CC BY
223. Ганенко И., Малютина Л. Четвертый год подряд - больше ста? Первые виды на урожай зерна-2017. [Электронный ресурс]: Агроинвестор: электрон. период. журнал, 2017. № 5. Режим доступа: http://www.agroinvestor.ru/analytics/artide/27254-pervye-vidy-na-urozhay-zerna-2017/ (дата обращения: 14.06.2017).
4. Федеральная налоговая служба. [Электронный ресурс]: офиц. сайт. Режим доступа: https://www.nalog.ru/rn77/taxation/taxes/eshn/ (дата обращения: 15.06.2017).
5. Федеральная служба государственной статистики. [Электронный ресурс]: офиц. сайт. Режим доступа: http://www.gks.ru/dbscripts/cbsd/dbinet.cgi?pl=9450017/ (дата обращения: 14.06.2017).
К ВОПРОСУ ОЦЕНКИ СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ
НА ПРЕДПРИЯТИЯХ Ткачев Н.Ф.
Ткачев Никита Федорович — магистрант, факультет бизнеса и экономики, Астраханский государственный университет, г. Астрахань
Аннотация: внутренний контроль - это важнейшая часть современной системы управления, позволяющая достичь целей, поставленных собственниками, с минимальными затратами. Эффективность функционирования хозяйствующих субъектов во многом зависит от грамотно организованного контроля, так как он не только призван выявить недостатки и нарушения, но и предупреждать их, а также способствовать их своевременному устранению. Ключевые слова: оценки системы внутреннего контроля, контрольная среда внутреннего контроля.
Систематическое повышение требований к финансовой отчетности, а именно, приближение ее к международным финансовым стандартам, изменило подходы к анализу системы внутреннего контроля. Наблюдается общая тенденция к ужесточению мер по подготовке достоверной отчетности.
Появилось необходимость давать оценку эффективности системы внутреннего контроля, что в свою очередь привело к необходимости разработки стандартов, обеспечивающих учет качества контроля аудируемых лиц. Появились новые стандарты ISA 315, ISA 330, которые помогают оценить степень надежности системы внутреннего контроля с точки зрения возможного искажения финансовой отчетности.
В прежних стандартах система внутреннего контроля определялась как совокупность мероприятий, в которых заинтересованы, прежде всего, аудируемые лица. В новой редакции сделан акцент на надежность финансовой отчетности, а также на возможность руководителей организаций снижать риск с помощью системы внутреннего контроля [3, с. 126].
Международные стандарты аудита требуют проводить анализ системы внутреннего контроля постоянно. Начиная с 2006 г. вносятся изменения, вводящие ответственность руководства аудируемого лица за разработку, внедрение и поддержание системы внутреннего контроля, которая обеспечила бы правдивое представление о финансовой отчетности.
В последние годы в бюджетных организациях успешно формируются системы внутреннего контроля и аудита, результаты деятельности которых учитываются при проведении внешних проверок со стороны учредителей (государство).
В соответствии со стандартами аудита система внутреннего контроля представляет систему, состоящую из пяти составляющих
Первая составляющая - контрольная среда - включает позицию, осведомленность и действия руководства. В составе контрольной среды обозначены положения о том, чтобы руководители предприятий в явном виде сообщали своим подчиненным требования в отношении честности и уважения этических норм. Важно также уделять внимание компетентности. Руководство обязано анализировать, какие качества требуются для выполнения тех или иных работ. Остальные факторы контрольной среды, такие, как организационная структура, полномочия и ответственность, практика и политика в отношении человеческих ресурсов, остались прежними или претерпели исключительно редакционные изменения.
Понимание аудитором контрольной среды имеет особое значение при изучении вопросов, связанных с угрозой мошенничества. Аудитор должен понять, каким образом руководство аудируемого лица создает атмосферу честного, этичного поведения и устанавливает соответствующие средства контроля для предотвращения и защиты от ошибок и мошенничества. Аудитор должен учитывать, как применялись элементы контрольной среды, и определить, используются ли средства контроля на практике [Хаджиева Р.И. Внутренний контроль в организациях. [Текст] // Журнал «Рисковик», 2012. № 7. с. 16].
Вторая составляющая - оценка бизнес-риска аудируемым лицом как процесс выявления рисков, их возможных последствий и реагирование на них. В новых стандартах появилось требование к руководителям аудируемого лица самостоятельно оценивать связанные с работой своей организации риски.
Аудитор должен понять, каким образом организация выявляет и устраняет бизнес-риски, связанные с целями финансовой отчетности, и к каким результатам это приводит.
Третья составляющая - информационная система, связанная с целями финансовой отчетности и состоящая из процедур и записей. Аудитор должен понимать, как организация доносит информацию о ролях и обязанностях конкретных сотрудников, а также существенных вопросах, имеющих отношение к финансовой отчетности. В бухгалтерии должно быть четко расписано, кто что делает и кто за что отвечает. Аудитору следует проверить, насколько хорошо подготовлены служебные инструкции и насколько добросовестно они выполняются.
Четвертая составляющая - контрольные действия. Под ними понимаются политика и процедуры, которые помогают удостовериться, что распоряжения руководства выполняются. К ним относятся процедуры и мероприятия, проводимые аудируемым лицом и выходящие за пределы непосредственного ведения учета и подготовки отчетности.
Пятая составляющая - мониторинг средств контроля. Он выполняется с помощью постоянного наблюдения, отдельных оценок надежности средств и позволяет убедиться, что средства контроля функционируют эффективно. Аудитор должен понимать основные виды мероприятий, которые проводит организация для мониторинга внутреннего контроля финансовой деятельности.
В соответствии с Федеральным правилом (стандартом) «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом» основу внутреннего контроля экономического субъекта составляют контрольная среда, система бухгалтерского учета и средства контроля. По нашему мнению, целесообразно в составе элементов внутреннего контроля рассматривать и систему налогового учета, представляющую собой упорядоченную систему регистрации и обобщения информации о фактах хозяйственной деятельности, опосредующих возникновение доходов и расходов, подлежащих учету в соответствии с нормами НК РФ, для формирования полной и достоверной налоговой информации [Химичева Н.И. Финансовое право: Учебник / Отв. ред. Н.И. Химичева. [Текст] М.: Юристъ, 2004. с. 157].
Аудитор в ходе планирования должен оценить адекватность внутреннего контроля масштабам, специфике деятельности экономического субъекта и достичь понимания закономерностей его функционирования в той части, которая обеспечивает регулирование и мониторинг процесса сбора, обработки и обобщения информации, необходимой для подготовки достоверной бухгалтерской и налоговой отчетности. [4]
Список литературы
1. Белобжецкий И.А. Финансово-хозяйственный контроль в управлении экономикой. [Текст]. М.: Финансы, 1979. 120 с.
2. Бровкина Н.Д. Контроль и ревизия: учеб, пособие / под ред. М.В.Мельник. [Текст]. М.: ИНФРА-М, 2016. 548 с.
3. Бурцев В.В. Организация системы государственного финансового контроля в РФ. Теория и практика. [Текст]. М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2002 г. 126 с.
4. Сотникова Л.В. Внутренний контроль и аудит [Текст]. М.: Статинформ, 2016. 126 с.
