Изменения в налоговом законодательстве с 2011 года (Продолжение) Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

Налогообложение

ИЗМЕНЕНИЯ В НАЛОГОВОМ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВЕ

С 2011 ГОДА*

А. Ю. ТРУШИЦЫНА, директор учебного центра аудиторской фирмы

ООО «АЭЛИТА-сервис»

Налоговая декларация. В основном изменения в гл. 13 Налогового кодекса РФ (НК РФ) связаны с введением электронного документооборота.

Во-первых, в п. 1 ст. 80 НК РФ дано новое определение налоговой декларации. Теперь налоговая декларация — это не только письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, налоговой базе, налоговых льготах, а также об исчисленной сумме налога и других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, но налоговая декларация — это также и заявление налогоплательщика о названных элементах соответствующего налога, составленное в электронном виде и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением электронной цифровой подписи.

Во вторых, п. 4ст. 80 НК РФ уточнено, что налоговая декларация (расчет) может быть представлена налогоплательщиком:

— лично или через представителя;

— направлена по почте в виде почтового отправления с описью вложения;

— передана в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.

В пункте 5 ст. 80 НК РФ установлено, что в случае представления налоговой декларации (расчета) в электронном виде копия документа, подтверждающего полномочия представителя на

* Статья публикуется по материалам журнала «Бухгалтер и закон». 2011. № 5 (149).

Продолжение. Начало см. в журнале «Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях» № 13 (277) — 2011.

подписание налоговой декларации (расчета), также может быть представлена в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.

Кроме того, внесены еще и такие нововведения:

1) в пункте2ст. 80 НК РФ введено уточнение, касающееся возможности не представлять в налоговые органы налоговых деклараций (расчетов) по тем налогам, по которым налогоплательщики освобождены от обязанности по их уплате в связи с применением специальных налоговых режимов, а именно: в части деятельности, осуществление которой влечет применение специальных налоговых режимов, либо имущества, используемого для осуществления такой деятельности;

2) установлено, что форма единой (упрощенной) налоговой декларации и порядок ее заполнения утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, по согласованию с Минфином России;

Ранее форма и порядок ее заполнения утверждались Минфином России;

3) в пункте 7 ст. 8 НК РФ установлено, что формы и порядок заполнения форм налоговых деклараций (расчетов), а также форматы и порядок представления налоговых деклараций (расчетов) в электронном виде утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, по согласованию с Минфином России. Ранее формы налоговых деклараций (расчетов) и порядок их заполнения утверждались Минфином России.

Налоговый контроль. Изменения, внесенные в порядок налогового контроля, способствуют повышению прозрачности налоговых проверок и мероприятий налогового контроля.

К ним относятся изменения в учете организаций и физических лиц (ст. 83 НК РФ):

— в пункте 1 ст. 83 НК РФ уточнено, что организации, в состав которых входят обособленные подразделения, расположенные на территории РФ, подлежат постановке на учет по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения. Ранее такие организации обязаны были встать на учет в налоговом органе по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения (изменение чисто технического характера);

— в пункте 3 ст. 83 НК РФ дается расшифровка налогоплательщиков, которые постановку на учет в налоговых органах осуществляют на основании сведений, содержащихся соответственно в Едином государственном реестре юридических лиц (ЕГРЮЛ), Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП), это: российские организации по месту нахождения организаций, месту нахождения их филиалов, представительств; иностранные некоммерческие неправительственные организации по месту осуществления ими деятельности на территории Российской Федерации через отделение; индивидуальные предприниматели по месту их жительства;

— в пункте 4 ст. 83 НК РФ более подробно излагается порядок постановки российской организации на учет в налоговых органах по месту нахождения ее обособленных подразделений (за исключением филиала, представительства).

Во-первых, постановка на учет в налоговых органах российской организации осуществляется налоговыми органами на основании сообщений, представляемых (направляемых) этой организацией:

1) обо всех обособленных подразделениях российской организации, созданных на территории РФ (за исключением филиалов и представительств), и изменениях в ранее сообщенных в налоговый орган сведениях о таких обособленных подразделениях представляются:

— в течение первого месяца со дня создания обособленного подразделения российской организации;

— в течение 3 дней со дня изменения соответствующего сведения об обособленном подразделении российской организации;

2) обо всех обособленных подразделениях российской организации на территории Российской Федерации, через которые прекращается

деятельность этой организации (закрываемые этой организацией):

— в течение 3 дней со дня принятия российской организацией решения о прекращении деятельности через филиал или представительство (закрытии филиала или представительства);

— в течение 3 дней со дня прекращения деятельности российской организации через иное обособленное подразделение (закрытия иного обособленного подразделения).

