CC BY
67
ПРОБЛЕМЫ РОССИЙСКОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА
DOI: 10.24412/2076-1503-2022-4-151-155 NIION: 2018-0076-4/22-599 MOSURED: 77/27-023-2022-4-798
ГРИГОРЬЕВ Евгений Геннадьевич,
студент 4 курса Юридического факультета Финансового университета при Правительстве РФ, г. Москва, e-mail: grigorev420@bk.ru
ДЫМСКИЙ Даниил Андреевич,
студент 4 курса Юридического факультета Финансового университета при Правительстве РФ, г. Москва, e-mail: dimsckiy@gmail.com
Научный руководитель: ОВЧИННИКОВ Алексей Александрович,
кандидат юридических наук, доцент Департамента правового регулирования экономической деятельности Юридического факультета Финансового университета при Правительстве РФ,
г. Москва
К ВОПРОСУ ОБ ОПРЕДЕЛЕНИИ СТАТУСА САМОЗАНЯТОГО
Аннотация. Статус самозанятого в настоящее время дает ряд преимуществ в сравнении как с общей системой налогообложения, так и с некоторыми специальными налоговыми режимами. Существует ряд сложностей, в связи с которыми достаточно не просто, а порой даже невозможно определить, можно ли отнести субъекта предпринимательской деятельности к самозанятому или нет. Ввиду ряда проблем, связанного с неоднозначным толкованием понятия и сути самозанятости, актуальным на сегодняшний день является установление критериев, посредством которых можно было определить статус самозанятого гражданина. По итогам проделанной работы авторы приходят к выводу, что законодательство о самозанятости требует определенных изменений в части определения статуса самозанятого.
Ключевые слова: самозанятость, налогообложение, статус самозанятого, предпринимательская деятельность, изменения законодательства, специальный налоговый режим.
GRIGORIEV Evgeny Gennadievich,
4th year student of the Faculty of Law of the Financial University under the Government of the Russian Federation, Moscow,
DYMSKY Daniil Andreevich,
4th year student of the Faculty of Law of the Financial University under the Government of the Russian Federation, Moscow
Scientific supervisor: OVCHINNIKOV Aleksey Alexandrovich,
Candidate of Law, Associate Professor of the Department of Legal Regulation of Economic Activities of the Law Faculty of the Financial University under the Government of the Russian Federation, Moscow
ОБРАЗОВАНИЕ И ПРАВО № 4 • 2022
ON THE ISSUE OF DETERMINING THE STATUS OF SELF-EMPLOYED
Annotation. The status of self-employed currently provides a number of advantages in comparison with both the general taxation system and some special tax regimes. There are a number of difficulties, in connection with which it is not easy, and sometimes even impossible to determine whether a business entity can be classified as self-employed or not. Due to a number of problems associated with an ambiguous interpretation of the concept and essence of self-employment, it is relevant today to establish criteria by which it was possible to determine the status of a self-employed citizen. Based on the results of the work done, the authors come to the conclusion that the legislation on self-employment requires certain changes in terms of determining the status of the self-employed.
Key words; self-employment, taxation, self-employed status, entrepreneurial activity, legislative changes, special tax regime.
На сегодняшний день в Российской Федерации распространена деятельность физических лиц по оказанию каких-либо услуг, выполнению работ, направленная на извлечение прибыли. При этом такие физические лица в целях осуществления соответствующей деятельности все меньше регистрируются в качестве индивидуальных предпринимателей. Уменьшение количества физических лиц, регистрирующихся в качестве индивидуальных предпринимателей, происходит вследствие введения нового правового статуса «самозанятый»[1].
Самозанятым удобно осуществлять свою деятельность, направленную на получение прибыли, так как на них практически не распространяются требования законодательства, предъявляемые к таким субъектам предпринимательской деятельности как юридические лица и индивидуальные предприниматели. К тому же они не относятся к данным субъектам предпринимательской деятельности в целях привлечения их к какой-либо юридической ответственности (например, КоАП РФ устанавливает наиболее жесткие санкции за совершение административных правонарушений именно для индивидуальных предпринимателей и юридических лиц).
Так, самозанятые могут работать у себя дома (например, печь торты либо различные кондитерские изделий) и продавать свои услуги через интернет-сайты и не только. Более того, гражданин, осуществляющий деятельность по сдаче объектов недвижимости в целях получения прибыли, также может зарегистрироваться в качестве самозанятого, что во многом упростит такую деятельность.
