CC BY
89
Всё для бухгалтера
ИЗМЕНЕНИЯ В УЧЕТЕ РАСЧЕТОВ
Л.П. КУРОЧКИНА, кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета и аудита Костромского государственного технологического университета
Редакция продолжает публиковать материалы по новой Инструкции по бюджетному учету (далее — Инструкция), утвержденной приказом Минфина России от 10.02.2006 № 25н и зарегистрированной в Минюсте России 11.04.2006 № 7674. Этот приказ, ранее сформированный как изменения, вносимые в прежнюю Инструкцию № 70н, представляет собой фактически новую Инструкцию. При этом его
действия распространяются на отношения с 1 января 2006 г., а Инструкция № 70н утратила силу.
В данной статье будут рассмотрены те изменения, которые коснулись учета расчетов: с подотчетными лицами, по оплате труда, с поставщиками и подрядчиками и др. Основное изменение, произошедшее в учете расчетов — это приведение в соответствие аналитических счетов учета расчетов экономической классификации расходов (табл. 1).
Расчеты по выданным авансам 206 Расчеты с подотчетными лицами 208 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 302 Расход в соответствии с бюджетной классификацией Код
Расчеты по выданным авансам на заработную плату 01 Расчеты с подотчетными лицами по заработной плате 01 Расчеты по заработной плате 01 Заработная плата 211
Расчеты по выданным авансам на прочие выплаты 02 Расчеты с подотчетными лицами по прочим выплатам 02 Расчеты по прочим выплатам 02 Прочие выплаты 212
Расчеты по выданным авансам на начисления на оплату труда 03 Расчеты с подотчетными лицами по начислениям на оплату труда 03 Расчеты по начислениям на оплату труда 03 Начисления на оплату труда 213
Расчеты по выданным авансам за услуги связи 04 Расчеты с подотчетными лицами по оплате услуг связи 04 Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате услуг связи 04 Услуги связи 221
Расчеты по выданным авансам за транспортные услуги 05 Расчеты с подотчетными лицами по оплате транспортных услуг 05 Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате транспортных услуг 05 Транспортные услуги 222
Расчеты по выданным авансам за коммунальные услуги 06 Расчеты с подотчетными лицами по оплате коммунальных услуг 06 Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате коммунальных услуг 06 Коммунальные услуги 223
Расчеты по выданным авансам за арендную плату за пользованием имуществом 07 Расчеты с подотчетными лицами по оплате арендной платы за пользование имуществом 07 Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате арендной платы за пользование имуществом 07 Арендная плата за пользование имуществом 224
Расчеты по выданным авансам за услуги по содержанию имущества 08 Расчеты с подотчетными лицами по оплате услуг по содержанию имущества 08 Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате услуг по содержанию имущества 08 Услуги по содержанию имущества 225
Таблица 1
Соответствие аналитических счетов по учету расчетов экономической классификации расходов
Продолжение табл. 1
Расчеты по выданным авансам 206 Расчеты с подотчетными лицами 208 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 302 Расход в соответствии с бюджетной классификацией Код
Расчеты по выданным авансам за прочие услуги 09 Расчеты с подотчетными лицами по оплате прочих услуг 09 Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг 09 Прочие услуги 226
Расчеты по выданным авансам по безвозмездным и безвозвратным перечислениям государственным и муниципальным организациям 10 Расчеты с подотчетными лицами по безвозмездным и безвозвратным перечислениям государственным и муниципальным организациям 10 Расчеты по безвозмездным и безвозвратным перечислениям государственным и муниципальным организациям 10 Безвозмездные и безвозвратные перечисления государственным и муниципальным организациям 241
Расчеты по выданным авансам по безвозмездным и безвозвратным перечислениям организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций 11 Расчеты с подотчетными лицами по безвозмездным и безвозвратным перечислениям организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций 11 Расчеты по безвозмездным и безвозвратным перечислениям организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций 11 Безвозмездные и безвозвратные перечисления организациям, за исключением гос. и муниципал. организаций 242
