 4. С. 2-13.
4. Дружиловская Э.С. Концептуальные основы оценки как элемента метода бухгалтерского учета // Вестник Нижегородского университета им. Н.И. Лобачевского. 2011. № 2-1. С. 272-278.
5. Дружиловская Э.С. Современный взгляд на историю оценки как элемента метода бухгалтерского учета // Вестник Нижегородского университета им. Н.И. Лобачевского. 2010. № 5-1. С. 270-276.
6. Дружиловская Э.С. Учет основных средств бюджетных учреждений в РСБУ, проектах новых РСБУ и в МСФО // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2014. № 6. С. 2-9.
7. Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России: одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов РФ, Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29 декабря 1997 года.
8. Концептуальные основы финансовой отчетности: приняты Советом по МСФО. Официальный перевод на русский язык. URL: http://minfin.ru/ru/perfomance/accounting/mej_standart_fo/kons_msfo/.
9. Мизиковский Е.А., Дружиловская Т.Ю. Сопоставление принципов бухгалтерской отчетности в российских и международных стандартах // Аудиторские ведомости. 1999. № 8. С. 24-33.
10. Мизиковский Е.А., Дружиловская Э.С. Требования к оценке активов в российском бухгалтерском учете // Аудиторские ведомости. 2007. № 11. С. 40-50.
11. Мизиковский И.Е. Распределение косвенных затрат по этапам производственного цикла // Аудиторские ведомости. 2008. № 10. С. 78-84.
12. Мизиковский И.Е., Штефан М.А. Управленческий контроль хозяйственных рисков предприятий железнодорожного транспорта // Экономика железных дорог. 2010. № 8. С. 73.
13. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ.
14. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ: утверждено приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н.
15. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008): утверждено приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н.
16. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99): утверждено приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н.
17. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99): утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 г. № 32н.
18. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99: утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н.
19. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» (ПБУ 16/02): утверждено приказом Минфина России от 02.07.2002 № 66н.
20. Туякова З.С. Методологические проблемы учета амортизации как инструмента управления восстановительной стоимостью // Все для бухгалтера. 2007. № 14.
21. Туякова З. С. Учет финансовых резервов постоянно действующего предприятия // Все для бухгалтера. 2010. № 1. С. 2-9.
22. IFRS Foundation and the IASB. Projects. Work plan for IFRS. Conceptual Framework. URL: http://www.ifrs.org/Current-Projects/IASB-Projects/Conceptual-Framework/Pages/Conceptual-Framework-Summary.aspx.
