Теоретические аспекты организации системы внутреннего контроля внешнеторговой деятельности адаптированной к международным стандартам Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

АУДИТОРСКАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ

УДК 657.1

ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ОРГАНИЗАЦИИ СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ ВНЕШНЕТОРГОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ, АДАПТИРОВАННОЙ К МЕЖДУНАРОДНЫМ

СТАНдАРТАМ

О. А. РЫБАЛКО,

кандидат экономических наук, доцент, заведующая кафедрой бухгалтерского учета и аудита E-mail: rubalkohome@yandex. ru Пермская государственная сельскохозяйственная академия

В статье рассматриваются содержание таких понятий, как внутренний аудит и внутренний контроль, варианты решения организационных вопросов внедрения системы внутреннего контроля внешнеторговой деятельности на предприятии. Дана характеристика системы внутреннего контроля внешнеторговой деятельности по основным компонентам, рекомендованным международными стандартами.

Ключевые слова: внутренний контроль, внутренний аудит, внешнеторговая деятельность.

Интернационализация экономик вызвала потребность в сопоставимости учетных данных, получаемых корпорациями в различных странах, и в конечном счете предопределила актуальность международной стандартизации национальных систем учета и контроля.

Многие авторы (В. И. Подольский, А. Д. Шеремет, М. А. Макальская, В. В. Скобара и др.) сходятся во мнении, что система аудита позволяет осуществлять контроль реализации управленчес-

ких решений, создает гарантию их исполнения и повышает эффективность управленческого процесса. С помощью аудита проводится проверка соответствия деятельности предприятия правилам и требованиям, установленным законодательными и иными нормативными актами, вышестоящими органами, осуществляется консультирование предприятия по вопросам управления.

По мнению отдельных специалистов, для российской практики организация внутреннего аудита является новым и в силу своей законодательной необязательности нераспространенным явлением. Такое отношение можно объяснить следующим:

— недостаточным вниманием к вопросам организации учета и контроля из-за неверного представления об их сущности;

— отсутствием необходимых теоретических разработок в области методологии и организации внутреннего аудита применительно к российским условиям;

— недостаточным количеством нормативных документов по регулированию деятельности внутренних аудиторов;

— недостаточным уровнем профессионализма аудиторских кадров;

— понятийной неопределенностью;

— ассоциацией деятельности внутренних аудиторов в процедурном плане с деятельностью ревизоров различного уровня, внешних аудиторов, ревизионной комиссии и т. д. [7].

Однако в современных научных публикациях подчеркивается, что внутренний контроль является более общим понятием, чем внутренний аудит, хотя нередко они используются как синонимы. Вместе с тем некоторые авторы [1, 4, 8—10] подчеркивают, что задачей внутреннего аудита является проверка финансовой отчетности на корректность, а внутренний контроль включает также и мероприятия по оценке разного рода рисков в деятельности организации.

Одновременно с данным подходом в отечественной и международной учетно-правовой практике сложился подход к определению понятия внутреннего контроля как составной части внутреннего аудита (табл. 1). При этом основной

функцией внутреннего аудита признается оценка эффективности системы внутреннего контроля, т. е. оценка полноты достижения системой внутреннего контроля всех заявленных целей.

Кроме этого, положение усложняется отсутствием в специальной литературе единства взглядов на содержание понятия «система внутреннего контроля» (табл. 2).

Таким образом, методология для внедрения системы внутреннего контроля не имеет единой базы. Однако можно сделать вывод, что внутренний контроль внешнеторговой деятельности может заключаться в следующем:

а) постоянном наблюдении и проверке работы предприятия при осуществлении экспортных и импортных операций, исполнения требований валютного, таможенного и налогового контроля;

б) обеспечении обоснованности и эффективности принятых решений, в том числе в ходе заключения и исполнения внешнеторговых контрактов;

г) выявлении отклонений и неблагоприятных ситуаций в ходе исполнения внешнеторговых сделок и снижения рисков;

д) своевременном информировании руководства по всем стадиям осуществления внешне-

Источник Определение

Внутренний аудит Внутренний контроль

Интегрированная концепция внутреннего контроля (Internal Control — Integrated Framework), COSO (англ. The Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission — Комитет организаций — спонсоров Комиссии Тредвея), 1992 Совокупность действий совета директоров, менеджмента и сотрудников на всех уровнях — процесс, направленный на достижение разумной уверенности в достижении целей организации путем повышения надежности и достоверности финансовой и операционной информации и отчетности; повышения эффективности и результативности деятельности; поддержания соответствия деятельности законодательству и иным нормативным актам