Во-вторых, постановка на учет (снятие с учета) в налоговых органах иностранной организации по месту осуществления ею деятельности на территории РФ через обособленные подразделения осуществляется на основании заявления о постановке на учет (снятии с учета) такой организации. Заявление о постановке на учет подается иностранной организацией в налоговый орган не позднее 30 календарных дней со дня начала осуществления ею деятельности на территории РФ.

При подаче заявления о постановке на учет (снятии с учета) иностранная организация одновременно с указанным заявлением представляет в налоговый орган документы, которые необходимы для постановки ее на учет (снятия с учета) в налоговом органе, и перечень которых утверждается Минфином России.

В-третьих, если несколько обособленных подразделений организации находятся в одном муниципальном образовании, городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге на территориях, подведомственных разным налоговым органам, постановка организации на территориях, подведомственных разным налоговым органам, постановка организации на учет может быть осуществлена налоговым органом по месту нахождения одного из ее обособленных подразделений, определяемого этой организацией самостоятельно. Сведения о выборе налогового органа организация указывает в уведомлении, представляемом (направляемом):

— российской организацией — в налоговый орган по месту ее нахождения;

— иностранной организацией — в выбранный ею налоговый орган.

В-четвертых, ст. 83 НК РФ дополнена п. 5.1, в которой установлено, что правила, которые применяются при постановке на учет, снятии с учета организации или физического лица в налоговом органе по месту нахождения принадлежащих им недвижимого имущества и транспортных средств, применяются также в отношении недвижимого имущества и транспортных средств, находящихся в государственной или муниципальной собствен-

ности и входящих в состав имущества организаций (в том числе в соответствии с концессионным соглашением), на которые этим организациям предоставлены права владения, пользования и распоряжения либо права владения и пользования.

Постановка на учет, снятие с учета. Постановка на учет, снятие с учета организации или физического лица в налоговом органе по месту нахождения принадлежащих им недвижимого имущества и (или) транспортных средств осуществляются на основании сведений, сообщаемых органами, осуществляющими кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, органы, осуществляющие регистрацию транспортных средств.

Организации обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, о транспортных средствах, зарегистрированных в этих органах

(правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации. Ежегодно до 1 марта организации должны представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года.

Организация подлежит постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения недвижимого имущества, принадлежащего ей на праве собственности, праве хозяйственного ведения или оперативного управления.

Кроме того, п. Юст. 83 НК РФ установлено, что налоговые органы обязаны обеспечить не только постановку на учет налогоплательщиков, но и должны обеспечить снятие их с учета и учет сведений о налогоплательщиках.

Законом № 229-ФЗ в НК РФ внесены следующие изменения в порядке постановки на учет и снятия с учета организаций и физических лиц (ст. 84):

Налогоплательщик Основание для постановки на учет (снятия с учета) Срок постановки на учет (снятия с учета) и получения документа (свидетельство/ уведомление) Выдаваемый документ (свидетельство/ уведомление)

Физическое лицо Заявление физического лица В течение 5 дней со дня получения заявления Свидетельство о постановке на учет в налоговом органе (если ранее свидетельство не выдавалось). Уведомление о постановке на учет в налоговом органе

Российская организация по месту нахождения ееобо-собленного подразделения (за исключением филиала, представительства) Сообщение от этой организации в соответствии с п. 2ст. 23 НК РФ В течение 5 дней со дня получения сообщения от этой организации Уведомление о постановке на учет в налоговом органе

Российская организация по месту нахождения ее филиала, представительства Заявление от организации. Сведения, содержащиеся в ЕГРЮЛ В течение 5 дней со дня получения от этой организации заявления Уведомление о постановке на учет в налоговом органе

Иностранная некоммерческая неправительственная организация по месту осуществления ею деятельности на территории Российской Федерации (через отделение) Заявление от организации. Сведения, содержащиеся в ЕГРЮЛ В течение 5 дней со дня получения от этой организации заявления Свидетельство о постановке на учет в налоговом органе

