665. Дивненко О. В. Культура речи и деловое общение. Методические рекомендации. - М.: Национальный институт бизнеса, 2013.
6. Карнеги Д. «Как приобретать друзей и оказывать влияние на людей» -М.: 2006.
7. Панфилова А.П. «Делова коммуникация в профессиональной деятельности» - СПб.: Знание, 2004.
8. Филатова Е.С. «Личность в зеркале соционики» - М.: 2001, 2009
9. Что такое коммуникабельность? http://vse-temu.org/
10. Шейнов В.П. «Искусство убеждать» - М.: Приор, 2000.
11. Юнг К.Г. «Психологические типы» - Спб.: Азбука, 2001.
12. Ягер Дж. «Деловой этикет: как выжить и преуспеть в мире бизнеса» -М., 1994.
Леонович Анастасия Игоревна, магистрант 2-го курса факультета экономики, управления и права АНО ВО «Национальный институт бизнеса»
(направление «Экономика»)
К ВОПРОСУ ОБ АУДИТЕ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ
МАЛОГО ПРЕДПРИЯТИЯ (НА ПРИМЕРЕ ПРОЕКТНОЙ
ОРГАНИЗАЦИИ)
Аннотация: В данной статье рассмотрены основные особенности аудита учетной политики субъектов малого бизнеса. Акцент сделан на аудиторскую проверку малых предприятий сферы проектирования. Исследованы процедуры планирования и проведения аудита учетной политики проектной организации. Предложены варианты рабочей документации аудитора.
Ключевые слова: аудит, аудиторская проверка, учетная политика, бухгалтерский учет, проектная организация, малое предприятие, план аудита, программа аудита, рабочие документы аудитора, система внутреннего контроля, оценка, эффективность.
Цель аудиторской проверки учетной политики любого малого предприятия заключается в подтверждении факта наличия утвержденной учетной политики и отражение в ней способов ведения учета данной организацией и оценки правильности и эффективности выбранных методов и форм, регламентирующих организационные и методические основы бухгалтерского учета и налогообложения в этом малом предприятии.
Учетная политика предприятия является предметом проверок на всех стадиях аудита бухгалтерской финансовой отчетности. Учетная политика предприятия - это принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.
В широкий спектр объектов учетной политики включаются ее составные части, а именно: организационные и методические разделы бухгалтерского учета и положения учетной политики для целей налогообложения.
При проверке учетной политики аудитором должны быть рассмотрены документы, которые ее определяют. К ним относятся: приказ об учетной политики предприятия, рабочий план счетов, список утвержденных форм первичных документов и внутренних форм бухгалтерской документации, правила документооборота и технологии обработки бухгалтерской информации, а также утвержденные методики учета отдельных показателей и другие приложения к приказу об учетной политике. После изучения предоставленной информации, следует также оценить отношение руководства к формированию и реализации учетной политики. [2, 3]
Аудитор при проверке учетной политики субъекта малого бизнеса должен следить за соблюдением следующих допущений бухгалтерского учета: имущественная обособленность; непрерывность деятельности предприятия; временная определенность фактов хозяйственной деятельности; последовательность ее применения. Все это также должно быть закреплено приказом руководителя организации. Аудитор проверяет данный документ, высказывает свое мнение об его обоснованности и соответствии.
Особенность формирования учетной политики в сфере проектирования заключается в наличии небольшого числа активов и специфики формирования их оценки в виду особенностей отрасли. Для того, чтобы сблизить бухгалтерский и налоговый учет проектной организации, следует применять линейный способ начисления амортизации, не применять в налоговом учете амортизационную премию и повышающие (понижающие) коэффициенты к норме амортизации, установить в бухгалтерском и налоговом учете одинаковые сроки полезного использования [9].
На первом этапе проведения аудиторской проверки учетной политики проектной организации аудитором составляется план проверки, пример которого приведен в таблице 1.