Исходя из вышеизложенного мы можем сделать вывод о том, что в настоящее время правовой статус самозанятого действительно дает большое количество преимуществ для граждан, желающих легально заработать. Действительно, упрощенный порядок регистрации таких предприимчивых граждан позволяет многим из них «выйти из тени», так как издержки при легальном осу-
ществлении своей деятельности в качестве самозанятого минимальны.
Одновременно с этим на сегодняшний день сохраняется проблема определения правового статуса самозанятых лиц. Так, данная проблема не позволяет однозначно установить, каким образом самозанятые вправе защитить свои права. Не менее важной является проблема определения категории самозанятых граждан в целях налогообложения. При этом данная проблема являлась предметом исследования многих ученых-правоведов (например, Шуваева Е.А., Васильевой Е.И. и др.). Однако в настоящее время среди правоведов отсутствует единообразное мнение по поводу особенностей правового статуса самозанятых и определения данной категории в налоговых правоотношениях.
В связи с этим полагается целесообразным подробно рассмотреть указанные вопросы. В частности, мы считаем необходимым проанализировать порядок и правила налогообложения самозанятых лиц.
Для исследования данных вопросов в полной мере нам необходимо:
1. рассмотреть определение понятия «самозанятое лицо»;
2. выделить характерные особенности такой категории как самозанятое лицо;
3. проанализировать правовые акты, судебную практику и позицию ФНС России по вопросам регулирования правового статуса «самозанятые лица»;
4. определить правила и порядок налогообложения самозанятых физических лиц. Понятие «самозанятые лица» относительно
долгое время используется в обыденной жизни и законодательстве. Несмотря на это, на сегодняшний день законодательство Российской Федерации не содержит легального определения данного понятия, что порождает определенные сложности в трактовке правовых норм, что, к сожалению, не может не сказываться на качестве правоприменения.
ОБРАЗОВАНИЕ И ПРАВО № 4 • 2022
При этом мы можем вывести определение понятия «самозанятое лицо» из положений, закрепленных пунктом 7.3 статьи 83 Налогового кодекса Российской Федерации. Так, по смыслу данной нормы, под самозанятым лицом понимается физическое лицо, не являющееся индивидуальным предпринимателям и оказывающий без привлечения наемных работников услуги физическим лицам для личных, домашних и (или) иных подобных нужд1.
Действительно, данное определение в целом схоже с обыденным пониманием понятия «самозанятое лицо». Однако мы не можем говорить о том, что такое определение полно и точно отражает сущность такой категории как самозанятые лица.
Еще одно определение рассматриваемого понятия закреплено в пункте 3.18 ГОСТ 12.0.0042015, в соответствии с которым физические лица - это люди, самостоятельно занятые трудом по оказанию услуг в рамках договоров гражданско-правового характера, в том числе в форме индивидуального предпринимательства2. При этом данное мнение на наш взгляд является спорным, поскольку индивидуальный предприниматель в соответствии с действующим правовым регулированием вправе привлекать третьих лиц к оказанию услуг или выполнению работ путем заключения соответствующих гражданско-правовых договоров либо трудовых договоров.
В соответствии со статьей 217 НК РФ мы можем выделить следующие признаки, позволяющие отнести граждан к самозанятым лицам:
1. они не зарегистрированы в качестве индивидуальных предпринимателей;
2. они оказывают услуги для личных и (или) домашних нужд (например, ведение хозяйства, репетиторство);
3. они не привлекают к деятельности наемных работников3.
Действительно, одним из главных признаков, позволяющих отнести граждан к физическим лицам, является оказание ими услуг для личных
1 "Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 30.11.1994 N 51-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации от 5 декабря 1994 г N 32 ст. 3301
2 "ГОСТ 12.0.004-2015. Межгосударственный стандарт. Система стандартов безопасности труда. Организация обучения безопасности труда. Общие положения" (вместе с "Программами обучения безопасности труда") (введен в действие Приказом Росстан-дарта от 09.06.2016 N 600-ст) [Электронный ресурс] // URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_ LAW_205144
3 "Налоговый кодекс Российской Федерации
(часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ // Собрание
законодательства Российской Федерации от 7 августа 2000 г. N 32 ст. 3340
или домашних услуг на возмездной основе. Кроме того, стоит отметить, что в качестве самозанятых может быть зарегистрирован даже человек, обладающей профессией «пастух».
