Изменения в учете финансовых активов Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

Всё для бухгалтера

ИЗМЕНЕНИЯ В УЧЕТЕ ФИНАНСОВЫХ АКТИВОВ

Л. П. КУРОЧКИНА, кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета и аудита Костромского государственного технологического университета

Финансовые активы являются одним из основных элементов имущества предприятия, обеспечивающих ведение хозяйственной деятельности. Практически любая операция так или иначе влечет за собой изменения в этих активах. Велика и доля операций по их учету в общем объеме бухгалтерской работы. Поэтому особенно важно в учете правильное оформление финансовых активов.

Изменения, отраженные в приказе Минфина России от 10.02.2006 № 25н «О внесении изменений в Инструкцию по бюджетному учету, утвержденную приказом Министерства финансов Российской Федерации от 26 августа 2004 г. № 70н»!, в большей степени носят характер конкретизации ряда аспектов по учету финансовых активов. Далее представлено сравнение учета различных элементов финансовых активов: денежных средств, расчетов по доходам и расчетов по поступлениям в бюджет.

Счет 21003000 «Расчеты по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств»

Счет является новым, ранее в Инструкции № 70н он отсутствовал. Данный счет предназначен для учета учреждением операций с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств. Используется он в том случае, когда возникают «кассовые разрывы» при снятии со счета и зачислении на счет наличных денежных средств, т. е. возникает временной интервал между:

• датой подачи чека на получение наличных средств и датой получения средств со счета;

• датой внесения наличных средств и датой зачисления средств на счет.

1 Зарегистрировано в Минюсте России 11.04.2006 № 7674.

Счет 21003000 имеет следующие счета: 21003560 — увеличение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств;

21003660 — уменьшение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств.

Синтетический учет по счету отражен в табл. 1. Пример 1. Бюджетное учреждение предоставило в Казначейство 10 февраля Заявку на получение наличных денежных средств и чек на сумму 500 000 руб. для выплаты заработной платы. Фактически денежные средства в размере 500 000руб. были получены учреждением 14 февраля. В течение трех дней была выплачена заработная плата в размере 470 000 руб. Невыданный остаток средств по оплате труда в размере 30 000руб. 16 февраля сдан в Казначейство. 17 февраля в соответствии с выпиской со счета денежные средства были зачислены на счет бюджета. В учете производятся следующие записи (табл. 2).

Для учреждений, обслуживающихся по внебюджетному счету, открытому в органе Казначейства, также характерно наличие «кассовых разрывов».

Пример 2. На основании данных примера 1 в табл. 3 представлена корреспонденция счетов в случае отражения учреждением операций в рамках деятельности, приносящей доход, в случае наличия «кассовых разрывов» (внебюджетный счет открыт в Казначействе) и их отсутствия.

Счет 20101000 «Денежные средства учреждений на банковских счетах»

Произведено изменение в названии учетного регистра: учет операций по движению средств на счете ведется в Журнале операций с безналичными денежными средствами (ранее по банковскому счету). Сравнение корреспонденции счетов до внесения из-

Таблица 1

Синтетический учет по счету 21003000 «Расчеты по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств»

Операция Дебет Кредит

На основании заявки учреждения для выплаты наличных денег с банковских счетов органа, осуществляющего кассовое обслуживание исполнения бюджетов, и с банковских счетов, открытых в кредитных организациях 21003560 30405000 20101610

Получение наличных денег по чекам в кассу учреждения на основании приходного кассового ордера 20104510 21003660

Возврат неиспользованных наличных денежных средств на основании расходного кассового ордера, квитанции к объявлению на взнос наличными 21003560 20104610

Восстановление кассовых расходов на основании выписки с лицевого (банковского) счета 30405000 20101510 20102510 21003660

Таблица 2

Оформление в учете операций по получению средств со счета бюджета и возврата неизрасходованного остатка

Дата Операция Сумма, руб. Корреспонденция счетов

Д К

10.02 Подача Заявки на получение наличных денежных средств и денежного чека 500 000 121003560 130405211

14.02 Получение средств в кассу учреждения (приходный кассовый ордер) 500 000 120104510 121003660