Расчеты по выданным авансам по перечислениям другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации 12 Расчеты с подотчетными лицами по перечислениям другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации 12 Расчеты по перечислениям другим бюджетам бюджетной системы РФ 12 Перечисления другим бюджетам бюджетной системы РФ 251
Расчеты по выданным авансам по перечислениям наднациональным организациям и правительствам иностранных государств 13 Расчеты с подотчетными лицами по перечислениям наднациональным организациям и правительствам иностранных государств 13 Расчеты по перечислениям наднациональным организациям и правительствам иностранных государств 13 Перечисления наднациональным организациям и правительствам иностранных государств 252
Расчеты по выданным авансам по перечислениям международным организациям 14 Расчеты с подотчетными лицами по перечислениям международным организациям 14 Расчеты по перечислениям международным организациям 14 Перечисления международным организациям 253
Расчеты по выданным авансам по пенсиям, пособиям и выплатам по пенсионному, социальному медицинскому страхованию населения 15 Расчеты с подотчетными лицами по оплате пенсий, пособий и выплат по пенсионному, социальному и медицинскому страхованию населения 15 Расчеты по пенсиям, пособиям и выплатам по пенсионному, социальному и медицинскому страхованию населения 15 Пенсии, пособия и выплаты по пенсионному, социальному и медицинскому страхованию населения 261
Расчеты по выданным авансам по пособиям по социальной помощи населению 16 Расчеты с подотчетными лицами по оплате пособий по социальной помощи населению 16 Расчеты по пособиям по социальной помощи населению 16 Пособия по социальной помощи населению 262
Расчеты по выданным авансам по пенсиям, пособиям, выплачиваемым организациями сектора государственного управления 17 Расчеты с подотчетными лицами по оплате пенсий, пособий, выплачиваемых организациями сектора государственного управления 17 Расчеты по пенсиям, пособиям, выплачиваемым организациями сектора государственного управления 17 Пенсии, пособия, выплачиваемые организациями сектора государственного управления 263
Расчеты по выданным авансам по прочим расходам 18 Расчеты с подотчетными лицами по оплате прочих расходов 18 Расчеты по прочим расходам 18 Прочие расходы 290
Расчеты по выданным авансам за приобретение основных средств 19 Расчеты с подотчетными лицами по приобретению основных средств 19 Расчеты с поставщиками и подрядчиками по приобретению основных средств 19 Увеличение стоимости основных средств 310
Расчеты по выданным авансам за приобретение нематериальных активов 20 Расчеты с подотчетными лицами по приобретению нематериальных активов 20 Расчеты с поставщиками и подрядчиками по приобретению нематериальных активов 20 Увеличение стоимости нематериальных активов 320
Окончание табл. 1
Расчеты по выданным авансам 206 Расчеты с подотчетными лицами 208 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 302 Расход в соответствии с бюджетной классификацией Код
Расчеты по выданным авансам за приобретение непроизведенных активов 21 Расчеты с подотчетными лицами по приобретению непроизведенных активов 21 Расчеты с поставщиками и подрядчиками по приобретению непроизведенных активов 21
Расчеты по выданным авансам за приобретение материальных запасов 22 Расчеты с подотчетными лицами по приобретению материалов 22 Расчеты с поставщиками и подрядчиками по приобретению материальных запасов 22 Увеличение стоимости материальных запасов 340
Расчеты по выданным авансам за приобретение ценных бумаг (кроме акций) 23 Расчеты с подотчетными лицами по приобретению ценных бумаг (кроме акций) 23 Расчеты с поставщиками и подрядчиками по приобретению ценных бумаг, кроме акций 23
Расчеты по выданным авансам за приобретение акций и иных форм участия в капитале 24 Расчеты с подотчетными лицами по приобретению акций и иных форм участия в капитале 24 Расчеты с поставщиками и подрядчиками по приобретению акций и иных форм участия в капитале 24
В табл. 2 представлена корреспонденция счетов по учету оплаты труда и связанные с ней начисления. Она имеет некоторые особенности при отражении операций в соответствии с Инструкцией № 25н:
корреспонденция не учитывает кассовых разрывов, т. е. не использован счет 21003000; корреспонденция счетов, использующая счет 20601000 при выплате авансов, не отражена в новой Инструкции, но, по мнению автора, имеет право на ее оформление.