При этом в информационном письме ФНС России указала, какие категории граждан не могут признаваться самозанятыми. Так, к самозанятым не относятся:
1. иностранные граждане, работающие по трудовому договору у физических лиц и выполняющие работу в целях, не связанных с предпринимательской деятельностью;
2. иностранные граждане, работающие по трудовому договору в юридических лица или у индивидуальных предпринимателей, нотариусов, адвокатов и др4.
Более того, в соответствии с письмом Министерства финансов РФ от 23.07.2019 № 03-1111/54601 постановку на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика налога на профессиональный доход осуществляют граждане Российской Федерации, а также граждане других государств - членов Евразийского экономического союза5.
Необходимо также рассмотреть вопросы налогообложения самозанятых лиц. С 2019 года был введен специальный налоговый режим -налог на профессиональный доход. Изначально данным налоговым режимом в рамках специального эксперимента могли воспользоваться только на территории Москвы, Московской области, Калужской области и Республики Татарстан. Положительные результаты проведенного эксперимента позволили распространить действие данного специального налогового режима на территории других регионов Российской Федерации.
Исходя из статьи 4 Федерального закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» мы можем дать полное определение понятия «самозанятое лицо». Так, под самозанятым лицом понимается физическое лицо, в том числе индивидуальный предприниматель, который перешел на такой специальный налоговый режим как налог на профессиональный доход, и доходы которого от реализации товаров (услуг, работ, имущественных прав) гражданам, индивидуальным предпринимателям и юридическим лицам, учитываемые при
4 Информация ФНС России "О постановке на учет самозанятых граждан" [Электронный ресурс] // URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_ LAW_216495/
5 Письмо Министерства финансов РФ от 23.07.2019 № 03-11-11/54601 [Электронный ресурс] //
URL: doc/72527890/
https://www.garant.ru/products/ipo/prime/
ОБРАЗОВАНИЕ И ПРАВО № 4 • 2022
определении налоговой базы, не превысили в текущем календарном году 2,4 миллиона рублей.
Как мы видим, все же допустимо отнесение индивидуальных предпринимателей к самозанятым лицам в силу прямого указания законодателя. При этом частью 2 статьи 4 рассматриваемого закона закреплен перечень условий, при несоблюдении которых гражданин или ИП не будет признаваться самозанятым лицом.
Данный налоговый режим является действительно благоприятным для налогоплательщиков, так как физическим лицам не нужно платить налог на доходы физических лиц в размере 13%. Так, в соответствии со статьей 10 рассматриваемого закона налоговые ставки для плательщиков налога на профессиональный доход составляют:
1. 4% - в отношении доходов, полученных самозанятым лицом от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) физическим лицам;
2. 6% - в отношении доходов, полученных самозанятым лицом от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) индивидуальным предпринимателям и организациям в коммерческих целях1.
Для применения специального режима физическому лицу или индивидуальному предпринимателю необходимо встать на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика.
Вышеизложенное позволяет нам сделать обоснованный вывод о том, что определения понятия «самозанятое лицо», закрепленное в НК РФ и ГОСТе, на сегодняшний день являются устаревшими не отражают реальной правовой сущности данного термина[2].
В связи с этим полагается целесообразным рекомендовать законодателю закрепить в положениях НК РФ легальное определение понятия «самозанятое лицо», которое было предложено нами ранее с учетом положений законодательства о налоге на профессиональный доход. Закрепление в НК РФ законодательного определения рассматриваемого понятия позволит избежать либо минимизировать случаи неправильного применения положений законодательства о самозанятых лицах. Это, в свою очередь, позволит повысить уровень правовой защиты такой категории как самозанятые лица.
Хотелось бы добавить, что законодателю стоит распространить возможности применения данного специального налогового режима и на другие виды профессиональной деятельности.
Для этого можно обратиться к зарубежному опыту и, к примеру, рассматривать в рамках самозанятости ряд сельскохозяйственных профессий, бухгалтеров и даже врачей, как это делают в США[3].
Важно отметить, что в настоящее время законодательством не установлен запрет на применение налога на профессиональный доход самозанятыми лицами, получающими доход от заказчиков из иностранных государств (Письмо Минфина России от 05.09.2019 N 03-11-11/68560)2.