Правило (стандарт) № 29 «Рассмотрение работы внутреннего аудита», утвержденное постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» Контрольная деятельность, осуществляемая внутри аудируемого лица его подразделением — службой внутреннего аудита. Функции службы внутреннего аудита включают мониторинг адекватности и эффективности системы внутреннего контроля

Таблица 1

Сравнительный анализ трактовок определений «внутренний аудит» и «внутренний контроль» в национальной и международной практике

Окончание табл. 1

Источник Определение

Внутренний аудит Внутренний контроль

Международный стандарт аудита (МСА) (ISA) 610 «Использование работы службы внутреннего аудита» Деятельность по оценке, осуществляемая внутренней службой субъекта, в функции которой среди прочего входят проверка, оценка и мониторинг адекватности и эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля

Федеральный закон от 07.08.2001 № 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма» (ред. от 03.12.2012) Деятельность организаций, осуществляющих операции с денежными средствами или иным имуществом, по выявлению операций, подлежащих обязательному контролю, и иных операций с денежными средствами или иным имуществом, связанных с легализацией (отмыванием) доходов, полученных преступным путем, и финансированием терроризма

Пункт 8 Правила (стандарта) № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом», утвержденного постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 (действовал до 2008 г.) Совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством аудируемого лица в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности

Таблица 2

Содержание понятия «система внутреннего контроля» в научной литературе

Автор (источник) Определение

Ю. А. Данилевский, С. М. Шапигу-зов, Н. А. Ремизов [5], А. Д. Шеремет, В. П. Суйц [8], Т. Г. Шешукова и М. А. Городилов [9] Совокупность организационных мер, методик и процедур, применяемых руководством экономического субъекта для упорядоченного и эффективного ведения хозяйственной деятельности

Ю. Н. Воропаев [2] Комплекс разнообразных взаимосвязанных методик и процедур, которые разрабатывает и использует администрация, чтобы обеспечить снижение нежелательного риска в деловой и финансовой деятельности, а также в учете и отчетности

Глоссарий терминов стандартов аудиторской деятельности (одобрен Советом по аудиторской деятельности при Минфине России 29.05.2008, протокол № 66) [3] Процесс, организованный и осуществляемый представителями собственника, руководством, а также другими сотрудниками, для того чтобы обеспечить достаточную уверенность в достижении целей с точки зрения надежности финансовой (бухгалтерской) отчетности, эффективности и результативности хозяйственных операций, а также соответствия деятельности действующим нормативным правовым актам

Ю. Г. Мишучкова [6] Комплекс мер и процедур, организованный собственниками (руководством предприятия) для обеспечения достоверности показателей учета (оперативного, бухгалтерского, управленческого), предотвращения искажений и неправомерных действий, а также принятия наиболее оптимальных управленческих решений

И. Юдина [11] Постоянно действующая система, включающая такие составляющие, как определение контролируемых параметров и объектов контроля, установление «критических» точек контроля, где риск возникновения ошибок, искажений и других нежелательных явлений особенно велик

торговой сделки для принятия управленческих решений;

е) обеспечении сохранности активов и предотвращении нарушений, особенно в процессе движения товаров от иностранного поставщика или к иностранному покупателю;

ж) выявлении резервов роста эффективности внешнеторговой деятельности.

Следует отметить, что бухгалтерский учет сам по себе уже выполняет ряд контрольных функций. Например, один из важнейших методов бухгалтерского учета — инвентаризация — это, по сути, контрольная функция. Аналогично сплошное и непрерывное документирование всех хозяйственных операций несет определенную контрольную «нагрузку».

Согласно МСА выделяют следующие компоненты системы внутреннего контроля (рис. 1).

1. Контрольная среда. К элементам контрольной среды при осуществлении внешнеторговой деятельности можно отнести организационную структуру и ее соответствие характеру и масштабам внешнеторговой деятельности (количество подразделений, руководителей, исполнителей), подходы к разделению полномочий и ответственности, склонности к принятию и мониторингу рисков, организацию процесса подготовки финансовой и управленческой отчетности, организацию системы внутреннего контроля внешнеторговой деятельности.

В организации должны быть установлены принципы распределения сфер ответственности и разработаны инструменты, позволяющие осуществлять контроль внешнеторговой деятельности. Информация о правах и обязанностях должна быть известна и доступна каждому сотруднику, вовлеченному в соответствующий бизнес-процесс.

