CC BY
134
РЕФОРМИРОВАНИЕ ОТЧЕТНОСТИ
УДК 339.9
К ВОПРОСУ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ МСФО, US GAAP И РСБУ В ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ РОССИЙСКОГО КРУПНОГО БИЗНЕСА
И. Е. БЕЛЬСКИХ,
доктор экономических наук, профессор Е-mail: igbelvolgograd@rambler. ru, pr-ib@yandex. ru Волгоградский государственный технический университет
Глобальная экономика требует учета и оценки активов бизнеса на основе международной финансовой отчетности. Анализ данных по использованию разных стандартов отчетности большими компаниями России доказывает широкое распространение международных правил учета. Автор прогнозирует увеличение количества компаний России, применяющих международные системы и стандарты учета.
Ключевые слова: международные стандарты финансовой отчетности, общепринятые принципы бухгалтерского учета, российские стандарты бухгалтерского учета (РСБУ), бизнес.
Глобализация и система финансовой отчетности
Анализ посткризисного развития мировой экономики показывает усиление процессов глобализации. Динамика различных агрегированных показателей с передовых рынков мира (США, ЕС, Японии), данные об отчетности ведущих финансовых и промышленных компаний являются источниками корректировки стоимости финансовых инструментов для рынков развивающихся стран. Именно на эти данные
ориентируются и страны БРИК (Бразилия, Россия, Индия, Китай). Ведущие экономики мира служат ориентиром для развития хозяйственных связей и законодательства по бухгалтерскому учету и финансовой отчетности.
Более широко стали применяться стандарты международной отчетности и ведущими компаниями России. Анализ данных по отчетности 400 крупнейших российских компаний показывает, что в 2009 г. количество фирм, применявших международные стандарты отчетности, выросло по сравнению с 2008 г. Об этом свидетельствуют сводные данные по системе отчетности топ-400, приведенные в таблице. Правда, увеличение незначительно, что объясняется сложностью реализации международной системы учета в условиях посткризисного развития.
Международная система отчетности значительно преобладает среди первых 50 компаний России. Компании из списка 51 — 100 также предпочитают международную форму финансовой отчетности. Это подтверждает усиление зависимости национальной экономики и отечественных компаний от мировых инвесторов и международной экономической конъюнктуры.
Количество компаний, применяющих различные системы отчетности, по оценкам топ-400 за 2008—2009 гг. *
Данные МСФО US РСБУ Управленческая Места рейтинга
за период GAAP отчетность «Эксперт-400»
2008 г. 23 10 9 8 1—50
25 3 16 6 51—100
19 1 23 7 101—150
22 2 21 5 151—200
8 0 31 11 201—250
15 1 31 3 251—300
5 0 37 8 301—350
5 3 39 3 351—400
122 20 207 51 400
2009 г. 26 10 8 6 1—50
24 1 22 3 51—100
21 2 21 6 101—150
21 1 19 9 151—200
9 1 35 5 201—250
13 3 28 6 251—300
8 0 35 7 301—350
5 0 38 7 351—400
127 18 206 49 400
*Составлено автором на основе данных рейтинга «Эксперт-400».
Глобализация мировой экономики в условиях экономического кризиса побудила ведущие компании России к большей открытости своих показателей для мировых финансовых рынков. Количество компаний, отчитывающихся по Общепринятым принципам бухгалтерского учета (Generally Accepted Accounting Principles, GAAP) 1 в России составило 18 (среди них ОАО «Лукойл», ОАО «НК «Роснефть», ТНК-BP, ОАО «НГК «Славнефть» и др.). Предпочтение данной форме отчетности вызвано ориентацией этих компаний на англо-американских инвесторов (собственников) и спецификой работы рынка нефти по доллару США.
Интересно, что в августе 2008 г. Комиссией по ценным бумагам и биржам в США был разработан предварительный план перехода на международные стандарты финансовой отчетности и отказа от использования GAAP. В соответствии с этим планом уже с 2010 г. международные американские компании будут в обязательном порядке предоставлять отчетность по МСФО, а с 2014—2015 гг. формирование отчетности по МСФО станет обязательным для всех амери-
1 Стандарты бухгалтерского учета, применяемые в США и некоторых других странах, которые отличаются (например, от МСФО) тем, что подробно регулируют порядок учета некоторых практических ситуаций.