Довольно часто работодатели стараются оформить своих работников не по трудовому договору, а по гражданско-правовому соглашению, в соответствии с которым работник оказывает услуги или выполняет работу в статусе самозанятого лица. Такой вариант оформления отношений выгоден работодателю, так как при работе с самозанятыми у него не возникает обязанности по уплате налога на доходы физических лиц и страховых взносов за работника. Несмотря на то, что такие действия фактически запрещены законодательством, суды довольно часто встают на сторону работодателей. Это связано с тем, что для переквалификации гражданско-правового договора в трудовой, необходимо одновременное соблюдение нескольких условий. К ним, в том числе, относятся следующие:
1. подчинение самозанятого лица правилам внутреннего трудового распорядка;
2. выполнение им определенной трудовой функции;
3. указание в договоре на то, что работы или услуги выполняются/оказываются в интересах работодателя;
4. условие о том, что работодатель обеспечивает самозанятого необходимыми условиями труда и инструментами.
Так, в одном из таких дел суд отказал самозанятому лицу-таксисту в удовлетворении требований об установлении факта трудовых отношений к сервису такси в связи с тем, что он подтвердил в договоре, что желает вести свою деятельность в качестве плательщика налога на профессиональный доход3.
Таким образом, мы можем сделать вывод о том, что законодательство и судебная практика по такой категории как самозанятые граждане в настоящее время находится на стадии формирования и нуждается в значительной доработке, в
1 Федеральный закон от 27.11.2018 N 422-ФЗ "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход" // Собрание законодательства Российской Федерации от 3 декабря 2018 г. N 49 (часть I) ст. 7494
2 Письмо Министерства финансов РФ от 05.09.2019 N 03-11-11/68560 [Электронный ресурс] // URL: http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc &base=QUEST&n=188238#J40434TqUe2AaIl11
3 Апелляционное определение Московского городского суда от 22.11.2019 по делу N 33-53437/2019 [Электронный ресурс] // URL: http://www.consultant.ru/ cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=MARB&n=1781557#E qc834ThVsNzbgzL
ОБРАЗОВАНИЕ И ПРАВО № 4 • 2022
том числе с учетом приведенных нами предложений. Вместе с тем разъяснения ФНС России и Минфина России позволяют налоговым органам и судам единообразно применять нормы о самозанятых лицах.
Список литературы:
[1] Васильева, Е. И. Налог для самозанятых лиц: проблемы и пути их разрешения / Е. И. Васильева. — Текст: непосредственный // Молодой ученый. — 2019. — № 38 (276);
[2] Шуваев Е.А. Статус гражданина, зарегистрированного в качестве самозанятого, и проблемы налогообложения доходов самозанятых лиц // Электронное приложение к Российскому юридическому журналу. 2019. №2.
[3] Кострова Ю.Б, Шибаршина О.Ю. Анализ подходов к регулированию самозанятости населения: Российский и международный опыт // Экономика труда. 2018. №4. URL: https://cyberleninka.ru/
artide/n/analiz-podhodov-k-regШirovamyu-samюza-
nyatosti-naselemya-rossiyskiy-i-mezhdunarod-
пуу-ору!
Spisok literatury:
[1] Vasil'eva, Е. I. №1од dlya samozanyatyh Не: ргоЫету i рий Ш razresheniya / Е. I. Vasil'eva. — Tekst: neposredstvennyj // Molodoj uchenyj. — 2019. — № 38 (276);
[2] SHuvaev Е.А. Status grazhdanina, zaregis-trirovannogo V kachestve samozanyatogo, i ргоЬ1ету nalogooblozheniya dohodov samozanyatyh Не // Е1е-ktronnoe prilozhenie k Rossijskomu yuridicheskomu zhumalu. 2019. №2.
[3] ^^а YU.B, SHibarshina ОТи. Analiz podhodov k regulirovaniyu samozanyatosti nasele-niya: Rossijskij i mezhdunarodnyj opyt // Ekonomika truda. 2018. №4. URL: https://cyberleninka.ru/arti-cle/n/analiz-podhodov-k-regulirovaniyu-samozanya-tosti-naseleniya-rossiyskiy-i-mezhdunarodnyy-opyt.
_
V
ЮРКОМПАНИ
www.law-books.ru
л
Юридическое издательство
«ЮРКОМПАНИ»
Издание учебников, учебных и методических пособий, монографий, научных статей.
Профессионально.
В максимально короткие сроки.
Размещаем в РИНЦ, Е-ОЬгагу.
Г
ОБРАЗОВАНИЕ И ПРАВО № 4 • 2022