14.02-16.02 Выплата заработной платы из кассы учреждения (расчетно-платежная ведомость, расходный кассовый ордер) 470 000 130201830 120104610

16.02 Возврат в бюджет неизрасходованного остатка (расходный кассовый ордер, квитанции к объявлению на взнос наличными) 30 000 121003560 120104610

17.02 Зачисление средств на счет бюджета (выписка с лицевого счета) 30 000 130405211 121003660

Таблица 3

Оформление в учете операций по получению средств внебюджетного счета и возврата неизрасходованного остатка

Дата Операция Сумма, руб. Корреспонденция счетов

Наличие кассовых разрывов (счет открыт в Казначействе) Отсутствие кассовых разрывов (счет открыт в банке)

Д К Д К

10.02 Подача Заявки на получение наличных денежных средств и денежного чека 500 000 221003560 220101610 - -

Получение средств в кассу учреждения (приходный кассовый ордер, денежный чек) - - 220104510 220101610

14.02 Получение средств в кассу учреждения (приходный кассовый ордер) 500 000 220104510 221003660 - -

14.02-16.02 Выплата заработной платы из кассы учреждения (расчетно-платежная ведомость, расходный кассовый ордер) 470 000 230201830 220104610 - -

10.02, 13.02-14.02 - - 230201830 220104610

16.02 Возврат в бюджет неизрасходованного остатка (расходный кассовый ордер, квитанции к объявлению на взнос наличными) 30 000 221003560 220104610 - -

14.02 Возврат средств на счет (расходный кассовый ордер, квитанции к объявлению на взнос наличными) - - 220101510 220104610

17.02 Зачисление средств на счет бюджета (выписка с лицевого счета) 30 000 220101510 221003660 - -

менений и после изменений отражено в табл. 4. Как видно из таблицы, изменения коснулись операций, отражающих движение наличных денежных средств, и взаимоотношений с бюджетом.

Счет 20104000 «Касса»

В составе кассовых операций произошли изменения, следствием которых является появление:

• нового счета 21003000 «Расчеты по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств»;

• новых аналитических счетов по учету обязательств;

• конкретизации поступлений по недостачам. Отражение кассовых операций в учете представлено в табл. 5.

Таблица 4 Синтетический учет по счету 20101000 «Денежные средства учреждений на банковских счетах»

Содержание операции Корреспонденция счетов До внесения изменений С учетом изменений Характер* изменений

Поступление денежных средств главному распорядителю (распорядителю), получателю для осуществления платежей в соответствие с бюджетной росписью Дебет 20101510 20101510 -

Кредит 30404000 30404000 -

Поступление денежных средств в отчетном году на восстановление расходов в погашение дебиторской задолженности Дебет 20101510 20101510 -

Кредит 40101200 20104610 20600660 30300730 40101200 20104610 20600660 30300730 20900660 21003660 Д

Поступление денежных средств, связанное с зачислением администрируемых учреждением доходов Дебет 20101510 20101510 -

Кредит 20500660 40101100 20500660 40101100 -

Поступление денежных средств из кассы Дебет 20101510 20101510

Кредит 20104610 20104610 21003660 Д

Перечисление предварительной оплаты в соответствии с заключенными договорами на приобретение материальных ценностей, выполнение работ, услуг, осуществление других выплат Дебет 20600560 20600660 Ошибка?

Кредит 20101610 20101610 -

Перечисление денежных средств в оплату счетов поставщиков за поставленные материальные ценности оказанные услуги Дебет 30200830 30200830 -

Кредит 20101610 20101610 -

Прочие выплаты, осуществляемые учреждением Дебет 20106510 20401550 40101100 30300830 30403830 20106510 20401550 40101100 30300830 30403830 -

Кредит 20101610 20101610 -

Поступление наличных средств в кассу Дебет 20104510 20104510 21003560 Д

Кредит 20101610 20101610 -

Расходы за оказанные услуги по конвертации Дебет 40101226 40101226 -

Кредит 20101610 20101610 -

Перечисление в бюджет средств, поступивших в возмещение причиненного учреждению ущерба на лицевой счет, по операциям со средствами, полученными от деятельности, приносящей доход, открытый в органе, осуществляющем кассовое обслуживание исполнение бюджета или на счет по учету средств бюджета, открытый в кредитной организации Дебет - 21002000 (410,420, 430,440, 620) 21002130 (_недостача денежных средств) 40101100 Д

