CC BY
38ЭКОНОМИЧЕСКИЕ НАУКИ
ИЗМЕНЕНИЯ В БУХГАЛТЕРСКОЙ И НАЛОГОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ЗА 2019 - 2020 ГОДЫ Сурин А.М.
Сурин Артемий Маркович - студент, кафедра экономики и управления, институт экономики, менеджмента и права Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования Московский государственный университет технологий и управления им. К.Г. Разумовского (ПКУ), г. Москва
Аннотация: в статье изучаются те изменения, которые произошли в бухгалтерском и налоговом учете в 2019 - 2020 годах, в связи с внесением поправок и дополнений в нормы Федерального законодательства, Положения по бухгалтерскому учету, и приказы Минфина, обеспечивающие правовое регулирование бухгалтерского и налогового учета на территории РФ.
Бухгалтерская отчетность представляет систему показателей расчетов, отражающих действительные результаты производственной и финансовой деятельности субъекта хозяйствования.
Налоговая отчетность представляет собой перечь документов, которые в обязательном порядке должны быть представлены в органы налогового контроля по прошествии установленных периодов времени или в связи с наступлением определенных событий.
В настоящее время вопросы изменений, ежегодно происходящих в системе бухгалтерской и налоговой отчетности, имеют особое значение, прежде всего, в силу того, что знание и понимание тех перемен, которым подвергаются указанные процессы, позволяют субъекту хозяйствования эффективно осуществлять собственную деятельность, в полной мере соблюдая нормы действующего законодательства.
Ключевые слова: изменения, бухгалтерская отчётность, налоговая отчетность, 2019 - 2020 годы.
Начало 2019 года ознаменовалось изменениями всех форм бухгалтерской отчетности.
Приказом Минфина № 61н, были внесены изменения, которые коснулись каждой формы отчетности, прежде всего, в заголовочной части и связаны с введением отметки об обязательном аудите.
Также, необходимо отметить, что с 2019 года, введен электронный формат сдачи бухгалтерской отчетности, который наделен таким же статусом, как отчетность, составленная на бумажном носителе, предназначенная для сдачи в ИФНС.
Право выбора формы сдачи бухгалтерской отчетности в 2019 году было предоставлено лишь микро и малым предприятиям, которые с 2020 года будут переведены на отчетность в электронном формате.
ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 28.11.2018 N 444-ФЗ были внесены изменения, касающееся годовой отчетности крупных субъектов хозяйствования, в соответствии с которыми, в отчетность подлежат включению сведения о прекращении использования внеоборотных активов, основных средств, а также, состоящих на балансе материальных ценностей, в отношении которых принято решение о продаже [1].
Применение указанного положения в 2019 году является обязательным, лишь в отношении субъектов, которые в добровольном порядке перешли на правила ПБУ 18/02. Для остальных субъектов хозяйствования, указанные нормы приобретут статус императивности лишь с 2020 года [6].
Тот же порядок установлен и в отношении включения в отчетность информации о прекращаемой деятельности, добровольное отражение в отчетности, которой, было установлено в 2019 году, а возложение обязанности указания данной информации установлено лишь с 2020 года.
Приказом ФНС России от 23.09.2019 N ММВ-7-3/475@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в электронной форме» были внесены изменения в форму и правила заполнения налоговых деклараций, представляемых за 2019 год [7].
Однако, указанные изменения коснулись в большей степени технической составляющей налоговой декларации.
Были введены специальные, отдельные графы, предназначенные для внесения сведений об инвестиционном налоговом вычете, и информации по обособленным подразделениям.
Помимо этого, изменения коснулись и установления новых сроков сдачи отчетности по форме 2-НДФЛ и 6-НДФЛ, представлять которые субъектам необходимо не позднее 1 марта 2020 года.
Следует отметить, что организации и предприятия, имеющие в штате более 10 человек, обязаны осуществлять сдачу отчетности по страховым взносам, а также, отчет по форме 6-НДФЛ и 2-НДФЛ, в электронном виде.