Таблица 1
Пример плана аудита учетной политики в проектной организации
Проверяемая организация ООО «Проектировщик»
Срок аудита 04.04.2016-15.04.2016
Период аудита 2015 год
№ п/п Перечень аудиторских процедур Срок проведения Исполнитель
1 Аудит наличия приказа об учетной политике 04.04.2016 Шереметьева А.В.
2 Аудит методического раздела учетной политики 05.04.201607.04.2016 Шереметьева А.В.
3 Аудит технического раздела учетной политики 08.04.201610.04.2016 Шереметьева А.В.
4 Аудит организационного раздела учетной политики 11.04.201613.04.2016 Шереметьева А.В.
5 Аудит учетной политики для целей налогообложения 14.04.201615.04.2016 Шереметьева А.В.
Составленный план аудиторской проверки малой организации согласовывается с ее руководителем и служит основанием для составления программы аудита - более детального плана проведения аудиторской проверки учетной политики организации.
В таблице 2 приведен возможный вариант программы аудита учетной политики организации сферы проектирования.
Таблица 2
Пример программы аудита учетной политики _в проектной организации_
Проверяемая организация ООО «Проектировщик»
Срок аудита 04.04.2016-15.04.2016
Период аудита 2015 год
№ п/п Перечень аудиторских процедур Документы аудитора Методы получения доказательств Исполнитель
1.1 Проверка наличия приказа об утверждении учетной политики предприятия Приказ об утверждении Про-вер-ка доку-ментов Шереметьева А.В.
2.1 Проверка соответствия учетной политике методов начисления амортизации основных средств и НМА Ведомость начисления амортизации Счетная проверка Шереметьева А.В.
2.2 Проверка соответствия учетной политике методов оценки МПЗ Уч. политика, расчет фактической себестоимости МПЗ Под- тверж- дение Шереметьева А.В.
2.3 Проверка соответствия учетной политике создания резервов Уч. политика, начисления резервов Ана-лити-ческие процедуры Шереметьева А.В.
2.4 Проверка соответствия учетной политике группировки и списания расходов на выполнение проектных работ Уч. политика, уч.регистры Ана-лити-ческие процедуры Шереметьева А.В.
2.5 Проверка соответствия учетной политике момента определения выручки Уч. политика, расчет фин. результата Ана-лити-ческие процедуры Шереметьева А.В.
2.6 Проверка соответствия учетной политике оценки задолженности по полученным займам Уч. политика, справка бухгалтерии Подтверждение Шереметьева А.В.
3.1 Проверка наличия рабочего плана счетов План счетов Подтверждение Шереметьева А.В.
3.2 Проверка соответствия учетной политике фактически используемой формы бухгалтерского учета Учетные регистры Под- тверж- дение Шереметьева А.В.
3.3 Проверка соответствия учетной политике порядка распределения управленческих расходов Расчет-распределение косвенных расходов Ана-лити-ческие процедуры Шереметьева А.В.
3.4 Проверка порядка проведения инвентаризации имущества и обязательств Положение о проведении инвентаризации Ана-лити-ческие проце- Шереметьева А.В.
дуры
3.5 Проверка порядка составления и представления бухгалтерской отчетности Уч. политика, бухг. Отчетность Подтверждение Шереметьева А.В.
4.1 Проверка соответствия учетной политике организационной структуры службы бухгалтерии Положение о бухг. службе предприятия Подтверждение Шереметьева А.В.
Ана-
4.2 Проверка наличия внутреннего контроля на предприятии Учетная политика лити-ческие процедуры Шереметьева А.В.
Ана-
5.1 Проверка налогового учета предприятия Налоговые регистры лити-ческие процедуры Шереметьева А.В.
Составленная программа проведения аудиторской проверки учетной политики организации является основанием для формирования этапов проведения проверки. По итогам каждого этапа составляются рабочие документы аудитора, служащие основанием для составления аудиторского заключения и формирования мнения о достоверности бухгалтерского учета организации.
Для проектной организации важным является проведение проверки методологии основных средств, материальных расходов и формирования финансового результата. Поэтому возможные варианты рабочих документов представлены в виде таблиц 3-4.
