CC BY
43
Молчанов С.В.,
аспирант кафедры «Финансовый менеджмент» Ростовского государственного экономического университета (РИНХ) E-mail: nauka1717@mail.ru
К ВОПРОСУ ИССЛЕДОВАНИЯ ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ НА РОССИЙСКИХ ПРЕДПРИЯТИЯХ
В статье раскрывается экономическая сущность финансового контроля, актуализируется его роль в современных экономических условиях. Обосновано, что финансовый контроль необходим любому хозяйствующему субъекту, функционирующему в условиях товарно-денежных отношений. Внимание акцентируется на проблеме организации эффективного финансового контроля. Автор считает, что во многом глубина и всесторонность финансового контроля определяются состоянием финансовой дисциплины. Чем выше ее уровень, тем меньше необходимость проведения тотального финансового контроля. В случае выявления нарушений финансовой дисциплины, необходимо сосредоточиться на сборе и синтезе информации, характеризующей причины и источники нарушений и предпринять меры финансового характера, способствующие их нивелированию в будущем.
Ключевые слова: финансовый контроль, санкции, меры, финансовый учет, финансовая дисицплина.
Molchanov S.V.
TO THE QUESTION OF RESEARCH OF FINANCIAL CONTROL AT THE RUSSIAN ENTERPRISES
In article the economic essence of financial control reveals, its role in modern economic conditions is staticized. It is proved that financial control is necessary for any economic entity functioning in the conditions of the commodity-money relations. The attention is focused on a problem of the organization of effective financial control. The author
considers that in many respects depth and comprehensiveness of financial control are defined by a condition of financial discipline. The higher it level, the is less need of carrying out total financial control. In a case, identifications of violations of financial discipline, it is necessary to concentrate on collecting and synthesis of information characterizing the reasons and sources of violations and to take the measures of financial character promoting their leveling in the future.
Keywords: financial control, sanctions, measures, financial account, financial dis-itsplina.
В настоящее время все большее количество исследований и дискуссий в области корпоративных финансов посвящено вопросам обеспечения контроля и его роли в финансово-хозяйственной деятельности предприятий, что, с нашей точки зрения, объясняется существованием ряда заблуждений при определении сущности контрольных мероприятий.
Первое из них связано с неосознанием целесообразности подразумевать под контролем как систему, так и функцию, которая реализуется каждым работником компании. На практике в нашей стране контроль практически приравнивается и ограничивается учреждением на предприятии контрольных подразделений, исполняющих контрольные функции.[4] Их существование часто объясняется лишь тем, что их предназначение строго ограничено осуществлением контрольных мероприятий и выявлением нарушений, что приводит к отрицательному влиянию на работу компании и снижению результативности самой процедуры контроля.[6]
Необходимо учитывать, что контроль не может ограничиваться действиями, осуществляемыми сотрудниками контрольных органов, так как в его распоряжении находится несравнимо больший арсенал средств для оказания влияния на компанию. Проведение контрольных мероприятий должно стать обязанностью не только руководителей, но и любого сотрудника компании соответственно выполняемым им обязанно-
стям, поскольку основной целью контроля является гарантированное достижение организацией своих целей. При игнорировании этих особенностей контроль приобретает черты «ритуального характера», превращается в последующий контроль и поэтому становится неспособен оказать оперативное влияние на обнаруженные нарушения и расхождения с плановыми показателями, поэтому в данных условиях становится невозможным реализовывать меры, устраняющие возможность их дальнейшего возникновения, а также меры, носящие превентивный характер [7]. Эффективный контроль согласно общеизвестному правилу должен предшествовать хозяйственной работе, сопутствовать ей и следовать за ней [3].
Второй ошибкой со стороны руководителей является отождествление контроля с обычным бухгалтерским учетом и рассмотрение их в качестве единой целой системы. Существенное заблуждение заключается в том, что контрольные мероприятия всегда распространяются на систему учета, и таким образом обеспечивается тесная связь между учетом и контролем [9].