канских компаний. Это влияние глобализации на экономику США. Очевидно, что российские нефтяные компании также в 2013—2014 гг. перейдут на МСФО.
Количество российских компаний, отчитывающихся по международным стандартам финансовой отчетности (International Financial Reporting Standards, IFRS)2, увеличилось на пять организаций и достигло 127. Среди компаний, использующих эту форму отчетности, выделяются ОАО «Газпром», Сбербанк России и другие банки страны (банки одними из первых стали переходить на МСФО) и предприятия, ориентированные на мировых (европейских) инвесторов (например, ОАО «Полюс Золото», ОАО «Евроце-мент групп», «Tele2 Россия» и т. д.).
В отличие от национальных стандартов (например, российских) составления отчет-
2 Документы (стандарты, их интерпретации), регламентирующие правила составления финансовой отчетности, необходимой инвесторам для принятия экономических решений в отношении фирмы. С 1973 по 2001 г. данные стандарты разрабатывал Комитет по международным стандартам финансовой отчетности (Board ofthe International Accounting Standards Committee, IASC) и публиковал под названием International Accounting Standards (IAS). В 2001 г. IASC был реорганизован в Совет по Международным стандартам финансовой отчетности (IASB), который в апреле 2001 г. принял существовавшие IAS и продолжил работу, модернизируя создаваемые стандарты под названием IFRS.
ности МСФО представляет собой стандарты, основанные на принципах и положениях, а не на жестких предписаниях или правилах. Цель международных стандартов состоит в том, чтобы компания в любой практической ситуации могла следовать данным принципам, а не пыталась найти обходные пути в четко прописанных правилах. Это не позволит обойти базовые положения МСФО. Среди общеизвестных принципов МСФО: принцип начисления (accrual basis), принцип непрерывности деятельности (going concern), осторожности (prudence), уместности (relevance) и др.
Международные стандарты финансовой отчетности приняты как обязательные в ряде стран Европы. В большинстве европейских государств отчетность в соответствии с МСФО обязаны составлять компании, чьи ценные бумаги обращаются на первичном и вторичном рынке ценных бумаг, т. е. компании, которые глобально работают в мировой экономике и имеют значительный масштаб деятельности. В России с 1998 г. принята и реализуется программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с МСФО. Например, с 2005 г. кредитные организации страны обязаны формировать отчетность в соответствии с нормами МСФО. Это направление одно из самых актуальных в национальной политике финансовой отчетности.
По данным компаний, представленных в списке «Эксперт-400», РСБУ пока самая популярная версия формирования публичной отчетности российского крупного бизнеса. По данной системе отчитались в 2009 г. 207 компаний (см. таблицу). Большинство компаний, отчитывающихся по данной системе, работают преимущественно на внутреннем рынке и, как правило, имеют форму государственной собственности. В частности, это ОАО «РЖД», ОАО «Концерн Росэнергоатом», ФГУП «Почта России», ООО «Стройгазмонтаж», ГУП «Московский метрополитен» и др.
Российские стандарты бухгалтерского учета (РСБУ) — это совокупность норм федерального законодательства России и положений по бухгалтерскому учету (ПБУ), изданных Минфином России, которые подробно регулируют правила бухгалтерского учета, нормативы списания основных средств, систему проводок и т.д. Российские стандарты бухгалтерского учета
обязательны к применению на территории России и распространяются на все коммерческие организации. Одним из кардинальных отличий российского бухгалтерского учета от международных стандартов является жесткая регламентация учета и правил формирования отчетности. Это приводит к управленческим сложностям в российских компаниях при переходе на МСФО. Отечественные бухгалтеры не привыкли к определенной свободе учетных действий и сталкиваются с многочисленными трудностями при трансформации отчетности по международным стандартам. В частности, в РСБУ действует единый план счетов, обязательный для всеобщего применения, который ориентируется на запросы регулирующих административных органов, в первую очередь налоговых. Международные стандарты ориентированы на пользователей, имеющих финансовый интерес в отчетности: акционер, инвестор или контрагент.
Для российских крупных компаний РСБУ имеет важную особенность. Данная система не предусматривает консолидацию отчетности для холдинговых компаний. Это затрудняет их финансовый анализ, так как в отчете отображена деятельность головной компании и не отражены результаты работы дочерних предприятий. Этот вопрос важен для зарубежных инвесторов, поскольку показывает уровень доходности разных компаний холдинга.