Таблица 3
Рабочий документ № 1 - Проверка наличия приказа об утверждении учетной политики предприятия в ООО «Проектировщик»
Показатель Соответствие или нет Примечание аудитора
Наличие приказа об учетной политике № 1 от 05.01.2015 Приложение 1
Наличие основных реквизитов и разделов в учетной политике Имеется подпись, руководителя и гл. бухгалтера ---
Наличие учетной политики для целей налогообложения Нет Необходимо разработать
Данная таблица показывает, что уже на первом этапе проведения проверки учетной политики выявлено отсутствие учетной политики для целей налогообложения ООО «Проектировщик», хотя налоговый учет на данном предприятии ведется. Малой организации следует разработать учетную политику для налогообложения, утвердив ее отдельным приказом руководителя, поскольку в противном случае будут нарушены требования 25 гл. НК РФ.
Рабочие документы аудитора по проверке оценки основных средств и нематериальных активов возможно оформить рабочим документов, форма которого представлена в таблице 4.
Таблица 4
Рабочий документ аудитора № 2 - Аудит соответствия учетной политике методов начисления амортизации основных средств и НМА в ООО «Проектировщик»
Актив Метод начисления амортизации для целей бухгалтерского учета Метод начисления амортизации для целей налогового учета Расхождения
Основные средства Линейный Линейный Не выявлено
Нематериальные активы Линейный Линейный Не выявлено
Результаты проверки достоверности начисленной амортизации показали, что амортизация по основным средствам малой организации проектирования начисляется линейным методом и порядок ее начисления сохраняется неизменным на протяжении всего срока эксплуатации объекта, что не противоречит требованиям п. 18 ПБУ 6/01. Достоверность начисления амортизации аудитор может проверить выборочным методом. Для этого выбривается один месяц, проводится пересчет и сравнение сумм начисленной амортизации фактически с суммами начисленной амортизации определенными аудитором.
Так, аудиторская проверка показала, что сумма начисленной амортизации ООО «Проектировщик» за январь 2015 года составила 92711 руб., за февраль 2015г. - 92252 руб.
Уменьшение начисленной амортизации за февраль на 4596 руб. сложилось за счет:
- увеличения амортизации по объектам основных средств, введенным в эксплуатацию в январе 2015г. на сумму 2469 руб.;
- уменьшения амортизации по объектам основных средств, выбывшим в январе 2015г. на сумму 1661 руб.;
- уменьшения амортизации по объектам со сроком полного физического износа в январе 2015г. на сумму 654 руб.;
- увеличения амортизации на стоимость модернизации основных средств в январе 2015г. на сумму 188 руб.
По итогам проведенной проверки формируется сводная таблица по выявленным нарушениям в ходе проведенной проверки, пример которой приведен в таблице 5.
Таблица 5
Выявленные нарушения во время аудиторской проверки учетной политики ООО «Проектировщик»
Ошибки во время аудита По данным аудитора Нормативный акт Штрафные санкции, руб-
1. Отсутствуют акты сверки с некоторыми дебиторами и кредиторами Следует приложить акты, проведя взаимную сверку расчетов с данными дебиторами и кредиторами Методические рекомендации по составлению отчетности
2. Расходы будущих периодов не имеют расшифровки Следует привести расшифровку РБП, документально подтвердив их наличие Гл. 25 ст. 171 п.12 НК РФ; Методические рекомендации о порядке проведения инвентаризации 5145,6 + пени
3. Отсутствие отложенных налоговых обязательства и доходов будущих периодов не подтверждено документально Следует документально подтвердить отсутствие отложенных налоговых обязательства и доходов будущих периодов ФЗ «О бухгалтерском учете» -
4. Имеются исправления в первичных документах (ПКО № 11 от 05.03.2015, сч.-ф. № 115 от 11.05.2015 и прочие) Следует более внимательно изучить первичные документы и внести соответствующие коррективы ФЗ «О бухгалтерском учете» 5500
Итого х х 10645,6 + пени
ООО «Проектировщик» в результате внесения исправительных записей избежит штрафных санкций в размере 10645,6 руб.