Большая часть авторов, занимающихся исследованием эволюции развития контроля, отмечает, что контроль выделился из процедур бухгалтерского учета и существовал сначала в качестве средства счетоводства. По мнению А.3. Попова, например, «общим средством счетной науки является независимый контроль, или самостоятельное наблюдение».[18] Из этого определения видно, что бухучету достается главная роль, а контроль является средством учета, призванным обеспечить корректность отражения хозяйственных операций.
По мере того как развивалась экономическая наука, контроль вышел далеко за границы обычной системы учета, чем было обусловлено и изменение связи между учетными и контрольными операциями. «Учет является неотъемлемой частью системы контроля на предприятии», указывал И. А. Шоломович, и с этого момента контроль стал определяться в качестве системы, имеющей свой собственный предмет и объект изучения, а также специфические приемы.[22] Учету теперь принад-
лежит не главная роль - он выполняет задачи обобщения информации о работе компании в целях реализации контрольных мероприятий, поэтому учет рассматривается с этих пор как составная часть общей системы контроля предприятия.
Ряд других авторов высказывает мнение о синонимичности понятий учета и контроля и о существовании между ними прочной взаимосвязи. Так, Н. Р. Вейцман рассматривает учет и контроль практически как единое целое и говорит о том, что учет практически всегда является контролем и любой конкретный акт учета, как и сам учет в целом, представляет собой проверку корректности принимаемых хозяйственных решений [5].
Исходя из этого, мы можем резюмировать, что контроль представляет собой важнейшую функцию процесса управления, которая реализуется на любом уровне и представляет собой совокупность проверки и анализа соответствия процессов работы управляемого объекта управленческим решениям, а также оценку результатов управленческого воздействия на управляемую подсистему финансового менеджмента [15].
Финансовый контроль, как воплощение контрольной функции финансов, нужен любому обществу, построенному на основе товарно-денежных отношениий [10]. На предприятиях развитых стран роль финансового контроля сложно переоценить, потому что важнейшей областью работы субъекта хозяйствования при обязательном соблюдении норм права является повышение ее эффективности. Важнейшее значение для управления финансами финансовый контроль приобретает на любом уровне, - он обеспечивает надежную и стабильную работу финансовой системы в целом, реализацию проводимой предприятием финансовой политики, повышает финансовую безопасность и устойчивость предприятия [14].
Под финансовым контролем также можно понимать совокупность мероприятий, осуществляемых специально созданными для этого на предприятии отделами, которые осуществляются в целях контроля
соблюдения отдельными подразделениями компании норм расходования и перераспределения финансовых и материальных ресурсов в процессе их образования и использования для получения своевременной и полной информации о внедрении принятых управленческих финансовых решений [20].
Осуществление финансового контроля означает ответственность за решения, которые принимают или реализуют отдельные субъекты хозяйствования, а также органы государственной власти и местного самоуправления. Кроме того, ответственность за правильную реализацию контрольных мероприятий несут и сами органы, осуществляющие финансовый контроль, и их должностные лица. В случае нарушения законодательных норм возникают такие виды ответственности, как: дисциплинарная, гражданско-правовая, административная и уголовная. Ответственность, предусмотренную законодательством о государственной и муниципальной службе, несут также и должностные лица органов государственной власти и органов местного самоуправления. Применение определенных мер принуждения используется в тех случаях, когда участники процесса контроля не исполняют своих прав или исполняют их не полностью, в этом случае применяются методы предупреждения, наложения штрафа, начисления пени; запрещения или ограничения ведения деятельности; запрещения осуществления тех или иных операций, изъятия финансовых средств, конфискации имущества. Все меры принуждения, принимающие характер денежного штрафа, называют финансовыми санкциями, - иначе говоря, это финансовые меры наказного характера, реализуемые государственными и другими органами. Финансовые санкции применяют с целью сокращения количества нарушений установленных норм права со стороны субъектов финансовых отношений, а также для предупреждения подобных нарушений.