Вновь созданная российская организации или индивидуальный предприниматель Заявление о постановке на учет и о всех необходимых документах В течение 5 дней со дня получения соответствующего заявления Свидетельство о постановке на учет в налоговом органе (если ранее указанное свидетельство не выдавалось). Уведомление о постановке на учет в налоговом органе, подтверждающее постановку на учет в налоговом органе физического лица в качестве индивидуального предпринимателя

Таблица 1

Основания для постановки на учет, сроки постановки на учет, выдаваемые документы для налогоплательщиков-организаций и индивидуальных предпринимателей

Окончание табл. 1

Налогоплательщик Основание для постановки на учет (снятия с учета) Срок постановки на учет (снятия с учета) и получения документа (свидетельство/ уведомление) Выдаваемый документ (свидетельство/ уведомление)

Организация, физическое лицо по месту нахождения принадлежащих им недвижимого имущества и (или) транспортных средств, а также нотариусы, занимающиеся частной практикой, и адвокаты Сведения, сообщенные органами, осуществляющими кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, органы, осуществляющие регистрацию транспортных средств В течение 5-ти дней со дня получения соответствующего заявления или сведений Уведомление о постановке на учет (уведомление о снятии с учета) в налоговом органе

1) в пункте 2 ст. 84 более подробно, чем ранее, изложен порядок постановки на учет организаций и физических лиц применительно к различным налогоплательщикам. Для каждого из налогоплательщиков установлены основания для постановки на учет, срок постановки на учет, а также выдаются документы для налогоплательщиков-организаций и индивидуальныхпредпринимателей (табл. 1);

2) в пункте 3 ст. 84 более подробно, чем ранее, изложен порядок учета изменений в сведениях налогоплательщиков. Для каждого из налогопла-

тельщиков установлены основания для изменения в сведениях и место, по которому они вносятся (табл. 2);

3) в пункте 4 ст. 84 НК РФ более четко изложен порядок изменения места нахождения организации, обособленного подразделения организации, места жительства физического лица. Порядок сведен в табл. 3, в которой для каждого налогоплательщика установлены основания для изменения в сведениях, срок снятия с учета, место снятия с учета налоговым органом;

Таблица 2

Дифференциация оснований для изменения в сведениях о налогоплательщике, мест внесения изменений по налогоплательщикам

Налогоплательщик Основание для изменения в сведениях о налогоплательщике Место внесения изменений в сведения о налогоплательщике

Российские организации Сведения, содержащиеся соответственно в Едином государственном реестре юридических лиц По месту нахождения российской организации, месту нахождения филиала, представительства российской организации,

Отделения иностранных некоммерческих неправительственных организаций на территории Российской Федерации Сведения, содержащиеся в ЕГРЮЛ По месту осуществления деятельности иностранной некоммерческой неправительственной организации на территории Российской Федерации (через отделение)

Индивидуальные предприниматели Сведения, содержащиеся в ЕГРЮЛ По месту жительства индивидуального предпринимателя

Обособленные подразделения (за исключением филиалов и представительств) российских организаций Сведения об обособленных подразделениях на основании сообщений, представляемых (направляемых) российской организацией По месту нахождения таких обособленных подразделений

Иностранные организации (в том филиалы, представительства, иные обособленные подразделения, за исключением указанных отделений) Заявления иностранной организации по форме, установленной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. Одновременно с подачей такого заявления иностранная организация представляетдокументы, которые необходимы для учета таких сведений в налоговом органе и перечень которых утверждается Минфином России По месту нахождения указанных обособленных подразделений

Окончание табл. 2

Налогоплательщик Основание для изменения в сведениях о налогоплательщике Место внесения изменений в сведения о налогоплательщике

Физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, а также нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты Сведения, сообщаемые органами, осуществляющими кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, а также органы, осуществляющие регистрацию транспортных средств По месту их жительства

Таблица 3

Дифференциация оснований для внесения изменений в сведения о налогоплательщиках

Налогоплательщик Основание для изменения в сведениях Срок снятия с учета Снятие с учета налоговым органом

Российская организация Сведения, содержащиеся в ЕГРЮЛ В течение 5 дней со дня получения сообщения По месту ее нахождения (по месту нахождения филиала, представительства)