Таким образом, проведение аудиторской проверки учетной политики позволяет выявлять нарушения в системе бухгалтерского учета малого предприятия и снижать риски налоговых нарушений. Поэтому малым организациям следует привлекать аудиторов для проведения проверок, однако при этом необходимо провести предварительный расчет их экономической целесообразности.
В заключение отметим, что учетная политика проектной организации хоть и регламентирует деятельность бухгалтерии, но касается деятельности всей организации, поэтому представляет собой важный внутренний документ, позволяющий принимать решения для предварительной оценки экономических последствий, выборов всех возможных вариантов учета имущества и обязательств. Аудит учетной политики проектной организации целесообразно проводить регулярно, что позволит учесть все изменения в законодательстве и нормативных документах.
Список использованных источников и литературы:
1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31 июля 1998 г. // СЗ РФ. 1998. № 31. ст. 3824.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05 августа 2000 г. № 117-ФЗ // СЗ РФ. 2000. № 32. ст. 3340.
3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ // Российская газета, 2011, № 278.
4. Решетов К.Ю. Налоги и налогообложение. - М., 2013.
5. Кириков О.И., Емельянов С.Г., Копылов В.И. и др. Современное предпринимательство: социально -экономическое измерение: монография / под общ. ред. О. И. Кирикова. - Воронеж, 2004. Том Книга 8.
6. Решетов К.Ю. Организация налогового учета. - М., 2013.
7. Акатьева М.Д. Учетная политика для целей сегментного учета // Международный бухгалтерский учет. 2014. № 18. С. 23 -29.
8. Решетов К.Ю. Аудит. - М., 2013.
9. Камилова Э.Р., Камилова Д.Р. Внутрифирменные стандарты аудита, как инструмент деятельности аудиторских фирм // В сборнике: Новые информационные технологии в науке сборник статей Международной научно -практической конференции: в 2х частях. 2016. С. 45-47.
10. Решетов К.Ю. Международные стандарты аудита. - М., 2013.
11. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30 ноября 1994 г. // СЗ РФ. 1994. № 32. ст. 3301.
12. Приказ Министерства финансов РФ «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерский отчетность организации» (ПБУ 4/99)» от 06.07.1999 г. № 43н // Финансовая газета. 1999. № 34.
13. Решетов К.Ю. Бухгалтерский финансовый учет. - М., 2013.
14. Приказ Министерства финансов РФ «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» от 29.07.1998 г. № 34н // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, 1998, № 23.
15. Решетов К.Ю. Бухгалтерский учет и анализ. - М., 2013.
16. Решетов К.Ю. Учет и анализ. - М., 2013.
17. Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности - М.: Инфра-М, 2008.
18. Решетов К.Ю. Переход к МСФО как основное направление развития учетной деятельности в России // Бизнес в законе. Экономико-юридический журнал. 2008. № 2. С. 349-350.
19. Официальный сайт компании «Консультант Плюс» -http://www.соnsuИапt.m - по состоянию на 29.12.2016.
20. Решетов К.Ю. Налоговое планирование. - М., 2015.
21. Мысаченко В.И. Альтернативы промышленной политики и приоритеты структурных преобразований // Российское предпринимательство. 2008. Т. 6. №2. С. 28-32.
22. Решетов К.Ю. Предпринимательские структуры и конкуренция: к постановке проблемы // Бизнес в законе. Экономико-юридический журнал. 2012. № 3. С. 183-187.
23. Мысаченко В.И. Формирование и развитие механизма структурных преобразований в промышленности России // автореферат диссертации. - М., 2009. - С. 15.
24. Решетов К.Ю. Современные российские предпринимательские структуры и влияние их масштаба на характер конкурентной борьбы // Актуальные проблемы социально-экономического развития России. 2012. № 3. С. 75-78.
25. Марганова Р.Р. Формирование финансовых результатов в соответствии с РСБУ и МСФО // Наука и современность. 2013. № 21.