Санкции или меры принудительного воздействия органы государственной власти применяют тогда, когда наблюдается неисполнение закона о бюджете, либо вы-
явлено нецелевое использование бюджетных средств, несвоевременная и неполная уплата бюджетных средств их получателям; сокрытие бухгалтерской или налоговой отчетности; неуплата налогов и прочее. Подобные нарушения фиксируются в итоговом документе - это может быть акт ревизии или проверки, который служит основанием для применения соответствующих мер принуждения.
Мы исследовали и сопоставили возможность реализации каждого элемента метода финансового учета при осуществлении предварительного, текущего и последующего контроля и можем сделать следующие выводы [21]:
• в современных системах финансового учета такой вид финансового контроля, как «предварительный», в полной степени не реализуется, так как подавляющую часть документов оформляют и направляют для санкционирования и отражения в документах бухгалтерского учета уже по факту завершения финансово-хозяйственной сделки;
• текущий контроль реализуется с помощью наиболее популярного сейчас метода учета, называемого инвентаризацией, который многие ученые считают одним из самых эффективных методов контроля. Но практика показывает, что в процессе аудиторских проверок процесс инвентаризации нередко приобретает формальный характер и фактическая сверка наличия материальных ценностей с бухгалтерскими документами не производится. Применение других методов учета, как правило, малоэффективно;
• самой управляемой из всех форм контроля является последующий финансовый контроль, который реализуется уже после составления бухгалтерской отчетности, поэтому объективно носит «запаздывающий» характер.
В целях эффективного применения возможностей, которые дает финансовый контроль, представляется необходимым уточнить его виды, а также субъекты и объекты и сопоставить их друг с другом (таблица 1) [17].
Таблица 1 - Основные виды финансового контроля
Признак классификации Виды финансового контроля
Субъект контроля Государственный, негосударственный (аудиторский, внутрихозяйственный, общественный)
Объект контроля Бюджетный, налоговый, таможенный, валютный, страховой, денежно-кредитный и др.
В процессе проведения контрольных мероприятий необходимо грамотно применять разнообразные методы контроля, которые представляют собой совокупность различных способов проверки, обоснованных и апробированных, а также методику оценки и анализа состояния определенных элементов объекта контроля: метода контроля налоговых поступлений, метода контроля доходов от эксплуатации или реализации государственной собственности и др. Грамотным является применение различных методов и методик реализации задач финансового контроля, так как они характеризуются разнообразием и многоплановостью, - они должны быть основаны на учете практического опыта работы предприятия, знании основ бухгалтерского учета, правил управления финансами и умении корректно провести анализ хозяйственной деятельности. Необходимость учета столь большого количества дисциплин позволяет рассматривать вопросы осуществления финансового контроля как многофункциональную дисциплину [19].
Под механизмом контроля подразумевается совокупность принципов, методов и процессов осуществления финансового контроля. Систему контроля образуют отдельные элементы контроля, которые взаимодействуют между собой как единое целое для достижения целей контроля [12]. В процессе ее функционирования необходимым является регулярное исследование степени эффективности системы, выявление недостатков и своевременного устранения нарушений в случае обнаружения отклонений фактических значений от плановых [8].
Создание системы контроля в соответствии с заданными требованиями руководства называется процессом организации системы контроля. Для реализации принципов финансового контроля необхо-
димо наличие достоверной финансовой информации, содержащейся в бухгалтерской, статистической и оперативной отчетности, а также расчет обобщенных финансовых показателей, комплексно отражающих разные стороны хозяйственной деятельности предприятия [11].
Состояние финансовой дисциплины во многом определяет степень детализации осуществления контрольных мероприятий. Финансовая дисциплина определяет порядок постановки финансового учета и ведения отчетности с учетом законодательно установленных норм и правил, обязательный к применению всеми организациями и должностными лицами.