Иностранная некоммерческая неправительственная организация В течение 5 дней со дня получения сообщения По месту осуществления деятельности на территории РФ через отделение

Физическоелицо, зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя Сведения, содержащиеся ЕНРИП В течение 5 дней со дня получения сообщения По месту его жительства

Российская организация по месту нахождения иного обособленного подразделения Сообщение, представляемое (направляемое) российской организацией В течение 5 дней со дня получения сообщения По месту нахождения иного обособленного подразделения

Иностранная организация по месту осуществления деятельности на территории РФ через обособленное подразделение Заявление иностранной организации В течение 5 дней со дня получения соответствующего заявления По месту осуществления деятельности на территории РФ через обособленное подразделение

Нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты. Физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями Сведения, сообщаемые органами, осуществляющими кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним В течение 5 дней со дня получения сведений о факте регистрации По месту их жительства

4) в пункте 5 ст. 84 НК РФ изложен порядок прекращения деятельности российской организации при ликвидации, в результате реорганизации, в иных случаях, установленных федеральными законами, а также прекращения деятельности физического лица в качестве индивидуального предпринимателя. Снятие их с учета осуществляется на основании сведений, содержащихся соответственно в ЕГРЮЛ и ЕГРИП (табл. 4);

5) статья 84 НК РФ дополнена п. 5.1, где сказано, что заявление о постановке на учет (снятии с учета) в налоговом органе по основаниям, предусмотренным НК РФ, уведомление о выборе налогового органа для постановки на учет организации по месту нахождения одного из ее обособленных подразделений могут быть представлены в налоговый орган:

— лично или через представителя;

— направлены по почте заказным письмом;

— переданы в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.

Если указанное заявление (уведомление) передано в налоговый орган в электронном виде, оно должно быть заверено электронной цифровой подписью лица, представляющего это заявление (уведомление), или его представителя.

Формы и форматы заявлений, уведомления, представляемые в налоговые органы на бумажном носителе или в электронном виде, а также порядок заполнения форм заявлений, уведомлений утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

По запросу организации или физического лица, в том числе индивидуального предпринима-

Таблица 4

Дифференциация оснований в случае прекращения деятельности налогоплательщиков

Причины прекращения деятельности Основание для прекращения деятельности Срок снятия с учета Снятие с учета налоговым органом

Прекращение деятельности российской организацией через филиал или представительство (закрытие филиала или представительства) Сведения, содержащиеся в ЕГ-РЮЛ, но не ранее окончания выездной налоговой проверки в случае ее проведения Не ранее окончания выездной налоговой проверки в случае ее проведения По месту нахождения этого филиала (представительства)

Прекращение деятельности иностранной некоммерческой неправительственной организацией на территории РФ через отделение Сведения, содержащиеся в ЕГ-РЮЛ, но не ранее окончания выездной налоговой проверки в случае ее проведения Не ранее окончания выездной налоговой проверки в случае ее проведения По месту осуществления деятельности иностранной организации на территории РФ через это отделение

Прекращение деятельности (закрытия) иного обособленного подразделения российской организации (иностранной организации) Сообщение российской организации (заявление иностранной организации) В течение Юдней со дня получения этого сообщения (заявления), но не ранее окончания выездной налоговой проверки организации в случае ее проведения По месту нахождения этого обособленного подразделения

Прекращение полномочий нотариуса, занимающегося частной практикой, прекращение статуса адвоката Сведения, сообщаемые органами, осуществляющими кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним По месту их жительства

теля, налоговым органом свидетельство и уведомление могут быть направлены заявителю в электронном виде, заверенные электронной цифровой подписью лица, подписавшего эти документы, по телекоммуникационным каналам связи.

Формы и форматы указанных запроса, документов, подтверждающих постановку на учет (снятие с учета) в налоговом органе, порядок заполнения запроса на бумажном носителе и порядок направления указанных документов налоговым органом заявителю утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Порядок представления указанных заявлений, уведомления, запроса в налоговый орган в электронном виде утверждается Минфином России.