Кредит - 20101610 Д

Д* — дополнение

Таблица 5

Синтетический учет по счету 20104000 «Касса»

Содержание операции Корреспонденция счетов До внесения изменений С учетом изменений Характер* изменений

Поступление наличных средств с банковского Дебет 20104510 20104510 -

счета учреждения Кредит 20101610 20101610 21003660 Д

Поступление наличных денежных средств со счета бюджета учреждения, открытого Дебет 20104510 20104510 —

в органе, осуществляющем кассовое обслуживание исполнения бюджета Кредит 30405000 30405000 21003660 Д

Поступление наличных денежных средств, полученных во временное распоряжение, Дебет 20104510 20104510 -

со счета денежных средств во временном распоряжении Кредит 20102610 20102610 21003660 Д

Прием наличных денежных средств Дебет 20104510 20104510 -

во временное распоряжение Кредит 30401730 30401730 -

Поступление наличных денежных средств Дебет - 20104510 Д

в счет недостач Кредит - 20900660 Д

Поступление наличных денежных средств Дебет 20104510 20104510 -

от подотчетного лица Кредит 20800660 20800660 -

Внесение наличных денежных средств на лицевой счет учреждения, открытый в органе, Дебет 21002000 30405000 21003560 30405000 И

осуществляющем кассовое обслуживание исполнения бюджетов Кредит 20104610 20104610 -

Внесение наличных денежных средств на счет учреждения в банке Дебет 20101510 20101510 21003560 Д

Кредит 20104610 20104610 -

Внесение наличных денежных средств, полученных во временное распоряжение, Дебет 20102510 20102510 21003560 Д

на счет учреждения в банке Кредит 20104610 20104610 -

Выдача наличных денежных средств, Дебет 30401830 30401830 -

находящихся во временном распоряжении учреждения Кредит 20104610 20104610 -

Выдача наличных денежных средств под отчет Дебет 20800560 20800560 -

Кредит 20104610 20104610 -

Выдача заработной платы, денежного 30201830

довольствия, прочих выплат, пособий Дебет 30201830 30202830 И

по социальному страхованию из кассы 30213830 30203830

учреждения (больнички)

Кредит 20104610 20104610 -

Выдача стипендии из кассы учреждения Дебет 30216830 30218730 И

Кредит 20104610 20104610 -

Выдача сумм оплаты труда лицам, 30200830

не состоящим в штате учреждения Дебет 30207830 (04,05,06, И

по договорам гражданско-правового 08,09,18)

характера Кредит 20104610 20104610 -

Выдача депонентской задолженности Дебет 30402830 30402830 -

Кредит 20104610 20104610 -

* И — изменения; Д — дополнения

Пример 3. В учреждении выявлена недостача денежных средств в кассе в размере 100руб., которые были предназначены для выдачи подотчетному лицу в оплату командировочных расходов (на оплату суточных). Виновное лицо (кассир) внесла недостающую сумму в кассу, которая в дальнейшем перечислена в бюджет. В учете оформляются записи, отраженные в табл. 6.

Пример 4. За период в бюджетном учреждении были выплачены из кассы:

• аванс по заработной плате — 1 000тыс. руб.;

• заработная плата в размере 1250тыс. руб.;

• прочие выплаты — 300тыс. руб.;

• выплаты по больничному листу за счет средств фонда социального страхования — 5тыс. руб.;

• оплата труда работникам, не состоящим в

Таблица 6

Операции по учету недостачи в кассе

Операция Сумма, руб. Корреспонденция счетов

Д К

Выявлена недостача денежных средств 100 120905560 140101130

Произведено списание денежных средств 100 140101130 120104610

Кассир внес в кассу денежные средства в погашение недостачи 100 120104510 120905660

Денежные средства внесены на счет бюджета (в Казначейство) 100 121003560 120104610

Денежные средства поступили на лицевой счет в соответствие с впиской 100 130405212 121003660

Денежные средства зачислены в доход бюджета 100 121002130 130405290

штате, выполняющем работу, связанную с содержанием имущества — 3тыс. руб. В учете оформляются записи, отраженные в табл. 7.