В соответствии с принципом декомпозиции бизнес-процесс внешнеторговой деятельности можно рассматривать как самостоятельный объект управления с присущими ему свойствами (входы, выходы, необходимые ресурсы, время выполнения) или совокупность подчиненных взаимодействующих подсистем. Использование данного принципа позволит обеспечить однозначность восприятия объекта на различных уровнях управления и сформировать структуру системы

показателей экономической эффективности внешнеторговой деятельности.

Формально определение процесса и процессного подхода дано в Государственных стандартах ИСО 9000 и ИСО 9001. Стандарт ГОСТ Р ИСО 9000:2008 «Системы менеджмента качества. Основные положения и словарь» описывает ключевые положения и определяет терминологию менеджмента качества, а стандарт ГОСТ Р ИСО 9001:2008. «Системы менеджмента качества. Требования» содержит набор требований к системам менеджмента качества.

В этих стандартах указывается, что желаемый результат достигается эффективнее, когда деятельностью и соответствующими ресурсами управляют как процессом.

Вместе с тем рассмотрение схемы процессов позволяет определить, каким образом формируется финансовый результат внешнеторговой деятельности и каковы основные направления контрольных действий. На этой основе можно сформировать основные элементы финансовой структуры рассматриваемого направления бизнеса.

Необходимо отметить, что внешнеторговая деятельность как направление бизнеса может быть представлена в нескольких вариантах, состоящих из следующих основных операционных процессов:

1) снабжение, осуществляемое на внутреннем рынке ^ производство ^ продвижение на внешний рынок ^ экспорт ^ сопровождение (при необходимости);

2) снабжение, осуществляемое как на внутреннем, так и на внешнем рынке (импорт) ^ производство ^ продвижение на внешний рынок ^ экспорт ^ сопровождение (при необходимости);

3) снабжение, осуществляемое как на внутреннем, так и на внешнем рынке (импорт) ^ производство ^ продвижение на внутренний рынок ^ продажа ^ сопровождение (при необходимости);

4) снабжение, осуществляемое на внешнем рынке (импорт) ^ производство ^ продвижение на внутренний рынок ^ продажа ^ сопровождение (при необходимости);

5) снабжение, осуществляемое на внешнем рынке (импорт) ^ производство ^ продвижение на внешний рынок ^ экспорт ^ сопровождение (при необходимости).

При этом наиболее характерными для хозяйствующих субъектов являются второй и третий варианты операционных процессов, а ключевым отличием бизнес-процессов при осуществлении внешнеторговой деятельности — наличие валютной, таможенной, налоговой и правовой составляющих на стадиях снабжения и сбыта.

Для своевременного и эффективного разрешения конфликтов, в том числе выявления незаконных, сомнительных и неэтичных действий, также должны быть установлены соответствующие принципы. Установление принципов делегирования полномочий и ответственности должно находиться в соответствии с характером и масштабами внешнеторговой деятельности. В систему внутреннего контроля внешнеторговой деятельности в той или иной степени должен быть вовлечен каждый сотрудник организации.

Организационная структура, характер и масштабы внешнеторговой деятельности

Разделение полномочий и сфер ответственности подразделений и сотрудников, вовлеченных в бизнес-процесс внешнеторговой деятельности

Процесс подготовки управленческой отчетности о внешнеторговой деятельности

Процесс подготовки финансовой отчетности

Коммерческий риск

Финансовый риск

Валютный риск

Риск искажения данных учета и отчетности

Перечень бизнес-процессов внешнеторговой деятельности

Процесс передачи информации

Программный продукт

Авторизация (контроль доступа)

Периодичность и содержание отчетов о внешнеторговой деятельности

Процедуры обработки информации и физический контроль

• Распределение полномочий

Рис. 1. Система внутреннего контроля внешнеторговой деятельности по принципам МСА (ISA) 610

2. Процесс оценки рисков организацией. Для организаций, осуществляющих внешнеторговую деятельность, процесс оценки рисков имеет сложную структуру, что связано с размерами и разнообразием рисков, присущих внешнеторговой деятельности.

