Актуальные вопросы аудита учетной политики для целей налогооболжения Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

3. Копылов С.Н., Лазутина А.А., Мамонтова Е.В. Наука и инновации XXI века: материалы X юбилейн. окружной конф. молодых ученых, Сургут, 26-27 нояб. 2009 г.: в 2 т. Т. 2. - Сургут: ИЦ СурГУ, 2010. - 193 с.

4. Одегов Ю.Г. Экономика труда: учеб. Т. 2. - М.: Альфа-Пресс, 2007. - 756 с.

АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ АУДИТА УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБОЛЖЕНИЯ

© Демидова К.В.*, Волкова А.А.*

Поволжский государственный университет сервиса, г. Тольятти

В статье раскрываются задачи аудита учетной политики для целей налогообложения. Приводятся последовательность элементов учетной политики, подлежащих проверке, а также наиболее часто встречающиеся нарушения, выявляемые в ходе аудита.

Понятие учетной политики для целей налогового учета приведено в п. 12 ст. 167 НК РФ. Учетная политика для целей налогообложения утверждается приказом (распоряжением руководителя) и применяется с 1 января года, следующего за годом утверждения ее соответствующим приказом, распоряжением руководителя организации [1].

На сегодняшний день налоговая нагрузка на предприятия сама по себе довольно велика. Для того чтобы на законных основаниях минимизировать выплату налогов разрабатывается учетная политика для целей налогообложения. Кроме выплаты налогов, в случае обнаружения каких-то нарушений норм законодательства в ходе налоговых проверок, на организацию будут наложены штрафы. Далеко не каждое предприятие безукоризненно формирует свою налоговую политику, поэтому так актуально проведение аудита данной учетной политики в целях сведения к минимуму риска налоговых санкций со стороны государства и оптимизации налогового учета.

Целью аудита налоговой учетной политики является формирование мнения о соответствии ее законодательным и нормативным актам Российской Федерации, а кроме того характеру и масштабам деятельности лица, подвергающегося аудиторской проверке [3].

К задачам аудита учетной политики для целей налогообложения можно отнести, во-первых, изучение системы организации налогового учета на предприятии, во-вторых, рассмотрение системы налоговых регистров, при-

* Студент кафедры «Бухгалтерский учет, анализ и аудит». Научный руководитель: Волкова А.А., доцент кафедры «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», кандидат экономических наук.

* Доцент кафедры «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», кандидат экономических наук.

меняемых на данном предприятии, а также оценка эффективности прописанных в учетной политике способов ведения налогового учета.

Аудит учетной политики для целей налогового учета включает организационно-технический и методологический разделы.

К основным аудиторским процедурам прежде всего относится контроль за полнотой представления в налоговой учетной политике всех способов учета, обладающих вариативностью, и которые влияют на формирование налоговой базы по налогам. Следует оценить рациональность и обоснованность выбранных способов налогового учета, их влияние на величину уплачиваемых налогов.

На этапе проверки методологического раздела учетной политики для целей налогообложения (на примере общего режима налогообложения) рекомендуется использовать следующую таблицу (табл. 1).

Таблица 1

Аудит основных элементов учетной политики для целей налогообложения (методологический аспект)

Элементы учетной политики Основание

Налог на добавленную стоимость

Применение освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС: 1. Применяется. 2. Не применяется. ст. 145 НК РФ

Отказ от использования или приостановление использования освобождения от НДС: 1. Применяется. 2. Не применяется. ст. 149 НК РФ

Порядок определения входящего НДС в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, приобретенных для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются по налоговой ставке 0 % ст. 165 НК РФ

Определены лица на которых возложен контроль за предоставлением пакета документов для подтверждения права на возмещение НДС при налогообложении по налоговой ставке ноль процентов ст. 165 НК РФ

Определены лица на которых возложен контроль за своевременностью уплаты НДС в бюджет по приобретаемым товарам, перемещаемым через границу РФ без таможенного контроля и таможенного оформления ст. 152 НК РФ

Порядок организации раздельного учета при наличии операций, подлежащих налогообложению, и операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со статьей 149 НК РФ, а также порядок вычета НДС в данном случае ст. 149 и ст. 170 НК РФ

Порядок применения вычета по НДС в случае, когда доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, за налоговый период не превышает 5 % общей величины совокупных расходов на производство: 1. Налог распределяется пропорционально отгрузке. 2. Сумма НДС подлежит вычету в полном объеме. п. 4 ст. 170 НК РФ

Перечень должностных лиц, имеющих право подписи на счетах-фактурах п. 6 ст. 169 НК РФ

Продолжение табл. 1

Элементы учетной политики Основание

Налог на прибыль

Метод определения доходов и расходов: 1. Метод начисления 2. Кассовый метод п. 1 ст. 273 НК РФ

Порядок организации ведение раздельного учета доходов и расходов по видам деятельности и хозяйственным операциям: - реализация амортизируемого имущества; - деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств; - по договору доверительного управления имуществом; - передачи имущества в уставный капитал; - по договору простого товарищества; - при уступке права требования; - операции с ценными бумагами (отдельно: обращающиеся и не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг); - доходы, подлежащие налогообложению по иным ставкам налога на прибыль помимо общей ставки; - доходы и расходы, возникающие в рамках деятельности, подпадающей под иные налоговые режимы; - другие. ст. 268 ст. 275.1 ст. 276 ст. 277 ст. 278 ст. 279 ст. 280 ст. 284

Порядок налогового учета доходов по производствам с длительными (более одного года) технологическими циклами: 1. Доход признается пропорционально понесенным в отчетном (налоговом) периоде расходам в общих расходах на производство продукта (выполнение работы, оказание услуги). 2. Иным способом. ст. 316 НК РФ