Счет 20105000 «Денежные документы»

Изменения в учете денежных документов связаны с отменой счета 30223000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по приобретению денежных документов». В соответствии с изменениями аналитический счет счета 302 «Расчеты

с поставщиками и подрядчиками» определяется в соответствии с содержанием услуги денежного документа. Синтетический учет по счету представлен в табл. 8.

Пример 5. Учреждение перечислило денежных средств поставщику вразмере 6000руб. на приобретение бензина. Для заправки автомобилей поставщик передал в учреждение пластиковую карту. В течение месяца был заправлен бензин в объеме 240л по 20руб. /л, т. е. на сумму 4 800руб. Корреспонденция счетов отражена в табл. 9.

Таблица 7

Операции по выплатам из кассы заработной платы и связанных с ней выплат

Операция Сумма, тыс. руб. Корреспонденция счетов

Д К

Выплачен аванс по заработной плате 1 000 20601560 20104610

Выплачена заработная плата 1 250 30201830 20104610

Осуществлены прочие выплаты 300 30202830 20104610

Осуществлены выплаты по больничному листу за счет средств фонда социального страхования 5 30203830 20104610

Произведена оплата труда работникам, не состоящим в штате, выполняющим работу, связанную с содержанием имущества 3 30208830 20104610

Таблица 8

Синтетический учет по счету 20105000 «Денежные документы»

Содержание операции Корреспонденция счетов До внесения изменений С учетом изменений Характер* изменений

Поступление денежных документов в кассу Дебет 20105510 20105510 -

Кредит 30223730 30200730 (03,04,05 09,15,16, 17,18) И

Выдача из кассы денежных документов Дебет 20800560 20800560 -

Кредит 20105610 20105610 -

* И — изменения

Таблица 9

Операции по учету пластиковых карт для заправки бензина

Операция Сумма, руб. Корреспонденция счетов

Д К

Перечислены средства поставщику на приобретение бензина 6 000 120622560 130405340

В учреждение передана пластиковая карта для заправки автомобиля (зачислены средства на карту) 6 000 120105510 130222730

Пластиковая карта передана водителю 6 000 120822560 120105610

Отчет водителя о заправке автомобиля (авансовый отчет с приложением выданных водителю чеков), который уточняется по поступившим документам от поставщика по заправленному бензину 4 800 110503340 120822660

Произведен зачет выданного поставщику аванса 4 800 130222830 120622660

Счет 205 «Расчеты с дебиторами по доходам» Предназначение счета изложено в новой редакции: «на счете учитываются расчеты по начисленным органом государственной власти, органом местного самоуправления, органом управления государственным внебюджетным фондом, Центральным банком Российской Федерации, а также бюджетными учреждениями, созданными органами государственной власти, органами местного самоуправления, осуществляющими в соответствии с законодательством Российской Федерации контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты, начисление, учет, взыскание, принятие решений о возврате излишне уплаченных (взысканных) обязательных платежей в бюджет, пеней и штрафов по ним и иным поступлениям в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации (далее — администраторы поступлений в бюджет), суммам доходов в момент возникновения требований соответствующих администраторов к плательщикам.». Сравнение в учете до и после внесения изменений отражено в табл. 10.

Пример 6. Учреждение является администратором налоговых поступлений. По данным деклараций налогоплательщиков, к уплате в бюджет подлежит сумма 500 000руб. Фактически поступило — 600 000 руб. Из них: 100 000руб. было возвращено налогоплательщикам, 300 000 руб. — перечислено в бюджет другого уровня бюджетной системы. В учете оформляются записи, отраженные в табл. 11.

При отражении операций по реализации готовой продукции следует обратить внимание на использование кода КОСГУ. Если ранее для реализации продукции использовался код 172 «Доходы от реализации активов», то в связи с изменениями следует использовать код 130 «Доходы от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг».