Корректность информации, полученной в ходе оценки финансово-хозяйственного состояния объекта контроля, выявленные в процессе контрольных мероприятий отклонения от стандартов, нарушения внутренних норм и правил отражаются в документальных материалах (актах, отчетах, справках, заключениях), наличие которых является доказательством получения результатов финансового контроля [1, 2]. Если проверяется эффективность ведения деятельности, то в документах найдут отражение установленные факты нерационального ведения дел, нецелевого использования средств и т.д. и указываются рекомендации для устранения этих недостатков. Обычно руководители проверяемого предприятия, органы власти, иногда и сами контрольные органы являются теми субъектами управления, которые принимают решения по результатам контроля.
Устранение обнаруженных нарушений и недостатков, реализация превентивных мероприятий или максимальное сокращение количества нарушений в дальнейшем являются итоговой целью контроля и основными параметрами, по кото-
рым определяется его эффективность, поэтому нередко контрольные органы берут на себя также функции надзора за устранением нарушений.
Очевидно, что в рыночной экономике в условиях свободного рынка организация финансового контроля не является прерогативой только лишь государства, хотя его потребность в осуществлении финансового контроля остается весьма большой.
В современных экономических условиях необходимость реализации финансового контроля объясняется в основном потребностями в рациональном и эффективном хозяйствовании. Если владельцы или собственники делегируют управление финансами компании наемным топ-менеджерам, то они самостоятельно определяют, выгодно ли им проведение финансового контроля, выбирают форму его проведения и объем. Похожая ситуация складывается и в государственном секторе, где руководители государственных, муниципальных или унитарных предприятий распоряжаются государственной собственностью и где финансовый контроль необходим с целью повышения эффективности деятельности учреждения, а также для подтверждения факта эффективного и целевого распоряжения вверенным государственным имуществом [16].
Иногда в целях повышения эффективности управления руководителями хозяйствующих субъектов принимается решение о целесообразности создания в своем аппарате управления специализированных подразделений, занимающихся проведением финансового контроля на управляемых объектах. В этом случае необходимо говорить о создании внутренней системы финансового контроля, которая является независимой от внешнего влияния и предназначена для оценки работы предприятия через систему проверок, которые осуществляются в собственных интересах. Внутренний контроль должен быть функционально и организационно независим, но при этом подчинен создавшему его руководителю [13].
Целью внутреннего финансового контроля является помощь руководству
предприятия или органа управления по эффективному выполнению своих функций. Руководству внутренние контролеры представляют результаты проведенного ими анализа и оценки работы подразделений или компании в целом, разрабатывают рекомендации и обобщают другую информацию, полученную в ходе проверок. Руководствуясь данной информацией, управленец принимает решение относительно мер, которые необходимо принять для устранения обнаруженных недостатков и в каких областях деятельности или секторах производства существуют резервы повышения эффективности.
На основе этого можно заключить, что внутренний контроль:
- осуществляется внутри организации или структуры управления ее собственными работниками;
- по решению руководства организации учреждается служба внутреннего контроля или выделяются отдельные работники, осуществляющие функции контролеров;
- в результате контрольных мероприятий управленческий персонал организации получает информацию о состоянии дел в организации;
- внутренний контроль финансируется средствами организации.
Перечень обязанностей внутренних контролеров может включать:
- проверку эффективности систем контроля;
- оценку экономичности и результативности действий организации;
- выявление степени достижения поставленных целей.
Функции управленческого аудита также могут быть возложены на внутренних контролеров. Под управленческим аудитом понимается деятельность по изучению деловых операций для разработки рекомендаций по максимально выгодному использованию всех ресурсов, достижению конечного результата и разработке финансовой стратегии и политики организации. Подобный аудит помогает руководителям при выполнении ими своих функ-
ций и приводит к увеличению прибыльности организации.