В современной научной литературе к таким рискам относят:

— коммерческий риск, когда сделка не состоялась и предприятие недополучило прибыль, необходимую для дальнейшего развития бизнеса;

— финансовый риск, когда контрагент не способен своевременно и в полном объеме погасить долги по заемным средствам (кредитам и процентам по ним);

— валютный риск, связанный с колебанием курса, что приводит к получению убытков;

— риск искажения данных бухгалтерского

учета и отчетности, когда внешнеторговая операция имеет ряд специфических, присущих только ей особенностей, касающихся характера проведения, что существенно ее усложняет и выделяет из ряда других хозяйственных операций.

3. Информационная система, включая связанные с ней бизнес-процессы, относящиеся к финансовой отчетности, и передачу информации о внешнеторговой деятельности. Процесс подготовки финансовой отчетности в условиях адаптации к МСФО и ведение учета невозможны без функционирования информационных систем, в которых данные процессы реализованы.

Показателем надежности информационных систем является понимание в подразделениях, вовлеченных во внешнеторговую деятельность организации,

существующих бизнес-процессов. Осведомленность персонала о том, как ежедневные операции каждого сотрудника влияют на процесс подготовки финансовой отчетности, как действия каждого сотрудника соотносятся с действиями других сотрудников, а также о том, каким образом сведения о существующих недостатках в функционировании бизнес-процессов могут быть доведены до высшего руководства организации.

4. Контрольные действия. Согласно МСА (ISA) 610 контрольные действия — это политика и процедуры, которые помогают убедиться в том, что указания руководства исполняются. В качестве примеров конкретных контрольных действий можно привести: авторизацию (контроль доступа), отчет о деятельности; обработку информации, физический контроль, распределение полномочий.

5. Мониторинг контрольных процедур. Неотъемлемым элементом системы внутреннего контроля должны быть наличие и достаточность мониторинга контрольных процедур. Во многом ответственность за данный процесс может быть возложена на службу внутреннего контроля или внутреннего аудита.

Как показывает практика, на российских предприятиях применяются четыре формы системы внутреннего контроля и аудита: служба внутреннего аудита, служба внутреннего контроля (контрольно-ревизионная служба), аутсорсинг и косорсинг.

Под аутсорсингом понимается полная передача функций внутреннего контроля в рамках хозяйствующего субъекта специализированной компании или внешнему консультанту.

Косорсинг заключается в том, чтобы создать на предприятии службу внутреннего аудита, но в некоторых случаях привлекать экспертов специализированной компании или внешнего консультанта.

Сравнительная характеристика деятельности служб внутреннего контроля и аудита при осуществлении внешнеторговой деятельности приведена в табл. 3.

Данные формы могут применяться в организациях, осуществляющих внешнеторговую деятельность, в различных комбинациях. Наиболее оптимальным, на наш взгляд, является сочетание службы внутреннего аудита со структурно-функциональной формой внутреннего

Таблица 3

Сравнительная характеристика деятельности служб внутреннего контроля и аудита при осуществлении внешнеторговой деятельности

Направления деятельности Служба внутреннего контроля Служба внутреннего аудита

Способ проверки совершенных внешнеторговых операций Оценка выполнения плановых и нормативных показателей внешнеторговой деятельности на предприятии Изучение эффективности, надежности и стабильности системы учета внешнеторговой деятельности, выявление резерва совершенствования

Применяемые виды проверок Документальные и комплексные ревизии, выборочные проверки сохранности активов и достоверности отчетности по результатам отчетных периодов Применение риско- и системно ориентированного аудита, изучающего не только свой хозяйствующий субъект изнутри, но и окружающую его экономическую и юридическую среду в направлении бизнеса хозяйствующего субъекта

Основные функции проверяющих Контрольная, информационная и мобилизующая функции Контрольная, информационная, мобилизующая функции, а также контрольно-аналитические и консультативные функции

Главные направления проверок внешнеторговой деятельности Контрольные действия и процедуры, связанные с обеспечением сохранности активов, документальной и фактической проверкой законности, эффективности и целесообразности совершенных внешнеторговых операций Контрольные действия и процедуры, связанные с обеспечением сохранности активов, документальной и фактической проверкой законности, эффективности и целесообразности совершенных операций, а также выявление и реализация резервов повышения эффективности внешнеторговой деятельности, прозрачности системы экономической информации

Окончание табл. 3

Направления деятельности Служба внутреннего контроля Служба внутреннего аудита

Анализ и оценка внешнеторговой деятельности Анализ внешнеторговой деятельности используют для выявления отклонений от плана, сметы, изучения текущей отчетности Анализ используют для выявления отклонений от плана, сметы, изучения текущей отчетности, а также для определения наиболее целесообразных методов проверки, оценки финансового состояния хозяйствующего субъекта или иного объекта внутреннего аудита внешнеторговой деятельности