Таблица 2
Синтетический учет операций, связанных с оплатой труда
Операция Корреспонденция счетов
Инструкция № 70н Инструкция № 25н
Выдан аванс по заработной плате Д 30201830 К 20104610 Д20601560 К 20104610
Начислена заработная плата Д40101211 К 30201730 Д40101211 К 30201730
Начислены прочие выплаты Д40101211 К 30201730 Д40101212 К 30202730
Произведен зачет выданного аванса - Д 30201830 К 20601660
Начислены пособия по больничному листу Д 30302830 К 30213730 Д 30302830 К 30203730
Выданы пособия по больничному листу Д30213830 К 20104610 Д 30203830 К 20104610
Начислены суммы стипендии Д40101280 К 30216730 Д 40101290 К 30218730
Начислен НДФЛ Д 30201830 К 30301730 Д 30201830 Д 30202830 Д 30203830 К 30301730
Начислен ЕСН Д40101212 К 30302730 Д 40101213 К 30302730
Начислены страховые взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Д 40101212 К 30306730 Д 40101213 К 30306730
Начислены пособия по профессиональному заболеванию Д 30306830 К 30213730 Д 30306830 К 30203730
Окончание табл. 2
Операция Корреспонденция счетов
Инструкция № 70н Инструкция № 25н
Выданы пособия по профессиональному заболеванию Д 30213830 К 20104610 Д 30203830 К 20104610
Поступили средства в кассу со счета бюджета для выплаты заработной платы, аванса Д20104510 К30405211 Д20104510 К 30405211
Поступили средства в кассу со счета бюджета для осуществления прочих выплат Д20104510 К30405211 Д20104510 К 30405212
Поступили средства в кассу со счета бюджета для осуществления выплат по больничному листу Д20104510 К 30405212 Д 20104510 К 30405213
Поступили средства от ФСС РФ на оплату больничных листов: на счет бюджета на счет учреждения Д 30405212 К 30302730 Д20101510 К30302730 Д 30405213 К 30302730 Д 20101510 К 30302730
Произведены удержания из заработной платы Д30201830 К 30403730 Д 30201830 К 30403730
Депонирована заработная плата и прочие выплаты Д30201830 К 30402730 Д 30201830 Д 30202830 К30402730
Имеют отличия и операции, связанные с отражением налога на добавленную стоимость. Так, в новой Инструкции уточнен порядок отражения НДС по полученным авансам.
Пример. Учреждение получило аванс в счет предстоящего оказания услуг в размере 50 000руб. После оказания услуги, стоимость которой составила 150 000 руб. (в том числе НДС — 22 881 руб.), заказчик перечислил оставшуюся сумму в размере 100 000руб. В учете производятся следующие записи (табл. 3).
Следует обратить внимание, что учет расчетов с бюджетом по налогам и платежам осуществляется в Журнале по прочим операциям.
Особое значение в учете имеют счета, отражающие фактическое финансирование из бюджета: 30404000 и 30405000.
Отражение
Счет 30404 «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств»
Новая редакция предназначения счета: «На счете учитываются внутренние расчеты по средствам бюджета между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств, находящимися в их ведении, внутренние расчеты по выбытию и поступлению бюджетных нефинансовых и финансовых активов между получателями бюджетных средств, подведомственных одному главному распорядителю (распорядителю) средств бюджета, а также внутренние расчеты по централизованному снабжению (дополнено). Синтетический учет по счету 30405000 представлен в табл. 4.