Обратим внимание: для субъектов хозяйствования или управления необязательной является организация служб внутреннего контроля, но работа в условиях жесткой рыночной конкуренции делает руководство предприятия или органа управления заинтересованным в наличии системы внутреннего контроля, но при этом необходимым является сопоставление экономического эффекта от наличия такой службы и затрат, которые идут на ее содержание. Если польза, приносимая службой внутреннего контроля будет меньше, чем затраченные на нее средства, то необходимо либо оптимизировать ее работу, либо принимать решение о ликвидации.
В рамках отдельного хозяйствующего субъекта согласно взглядам, представленным в отечественной научной литературе, внутренний финансовый контроль часто является синонимом внутрихозяйственного контроля, а внутренний контроль в рамках одного ведомства характеризуется как внутриведомственный.
Из всего вышесказанного мы можем сделать вывод о том, что внутренний финансовый контроль представляет собой контроль, организуемый по инициативе органа управления с целью повышения эффективности проводимой им финансово-хозяйственной деятельности. При этом внутренний контроль - понятие относительное: так как внутренним он является для органа управления, которое его организовало, но для подконтрольной службы он является внешним.
Комбинированное использование различных способов логического и математического, документального и фактического контроля обеспечивает контрольным действиям системность и комплексность. Их применение способствует всестороннему анализу и синтезу фактического материала, определению последовательности действий субъекта контроля в труднопрогнозируемых или сложных ситуациях, обеспечивает достоверность используемых источников информации.
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК
1. Алексеев П.Д. Финансово-экономическое состояние предприятия / П.Д. Алексеев. - М.: ПРИОР, 2012. - 340 с.
2. Бабичева Н.Э. Методологические положения анализа финансового состояния организаций на основе ресурсного подхода // Экономический анализ: теория и практика. - 2011. - №44.
3. Богатин Ю.В. Экономическая оценка качества и эффективности работы предприятия / Ю.В. Богатин. - М.: Стандарт. - 2011. - 214 с.
4. Бочаров В.В., Леонтьев В.Е. Корпоративные финансы.- СПб.:Питер,2010.
5. Вейцман Н.Р. Главный бухгалтер и главный экономист // Бухгалтерский учет, 1976, № 9.
6. Галкина Е.В. Диагностика деятельности организаций на основе цепочки финансовой эффективности // Экономический анализ: теория и практика. - 2011. - №2.
7. Грузинов В.П., Максимов К.К., Эриашвили Н.Д. Экономика предприятия: учебник для вузов/ Под ред. проф. В. П. Грузинова. - М.: Банки и биржи, ЮНИТИ.
- 2012. - 535с.
8. Дзусова С.С. Финансовые аспекты корпоративного управления // Аудит и финансовый анализ. - 2010. - №2. -С. 276-280.
9. Журавлев С., Ивантер А., Рубчен-ко М. Бухгалтерская стратегия // Эксперт.
- 2010. - №42.
10. Захаров А.В. Финансовый контроль / Учеб. пос. ЭКСМО, 2009.
11. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: учебник. - М.: Магистр; Инфра-М, 2011.
12. Кабашкин В.А., Мышов В.А. Совершенствование управления механизмами контроля и аудита на современном посткризисном этапе развития экономики // Международный бухгалтерский учет. -2011. - № 4.
13. Ковалев В.В. Курс финансового менеджмента: учеб. пособие. - М.: Велби, Проспект, 2008.
14. Ковалева А.М. Финансовый анализ /А.М. Ковалева. - М.: Финансы и статистика. - 2011. - 108 с.
15. Контроль и ревизия / Под ред. Е.А. Федоровой: учеб. пос. Изд-во ЮНИ-ТИ-ДАНА, 2012.
16. Овсянников Л.Н. О показателях результатов государственного финансового контроля // Финансы. - 2011. - № 10.