Оценка управления внешнеторговой деятельностью Проверка законности и правильности действий должностных лиц при осуществлении внешнеторговых операций в соответствии с их функциональными обязанностями Проверка законности и правильности действий должностных лиц при осуществлении внешнеторговых операций, а также выработка предложений по совершенствованию управленческой деятельности

Методические приемы Приемы направлены в основном на проверку сохранности активов, состояния техники, соблюдения технологии и на организацию производства Приемы направлены на проверку сохранности активов, состояния техники, соблюдения технологии и организации производства с применением стандартов и современных методов получения аудиторских доказательств

Подход к организации и управлению контрольной деятельностью Жесткая централизация и дисциплина, четкое следование инструкциям для данного вида экономической деятельности или внутренним инструкциям по проведению ревизий Тщательно продуманная стратегия проведения аудиторских проверок, стандартизация внутреннего аудита на уровне хозяйствующего субъекта, внешний и внутренний контроль качества внутреннего аудита

контроля. Такой гибрид весьма полезен с точки зрения экономии затрат при обеспечении достаточно высокой степени эффективности системы внутреннего контроля внешнеторговой деятельности, поскольку небольшая служба внутреннего аудита играет роль разработчика, организатора и методолога контрольной работы, проводимой в основном силами внутренних контролеров (рис. 2).

В этом случае служба внутреннего аудита выполняет следующие организационные функции:

— выбор объектов проверки и их предварительное изучение;

— разработку общих планов и программ проведения проверки;

— подготовку заключительных материалов по результатам проверки;

— составление плана последующего контроля над устранением выявленных недостатков и проверку хода его выполнения, информирование об этом заказчика.

Служба внутреннего контроля предназначена в основном для последующего внутреннего контроля сохранности товарно-материальных ценностей, выполнения решений и распоряжений

руководства хозяйствующего субъекта, а также расследования случаев мошенничества.

Таким образом, основная задача системы внутреннего контроля внешнеторговой деятельности состоит в обеспечении наблюдения и (или) проверки функционирования объекта внутреннего контроля (подразделений предприятия, осуществляющих внешнеторговую деятельность) с целью определения соответствия их деятельности законам, стандартам, планам, нормам, правилам, приказам, принимаемым управленческим решениям. Устанавливая отклонения от требований этих документов и выявляя причины их возникновения, внутренний контроль внешнеторговой деятельности будет способствовать своевременной разработке собственниками и (или) исполнительными органами способов управления внешнеторговой деятельностью как бизнес-процессом, а также реализации мероприятий, нацеленных на его оптимальное функционирование.

При данном подходе роль внутреннего контроля внешнеторговой деятельности состоит в следующем:

— постоянном наблюдении и проверке процесса внешнеторговой деятельности;

Служба внутреннего контроля

Служба внутреннего

гС

<

<

<

Способ проверки совершенных внешнеторговых операций

Оценка выполнения плановых и нормативных показателей

Изучение эффективности надежности и стабильности системы

Применяемые виды проверок

Документальные и комплексные ревизии, выборочные проверки

Применение риско- и системно-ориентированного аудита

Основные функции проверяющих

Контрольная, информационная и мобилизующая функции

Контрольно-аналитические и консультативные функции

Главные направления проверок

Контрольные действия и процедуры, связанные с обеспечением сохранности активов, документальной и фактической проверкой законности, эффективности и целесообразности совершенных внешнеторговых операций

Выявление и реализация резервов плпи111 1 мо огЬгКо^тмпилртм

1 1иЬЫШспИл хЭЦЛ^^гч 1 ИоМиО 1 И внешнеторговой деятельности,

прозрачности системы экономической

информации

С

Анализ и оценка внешнеторговой деятельности

Используется для выявления отклонений от плана, сметы, изучения текущей отчетности

Используется для определения наиболее целесообразных методов

<

Оценка управленческой деятельности

Проверка законности и правильности действий должностных лиц в соответствии с их функциональными обязанностями

Выработка предложений по совершенствованию управленческой деятельности

<

Методические приемы

Направлены в основном на проверку сохранности активов, соблюдение технологии

Применение стандартов и ВП01\Л0иик1У мотпппо ппги/иоима

ылзрсмсппыл МС 1 идиц 1 1уЧСПИ>1 аудиторских доказательств

К

Подход к организации и управлению контрольной деятельностью

Жесткая централизация и дисциплина, четкое следование инструкциям для данного вида экономической деятельности или внутренним инструкциям по проведению ревизий Тщательно продуманная стратегия проведения аудиторских проверок,