Пример 7. Учреждение в рамках деятельности, приносящей доход, произвела продукцию, себестоимость которой составила 40 000руб. Вся продукция была продана на сумму 60 000руб. Начислен НДС по реализации 9 153руб., налог на прибыль (60 000— 9153—40 000) 0,24 = 2 603руб. В табл. 12 отражены

Содержание операции Корреспонденция счетов До внесения изменений С учетом изменений Характер изменений*

Начисление доходов Дебет 20500560 20500560 -

Кредит 40101100 40101100 -

Начисление сумм возвратов доходов плательщикам (ранее: налогов) Дебет 40101100 40101100 (110,120, 140,151, 152,153, 160,180) И

Кредит 20501660 20500660 (01,02,04, 05,06,07, 08,10) И

Перечисление сумм возвратов плательщикам Дебет - 20500560 Д

Кредит - 21002000 (110,120,130,140, 151,152, 153,160, 180) Д

Возврат излишне полученных доходов в рамках приносящей доход деятельности Дебет - 20500560 (03,09,10) Д

Кредит - 20101610 Д

Начисление сумм заказчикам в соответствии с договорами и расчетными документами за выполненные и сданные им отдельные этапы готовой продукции, работ, услуг, Дебет 20503560 20503560 -

Кредит 40104130 40104130 -

Начисление сумм доходов, требующих уточнения, органами осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов — администраторами невыясненных поступлений, отражается при их поступлении Дебет - 21002180 Д

Кредит - 20510660 Д

При выяснении сумм доходов Дебет - 20510560 Д

Кредит - 21002180 Д

Начисление сумм доходов по субвенциям, субсидиям и прочим текущим трансфертам на основании Уведомления по расчетам между бюджетами (ф. 0504817) Дебет 20505560 20505560 -

Кредит 40101151 40101151 -

Поступление сумм доходов Дебет 20101510 20104510 21001000 20101510 20104510 21001000 -

Кредит 20500660 20500660 -

* И — изменения; Д — дополнения

Таблица 10

Синтетический учет по счету 205 «Расчеты с дебиторами по доходам»

Таблица 11

Операции, связанные с поступлением доходов у администратора

Операция Сумма, руб. Корреспонденция счетов

Д К

Начислено налоговых доходов 500000 120501560 140101110

Поступило в бюджет 600000 121002110 120501660

Начислено возвратов 100000 140101110 120501660

Возврат средств налогоплательщикам 100000 120501560 1221002110

Перечислены средства в бюджет другого уровня бюджетной системы 300000 140101110 121002110

бухгалтерские записи по учету реализации готовой продукции.

Счет 21002 «Расчеты по поступлениям в бюджет с органами, организующими исполнение бюджетов»

Поступления в бюджет учитываются на основании Выписки из сводного реестра поступлений и выбытий средств бюджета (ф. 0512088), предоставляемой органом, организующим исполнение бюджета, соответствующим администраторам (уточнены документы).

Синтетический учет по счету представлен в табл. 13.

Пример 8. В учреждении выявлена недостача компьютера, первоначальная стоимость которого — 30 000руб., начислена амортизация — 10 000руб.,

Рыночная стоимость определена в размере 25 000руб. В дальнейшем судом рыночная стоимость была уточнена и составила 20 000руб. Виновное лицо внесло в кассу учреждения 20 000руб., которые были перечислены в бюджет. Бухгалтерские записи отражены в табл. 14.

Пример 9. Бюджетное учреждение по распоряжению главного распорядителя реализовало нежилое помещение, первоначальная стоимость которого — 5000тыс. руб., величина начисленной амортизации — 4 000тыс. руб. Выручка от реализации в размере 6000тыс. руб.:

а) поступила на счет учреждения выручка, которая в дальнейшем в полном объеме перечислена на счет бюджета;

б) поступила на счет бюджета.

Записи, которые оформляются в учете, отражены в табл. 15 и 16.