Порядок признания доходов (расходов) от сдачи имущества в аренду: 1 .В составе доходов (расходов) от реализации товаров (работ, услуг); 2. В составе внереализационных доходов (расходов). ст. 249, 250 НК РФ

Формирование первоначальной стоимости амортизируемого имущества п. 4 ст. 252 НК РФ

Норма амортизации в отношении приобретаемых объектов основных средств, бывших в употреблении, определять: 1. исходя из общего срока полезного использования объекта в общеустановленном порядке; 2. исходя из срока полезного использования, уменьшенного на количество месяцев эксплуатации этого объекта предыдущими собственниками. п. 7 ст. 258 НК РФ

Включение в состав расходов не более 10 % и (или) 30 % первоначальной стоимости основных средств или расходов на реконструкцию и модернизацию: 1. Применяется. 2. Не применяется. п. 9 ст. 258 НК РФ

Начисление амортизации по нормам ниже установленных: 1 .Применяется. 2. Не применяется. п. 4 ст. 259 НК РФ

Метод начисления амортизации: 1. Линейный. 2. Нелинейный ст. 259.1, 259.2 НК РФ

Применение специальных коэффициентов к основной норме амортизации ст. 259. 3 НК РФ

Окончание табл. 1

Элементы учетной политики Основание

Расходы на ремонт основных средств: 1. признавать в фактических размерах без формирования резерва предстоящих расходов на ремонт. 2. создавать резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств в порядке ст.324 Налогового кодекса РФ). п. 3 ст. 260

Перечень расходов, признаваемых прямыми п.1 ст.318 НК РФ

Порядок распределения прямых расходов на незавершенное производство и на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) п. 1 ст. 319 НК РФ

Метод оценки сырья и материалов при их списании: 1. По стоимости единицы запасов. 2. По средней стоимости. 3. По стоимости первых по времени приобретений (ФИФО). 4. По стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО). п. 8 ст. 254 НК РФ

Порядок оценки покупных товаров: 1. По стоимости первых по времени приобретения (ФИФО). 2. По стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО). 3. По средней стоимости. 4. По стоимости единицы товара. п. 1 ст. 268 НК РФ

Порядок формирования стоимости приобретаемых товаров в части расходов на доставку: 1. Включаются в цену приобретения товара. 2. Подлежат учету в составе прямых расходов. ст. 320 НК РФ

Резерв по сомнительным долгам: 1. Создается. 2. Не создается. ст. 266 НК РФ

Резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию: 1. Создается. 2. Не создается. ст. 267 НК РФ

Налогоплательщиком разрабатываются формы регистров налогового учета, а также порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов. Указанные формы устанавливаются приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета. ст. 314 НК РФ

Данный документ по оценке учетной политики для целей налогообложения можно использовать как программу (методику) проведения аудита по разделу «Учетная политика» и как рабочий документ аудитора, содержащий подробный анализ и выявленные нарушения по итогам проверки. Для этого предложенную таблицу можно дополнить, сопроводив каждый элемент учетной политики ответами на поставленные вопросы и примечаниями аудитора. Такой документ с рекомендациями аудитора можно включить в письменную информацию (отчет аудитора).

По результатам аудита налоговой учетной политики наиболее часто встречающимися являются следующие нарушения: учетная политика в

целях налогообложения отсутствует, ее положения не соответствуют нормативным актам или большинство положений отсутствует в предоставленной для проверки учетной политике.

Список литературы:

1. Российская Федерация. Законы. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть 2) [Электронный ресурс]: федер.закон № 117-ФЗ: принят Гос. Думой 19 июля 2000 г.: ред. от 19.07.2011 г. // КонсультантПлюс: Интернет-версия. - 2011.

2. Анищенко А. Учетная политика для целей бухгалтерского учета и налогообложения на 2011-2012 год [Текст]: справочник по бухгалтерскому учету / А. Анищенко. - М.: Вершина, 2008. - 264 с.

3. Бычкова С.М., Фомина Т.Ю. Практический аудит [Текст]: учебник для вузов. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Эксмо, 2009. - 176 с.

МАРКЕТИНГОВЫЙ АНАЛИЗ ВЛИЯНИЯ ФАКТОРОВ ВНЕШНЕЙ СРЕДЫ НА ИННОВАЦИОННЫЙ ПОТЕНЦИАЛ НАУЧНО-ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ВЫСШЕГО УЧЕБНОГО ЗАВЕДЕНИЯ

© Майкова С.Э.*, Головушкин И. А. *

Мордовский государственный университет им. Н.П. Огарева, г. Саранск

Рассматривается роль вузов в построении региональной инновационной системы. Определяется влияние инновационной деятельности вуза на конкурентные преимущества вуза. Проводиться PEST и STEP-анализ инновационного потенциала научно-исследовательской деятельности вуза.

Необходимость качественных сдвигов, происходящих в современной экономике, связана с убывающими возможностями и снижающейся эффективностью традиционных ресурсов экономического роста. Это означает, что доминантой в становлении модели экономического роста России в XXI веке становится система инновационного развития научных знаний, новых технологий, продуктов и услуг. При рассмотрении инновационной деятельности как важнейшей тенденции развития высшей школы России на передний план выступают проблемы становления и развития инновационного потенциала вузов, интеграции новых организационных форм инновационных процессов в образовании на основе их инкорпорирован-

* Кафедры Маркетинга, кандидат экономических наук.

* Студент кафедры Маркетинга.