стандартизация внутреннего аудита на уровне хозяйствующего субъекта, внешний и внутренний контроль ^ качества внутреннего аудита

Рис. 2. Функциональные направления деятельности при сочетании службы внутреннего аудита со структурно-функционапьнойформой внутреннего контроля при осуществлениивнешнейторговли

— обеспечении обоснованности и эффективности принятых решений в области внешней торговли;

— выявлении отклонений и неблагоприятных ситуаций;

— своевременном информировании руководства для принятия управленческих решений;

— снижении рисков;

— обеспечении сохранности активов и предотвращении нарушений;

36

международный бухгалтерским учет

— выявлении резервов роста эффективности внешнеторговой деятельности.

Роль внутреннего аудита внешнеторговой деятельности заключается в том, что он:

— является действенным механизмом оценки эффективности деятельности менеджмента, а также инструментом контроля за происходящими в организации процессами;

— является механизмом совершенствования системы внутреннего контроля (не только проверяет и оценивает систему внутреннего контроля для определения ее соответствия поставленным целям и заданным критериям, но и предоставляет рекомендации по ее совершенствованию);

— является объективным источником информации, так как обладает информацией по всем аспектам деятельности организации и инструментарием для обобщения и анализа данных, поэтому тесное взаимодействие с внутренним аудитом повышает эффективность принятия решений менеджментом;

— является механизмом совершенствования системы управления;

— предоставляет гарантии учредителям и менеджменту компании относительно того, что система внутреннего контроля эффективна, сотрудники соблюдают правила и процедуры, руководство получает надежную информацию, активы защищены, риски оцениваются и определены мероприятия по управлению ими, задачи, стоящие перед организацией, успешно выполняются;

— нацелен на решение проблем;

— ориентирован на предоставление консультаций.

Конечно, конкретный порядок организации и функционирования системы внутреннего контроля внешнеторговой деятельности зависит от размера, сложности структуры экономического субъекта, уровня влияния внешнеторговой деятельности на хозяйственные процессы. В любом случае нужно иметь в виду, что система внутреннего контроля может только в разумных пределах обеспечить экономическому субъекту, осуществляющему внешнеторговую деятельность, уверенность в до-

стижении им поставленных целей в силу влияния ограничений, присущих любой системе.

Список литературы

1. Бурцев В. В. Организация системы внутреннего контроля коммерческой организации. М.: Экзамен, 2002.

2. Воропаев Ю. Н. Система внутреннего контроля организации // Бухгалтерский учет. 2003. № 9. С. 57.

3. Глоссарий терминов стандартов аудиторской деятельности (одобрен Советом по аудиторской деятельности при Минфине России 29.05.2008, протокол № 66). URL: http://www1. minfin. ru/common/img/uploaded/library/2008/07/ glossary. doc.

4. Граница Ю. В. Аудиторская проверка разниц в курсах валют // Международный бухгалтерский учет. 2012. № 39. С. 32—39.

5. Данилевский Ю. А. Аудит: учеб. пособие / Ю. А. Данилевский, С. М. Шапигузов, Н. А. Ремизов [и др.]. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 1999. 544 с.

6.МишучковаЮ. Г. Особенности организации системы внутреннего контроля на предприятиях мукомольной промышленности // Аудитор. 2012. № 8. С. 48—54.

7. Филипьев Д. Ю. Внутренний аудит: мифы и реальность // Учет и контроль. 2007. № 1. С. 22.

8. Шеремет А. Д. Аудит. 5-е изд., перераб. и доп. / А. Д. Шеремет, В. П. Суйц. М.: ИНФРА-М, 2006. 448 с.

9. Шешукова Т. Г. Аудит: теория и практика применения международных стандартов. 2-е изд., доп. / Т. Г. Шешукова, М. А. Городилов. М.: Финансы и статистика, 2005. 184 с.

10. Шешукова Т. Г. Налоговый аудит как самостоятельное направление аудиторской деятельности / Т. Г. Шешукова, Д. В. Орлов // Вестник Пермского университета. Серия «Экономика». 2011. № 1 (8).

11. Юдина И. Внутренний контроль: проблемы, критерии эффективности и значение в управлении компанией // Рынок ценных бумаг. 2005. № 4. С. 44.