Таблица 3
в учете НДС
Операция Сумма, руб. Корреспонденция счетов
Д К
Получен аванс 50 000 220101510 220503660
Отражен НДС с суммы полученного аванса 7 627 221001560 230304730
Начислена задолженность заказчиков за оказанную услугу 150 000 220503560 240101130
Начислен НДС по реализации 22 881 240101130 230304730
Произведено списание НДС с полученного аванса в качестве налогового вычета 7 627 230304830 221001660
Поступила оплата от заказчиков 100 000 220101510 220503660
Таблица 4
Синтетический учет по счету 30404000
Содержание операции Корреспонденция счетов До внесения изменений С учетом изменений Характер изменений
У главного распорядителя (распорядителя)
Объемы перечисленных средств с единого счета бюджета Дебет 30404000 30404000 -
Кредит 20101610 30405000 30405000 О
Содержание операции Корреспонденция счетов До внесения изменений С учетом изменений Характер изменений
Объемы распределенных средств бюджета, Дебет - 30404000 Д
перечисленных получателям с банковских счетов, и объемы возвращенных на данный счет бюджетных средств Кредит 20101610 20107610 Д
Отзыв средств бюджета по учреждениям, находящимся в их ведении Дебет 20101510 20101510 20107510 30405000 Д
Кредит 30404000 30404000 -
Суммы использованных за год средств Дебет 40103000 40103000 -
бюджета учреждениями, находящимися в их ведении, на основании представленной отчетности Кредит 30404000 30404000 -
У получателя средств
Суммы использованного за год объема Дебет 30404000 30404000 -
полученных средств бюджета с кредита Кредит 40103000 40103000 -
Отзыв средств бюджета Дебет 30404000 30404000 -
Кредит 20101610 20101610 20107610 Д
Возврат Дебет 30404000 30404000 -
неиспользованного остатка Кредит 20101610 20101610 20107610 Д
Предоставленные из бюджета средства Дебет 20101510 20103510 20101510 20103510 20107510
Кредит 30404000 30404000 -
Счет 30405 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов»
Синтетический учет по счету отражен в табл. 5
Таблица 5
Синтетический учет по счету 30405000
Операция Корреспонденция счетов До внесения изменений С учетом изменений Характер изменений
Сумма списанных средств в оплату заключенных учреждением договоров (контрактов) на поставку нефинансовых активов, выполненных работ, оказанных услуг отражается Дебет 30200830 30200830 -
Кредит 30405000 30405000
Перечисленные авансы Дебет 20600560 20600560 -
Кредит 30405000 30405000 -
Перечисление денежных средств на аккредитивный счет Дебет 20106510 20106510 -
Кредит 30405000 30405000 -
Перечисление сумм налогов, сборов и платежей в доход бюджета Дебет 30300830 30300830 -
Кредит 30405000 30405000 -
Сумма предоставленных из бюджета в текущем финансовом году бюджетных кредитов Дебет 20700000 20700540 Д
Кредит 30405000 30405540 Д
Перечисление сумм по государственным и муниципальным гарантиям, по которым возникают эквивалентные требования со стороны гаранта к должнику Дебет - 20700540 Д
Кредит 30405540 Д
Перечисление сумм по государственным и муниципальным гарантиям, по которым не возникают эквивалентные требования со стороны гаранта к должнику Дебет - 40101290 Д
Кредит 30405290 Д
Сумма предоставленных субсидий, субвенций и прочих текущих трансфертов Дебет 30200000 30200830 Д
Кредит 30405000 30405000 -
Операция Корреспонденция счетов До внесения изменений С учетом изменений Характер изменений
Суммы бюджетных средств, направленных распорядителем средств на счет получателя бюджетных средств в банке Дебет 30404000 30404000 -
Кредит 30405000 30405000 -
Поступление средств на восстановление расходов в отчетном году, в погашение дебиторской задолженности, в возмещение причиненного учреждению ущерба Дебет 30405000 30405000 -
Кредит 20600000 30200000 20600000 30300000 21003660 И
Перечисление в бюджет средств, поступивших в возмещение причиненного учреждению ущерба на лицевой бюджетный счет, открытый в органе, осуществляющем кассовое обслуживание исполнение бюджетов или на счет по учету средств бюджета, открытый в кредитной организации Дебет - 21002000 (410,420, 430, 440, 620, 130) Д
Кредит 30405000 (310,320, 330,340, 520, 211,212, 213,221, 222,223, 224,225, 226,261, 262,263, 290 по недостаче денежных средств) Д
Списание в конце отчетного года произведенных платежей Дебет 30405000 30405000 -
Кредит 40103000 40103000 -
Таковы основные изменения, внесенные Инструкцией по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина России от 10.02.2006 № 25н, в учет расчетов.