Таблица 12

Операции по реализации готовой продукции

Операция Сумма, руб. Корреспонденция счетов

Д К

На склад поступила готовая продукция 40 000 210507340 210604440

Продукция реализована покупателю 60 000 220503560 240101130

Начислен НДС по реализации 9 153 240101130 230304730

Начислен налог на прибыль 2 603 240101130 230303730

Списана стоимость реализованной готовой продукции 40 000 240101130 210507440

Таблица 13

Синтетический учет по счету 21002 «Расчеты по поступлениям в бюджет с органами, организующими исполнение бюджетов»

Содержание операции Корреспонденция счетов До внесения изменений С учетом изменений Характер изменений*

Сумма зачисленных в бюджет доходов Дебет 21002000 21002000 (110,120, 130,140, 151,152, 153,160, 170,171, 180) Д

Кредит 20500660 20500660

Сумма зачисленных в бюджет доходов от реализации нефинансовых и финансовых активов Дебет - 21002000 (410,420, 460,440, 620,630, 640,650) Д

Кредит - 20509660 Д

Внесение учреждением наличных денежных средств на счет бюджета Дебет 21001000 - О

Кредит 20104610 - О

Отражение администраторами перечисленных органом, осуществляющим кассовое обслуживание исполнения бюджетов, в другие бюджеты сумм регулирующих доходов Дебет - 40101100 (110,120, 172) Д

Кредит - 21002000 (110,120, 430) Д

Перечисление сумм возвратов (возмещений) излишне уплаченныхплатежей и иных поступлений Дебет - 20500560 Д

Кредит - 21002000 Д

Продолжение табл. 13

Содержание операции Корреспонденция счетов До внесения изменений С учетом изменений Характер изменений*

Перечисление в бюджет средств, поступивших в возмещение причиненного учреждению ущерба на лицевой бюджетный счет, открытый в органе, осуществляющем кассовое обслуживание исполнение бюджетов, или на счет по учету средств бюджета, открытый в кредитной организации Дебет - 21002000 (410,420, 430, 440, 620, 130) Д

Кредит - 30405000 (310,320, 330,340, 520, 211,212, 213,221, 222,223, 224,225, 226,261, 262,263, 290 по недостаче денежных средств) Д

Перечисление в бюджет средств, поступивших в возмещение причиненного учреждению ущерба на лицевой счет, по операциям со средствами, полученными от деятельности, приносящей доход, открытый в органе, осуществляющем кассовое обслуживание исполнение бюджета, или на счет по учету средств бюджета, открытый в кредитной организации Дебет - 21002000 (410,420, 430,440, 620) 21002130 (_недостача денежных средств) 40101100 Д

Кредит - 20101610 Д

Списание при завершении финансового года Дебет 40103000 40103000 -

Кредит 21002000 21002000 -

* И — изменение; Д — Дополнение; О — отмена

Таблица 14

Операции, связанные с оформлением недостачи основного средства

Операция Сумма, руб. Корреспонденция счетов

Д К

Отражена недостача компьютера (по рыночной стоимости) 25 000 20901560 40101172

Списание компьютера:

на величину остаточной стоимости 20 000 40101172 10104410

на величину начисленной амортизации 10 000 10404410 10104410

Уточнена сумма рыночной стоимости недостачи 5 000 40101172 20901660

Виновное лицо внесло в кассу учреждения 20 000 20104510 20901660

Денежные средства внесены на счет бюджета в Казначействе 20 000 21003560 20104610

Средства зачислены на счет бюджета 20 000 30405310 21003660

Зачислены доходы на счет бюджета 20 000 21002410 30405310

Таблица 15

Операции по оформлению реализации здания в случае поступления выручки на счет учреждения

Операция Сумма, тыс. руб. Корреспонденция счетов

Д К

Списание с учета помещения:

на величину остаточной стоимости 1 000 40101172 10102410

на величину начисленной амортизации 4 000 10402410 10102410

Отражение реализации помещения 6 000 20509560 40101172

Поступление выручки на счет учреждения 6 000 20101510 20509660

Перечисление средств со счета учреждения в доход бюджета 6 000 21002410 20101610

Таблица 16

Операции по оформлению реализации здания в случае поступления выручки на счет бюджета

Операция Сумма, тыс. руб. Корреспонденция счетов

Д К

Списание с учета помещения:

на величину остаточной стоимости 1 000 40101172 10102410

на величину начисленной амортизации 4 000 10402410 10102410

Отражение реализации помещения 6 000 20509560 40101172

Поступление выручки на счет бюджета 6 000 21002410 20509660