По мнению автора, усиление глобализации мировой экономики в ближайшие годы заставит большую часть крупнейших компаний России перейти на МСФО.
Положительные и отрицательные стороны национальных и международных стандартов
Определение положительных и отрицательных сторон применения той или иной системы учета и отчетности поможет национальному бизнесу приобрести более высокий уровень открытости для потенциальных международных инвесторов. Положительные факторы внедрения МСФО и GAAP в российских компаниях:
— понятность финансовых показателей мировому инвестору из любой страны мира (упрощение прохождения процедуры листинга на мировых биржах и т. д.);
— международная универсальность формирования отчетности, что приводит к ясности рыночного и отраслевого положения компании;
— рост международной конкурентоспособности на внешнем и внутреннем рынке по сравнению с компаниями развивающихся стран и государств БРИК, не использующих международные стандарты;
— повышение качества администрирования финансового управления компании;
— возможность аналитического сравнения показателей результатов работы компании с зарубежными конкурентами (партнерами);
— возможность объективной оценки бизнеса компании и учета нематериальных активов.
Отрицательные факторы внедрения МСФО и GAAP в российских компаниях:
— сложность перехода с РСБУ на МСФО или GAAP (кадровая, информационная, управленческая и т. д.);
— рост управленческих затрат (увеличение трудоемкости операций) на ведение параллельного учета по национальным и международным требованиям (бухгалтерия выполняет двойной объем работ по ведению отчетности, увеличиваются затраты на персонал, затраты на программные продукты, электронно-вычислительную технику и т. д.);
— отсутствие потребности в международной унификации учета и финансовой отчетности (этот аргумент важен для государственных компаний, работающих на внутреннем рынке, для компаний оборонно-промышленного комплекса и для бизнеса, ориентированного на внутреннего инвестора).
По мнению автора, положительных факторов перехода на МСФО или GAAP больше, чем отрицательных. Любая компания, которая работает только на внутреннем рынке, обречена на стагнацию, потерю глобальной конкурентоспособности и снижение темпов роста, исключая
территориально развивающиеся компании, направленные на выполнение социальных задач (ГУП «Московский метрополитен», ГУП «Петербургский метрополитен» или МГУП «Мосводоканал»). Российский крупный бизнес в силу объективных причин должен перейти к международным стандартам финансовой отчетности. Кто перейдет раньше других, получит конкурентные преимущества. Наиболее крупные и успешные компании это уже сделали.
Переход крупных компаний на МСФО отразится и на структуре рынка труда бухгалтерских и финансовых услуг. Вырастет потребность в специалистах по международным стандартам финансовой отчетности. Это найдет отражение в росте отраслевых зарплат, повышении потребностей рынка труда в специальной учебной, методической и периодической литературе, а также в повышении требований к подготовке специалистов по данному виду учета в системе высших учебных заведений.
При этом важную роль должна выполнять отечественная бухгалтерская и финансовая мысль, которая на страницах ведущих экономических изданий (в частности и в журнале «Международный бухгалтерский учет») предложит механизмы и процедуры для крупного отечественного бизнеса, облегчающие переход на МСФО и другие нормы стандартов международного учета.
Список литературы
1. БельскихИ. Е. Учет и оценка гудвилла: мировой опыт и российская специфика / И. Е. Бель-ских, И. М. Сметанин //Международный бухгалтерский учет. 2010. № 2 (135). С. 24—29.
2. Эксперт-400. Ежегодный рейтинг крупнейших компаний// Эксперт. 2010. № 39. С. 87—161.
3. Эксперт-400. Ежегодный рейтинг крупнейших компаний// Эксперт. 2009. № 38. С. 95—151.
УВАЖАЕМЫЕ ЧИТАТЕЛИ !
Журналы Издательского дома «ФИНАНСЫ и КРЕДИТ» стали доступны в электронном виде в Научной Электронной Библиотеке (eLIBRARY.RU).
На сайте eLIBRARY.RU можно оформить годовую подписку на текущие и архивные выпуски журналов, приобрести отдельные номера изданий или статьи.
издательскии дом
ФИНАНСЫ