17. Пожидаева Т.А. Сравнительная характеристика внешнего (финансового) и внутрихозяйственного контроля за деятельностью организации // Международный бухгалтерский учет. - 2012. - № 15.
18. Попов А.З. Теория и искусство в бухгалтерской деятельности // Счетоводство, 1904, № 23. - с. 277
19. Пястолов С.М. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия. - М.: Мастерство, 2010.
20. Финансовый менеджмент: учебное пособие/Н.В. Никитина. - М.: КНО-РУС, 2013.
21. Целоусова Л.А. Анализ бухгалтерского баланса / Л. А. Целоусова. - Киев: Мир, 2012. - 267 с.
22. Шоломович И.А. Как читать баланс промышленного предприятия. - Киев.; Укротделение Госфиниздата, 1938. - с.9
BIBLIOGRAPHY LIST
1. Alekseev P. D. Financial and economic condition of the enterprise / P. D. Alekseev. - M.:izdatelstvo of "PRIOR", 2012. -340 pages.
2. Babicheva N.E. Methodological provisions of the analysis of a financial condition of the organizations on the basis of resource approach//the Economic analysis: theory and practice. - 2011. - No. 44.
3. Bogatin Yu.V. Ekonomicheskaya assessment of quality and overall performance of enterprise / Yu.V. Bogatin. - M.: Standard. - 2011. - 214 pages.
4. Coopers V.V., Leontyev V. E. Corporate finance. - SPb.:piter, 2010.
5. Weizman N. R. Chief accountant and chief economist//Accounting, 1976, No. 9.
6. Galkina E.V. Diagnostics of activity of the organizations on the basis of a chain of financial efficiency//the Economic analysis: theory and practice. - 2011. - No. 2.
7. Georgians V.P., Maximov K.K., Er-iashvili N. D. Ekonomika of the enterprise: The textbook for higher education institutions
/ Under the editorship of the prof. V. P. Gruz-inov. - M.: Banks and exchanges, UNITY. -2012. - 535s.
8. Dzusova S. S. Financial aspects of corporate management//Audit and financial analysis. - 2010. - No. 2. - Page 276-280.
9. Zhuravlyov S., Ivanter A., Rubchen-ko M. Bukhgalterskaya strategy//Expert. -2010. - No. 42.
10. Zakharov A.V. Financial control / Studies. settlement of EKSMO, 2009.
11. Ivashkevich V. B. Bukhgaltersky management accounting: Textbook. - M.: Master; Infra-M, 2011.
12. Kabashkin V.A., Myshov V.A. Improvement of control of mechanisms of control and audit at a present post-crisis stage of development of economy//the International accounting. - 2011. - No. 4.
13. Kovalyov V. V. Kurs of financial management: Studies. grant. - M.: Shopping Mall Velbi, Publishing house Prospectus, 2008.
14. Kovalyova A.M. Financial analysis / A.M. Kovalyova. - M.: Finance and statistics. - 2011. - 108 pages.
15. Control and audit / Under the editorship of E.A. Fedorova: studies. settlement. Publishing house of UNITY-DANA, 2012.
16. Ovsyannikov L.N. About indicators of results of the state financial con-trol//Finance. - 2011. - No. 10.
17. Pozhidayeva T.A. Comparative characteristic of external (financial) and in-traeconomic control of activity of the organi-zation//International accounting. - 2012. -No. 15.
18. Popov A.Z. The theory and art in accounting activity//Bookkeeping, 1904, No. 23. - page 277
19. Pyastolov S. M. Analysis of financial and economic activity of the enterprise. -M.: Skill, 2010.
20. Financial management: educational grant / N.V. Nikitina. - M.: KNORUS, 2013.
21. Tselousova L.A. Analysis of the balance sheet/L. A. Tselousova. - Kiev: World, 2012. - 267 pages.
22. Sholomovich I.A. How to read balance of the industrial enterprise. - Kiev.; Ukrotdeleniye Gosfinizdat, 1938. - page 9.