Изменения обязанностей органов, учреждений, организаций и должностных лиц сообщать в налоговые органы сведения, связанные с учетом организаций и физических лиц (ст. 85 НК РФ):

1) пунктами 3, 4, 5, 9, 9.1 и 9.1 установлены органы, осуществляющие учет организаций и физических лиц, а также характер сообщений, который они должны представить в налоговые органы, срок представления сообщений о свершившихся фактах и места сообщений (табл. 5);

2) пункт 10 ст. 85 НК РФ изложен по-новому: формы и форматы представляемых на бумажном носителе или в электронном виде в налоговые органы сведений, а также порядок заполнения форм утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов;

Обязанности органов, учреждений, организаций и должностных лиц сообщать в налоговые органы сведения, связанные с учетом организаций и физических лиц

Таблица 5

Организации, учреждения Характер сообщения Срок сообщения о совершенных фактах Место сообщения

Органы, осуществляющие регистрацию (учет) физических лиц по месту жительства (месту пребывания), регистрацию актов гражданского состояния физическихлиц (п. Зет. 85 НК РФ) Сведения о регистрации (учете) физических лиц по месту жительства (месту пребывания), сведения о регистрации актов гражданского состояния физических лиц В течение Юдней после дня регистрации (постановки на учет, снятия с учета) указанных лиц или дня регистрации актов гражданского состояния физических лиц В налоговые органы по месту своего нахождения

Окончание табл. 5

Организации, учреждения Характер сообщения Срок сообщения о совершенных фактах Место сообщения

Органы, осуществляющие кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, органы, осуществляющие регистрацию транспортных средств (п. 4 ст. 85 НК РФ) Сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, о транспортных средствах, зарегистрированных в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах В течение Юдней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 1 марта представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года В налоговые органы по месту своего нахождения

Органы опеки и попечительства обязаны сообщать (п. 5ст. 85 НКРФ) Об установлении опеки, попечительства и управлении имуществом в отношении физических лиц — собственников (владельцев) имущества, в том числе о передаче ребенка, являющегося собственником (владельцем) имущества, в приемную семью, а также о последующих изменениях, связанных с указанной опекой, попечительством, управлением имуществом В течение Юдней со дня принятия соответствующего решения В налоговые органы по месту своего нахождения

Органы и организации, осуществляющие аккредитацию филиалов и представительств иностранных юридических лиц (п. 9ст. 85 НКРФ) Сведения об аккредитации (о лишении аккредитации) филиалов и представительств иностранных юридических лиц В течение Юдней со дня аккредитации (лишения аккредитации) В налоговые органы по месту своего нахождения

Орган, уполномоченный вести реестр филиалов и представительств международных организаций и иностранных некоммерческих неправительственных организаций (п. 9ст. 85 НКРФ) Сведения о соответствующем внесении в указанный реестр (об изменениях, вносимых в реестр) В течение Юдней со дня внесения сведений (изменений) в указанный реестр В налоговые органы по месту своего нахождения

Органы, осуществляющие государственный технический учет (п. 9.1 ст. 85 НКРФ) Сведения об инвентаризационной стоимости недвижимого имущества и иные сведения, необходимые для исчисления налогов, по состоянию на 1 января текущего года Ежегодно до 1 марта В налоговые органы по месту своего нахождения

Органы местного самоуправления (п. 9.2ст. 85 НКРФ) Сведения о земельных участках, признаваемых объектом налогообложения по состоянию на 1 января текущего года До 1 февраля В налоговые органы по месту своего нахождения

3) в статью 85 НК РФ добавлен новый п. 11: органы, указанные в пп. 3,4, 8, 9.1 и 9.2ст. 85, представляют соответствующие сведения в налоговые органы в электронном виде. Порядок представления сведений в налоговые органы в электронном виде определяется соглашением взаимодействующих сторон.

Список литературы

1. О внесении изменения в статью 373 части второй Налогового кодекса Российской Федерации: Федеральный закон от 30.07.2010 № 242-ФЗ.

2. О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с

принятием Федерального закона «Об инновационном центре «Сколково»: Федеральный закон от 28.09.2010 № 243-ФЭ.

3.0 внесении изменений в статьи 149и 162части второй Налогового кодекса Российской Федерации: Федеральный закон от 03.11.2010 № 287-ФЗ.

4. О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и Закон Российской Федерации «О налоговых органах Российской Федерации»: Федеральный закон от27.11.2010 № ЗОб-ФЗ.

5. О Следственном комитете Российской Федерации: Федеральный закон от 28.12.2010 № 404-ФЗ.

(Продолжение следует)