Приказом ФНС России от 14 августа 2019 года № СА-7-21/405 введена новая форма декларации по налогу на имущество за 2019 год, в которой предусмотрена сдача отчетности на новом бланке. Указанные изменения связаны, прежде всего, с тем, что в 2020 году подача авансовых расчетов по налогу на имущество подлежит отмене [8].
В тех ситуациях, когда субъект хозяйствования содержит на балансе несколько недвижимых объектов, а налоговая база определяется в виде среднегодовой стоимости, единую налоговую декларацию, включающую в себя все недвижимые объекты, возможно представить в ИФНС, в которой числится на учете один из указанных объектов.
В связи с увеличением налоговой ставки НДС в 2019 году была введена и новая форма декларации по указанному налогу. Изменения были внесены в части налоговых ставок, штрих-кодов листов декларации, а также раздела 9 декларации, в который включили графу «Код вида товара».
В связи с изменениями, произошедшими в области платежей в системе «Платон», была утверждена новая форма декларации по транспортному налогу, взимаемому за 2019 год.
Так, были исключены графы для платежей «Платон», а внедрению подлежали строки, предназначенные для учета авансовых платежей. Затрагивая рассмотрение вопроса годовой отчетности, представляемой за 2019 год, необходимо отметить, что Ставка НДС в 2019 году, составила 20%, тем не менее, в отношении отдельных видов услуг и товаров, продолжала действовать ставка, равна 10%.
Субъекты хозяйствования, являющиеся налогоплательщиками ЕСХН, с 2019 года выступают и в качестве плательщиков НДС, согласно ФЗ от 27.11.2017 № 335-ф3.
Освобождение от уплаты НДС было предоставлено производителям сельскохозяйственной продукции до конца 2018 года.
Вместе с обязанностью по НДС, производители сельскохозяйственной продукции приобрели право на получение вычета входного НДС, который может быть предъявлен поставщиками.
Помимо этого, производители сельскохозяйственной продукции, уплачивающие ЕСХН, в 2019 году вправе заявить об освобождении от уплаты НДС, со ссылкой на ст. 145 НК РФ.
Для возможности реализации указанного права необходимо наличие некоторых условий, в частности, субъект вправе претендовать на освобождение от уплаты НДС, в том году, в котором был осуществлен переход на ЕСХН; либо, в предыдущем году, если доход субъекта составляет не более 100 млн рублей за 2018 год, или не более 90 млн рублей за 2019 год.
С 1 января 2020 года вступает в силу ФЗ от 28.11.2018 № 444-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О бухгалтерском учете», в соответствии с которым, порядок сдачи годовой бухгалтерской отчетности напрямую зависит от вида экономической деятельности, и осуществляется в один адрес, то есть, в Банк России, либо ФНС России, за исключением субъектов, список которых установлен Правительством РФ [1].
Помимо этого, в 2020 году изменен порядок сдачи отчетности в налоговые органы, согласно ФЗ от 15.04.2019 № 63-Ф3, которым были внесены изменения в НК РФ, в части отмены сдачи расчетов по авансовым платежам, в отношении налога на имущество, находящееся на балансе организаций [3].
В процессе исчисления размера авансового платежа по указанному налогу, предоставляется возможность использования кадастровой стоимости, которая отличается от кадастровой стоимости, установленной на начало года, соответствующего налогового периода.
Изменения произошли и в отношении форм налоговой и бухгалтерской отчетности. Так, внесение поправок в формы бухгалтерской отчетности осуществлено с принятием приказа Минфина России от 19.04.2019 № 61н, согласно которому, в части реквизитов, содержащихся в каждом отчетном документе, в графе «Вид экономической деятельности», ранее указываемое слово ОКВЭД сменило слово ОКВЭД 2 [9].
Поправки были введены и в отношении формы бухгалтерского баланса, в который включена новая графа об обязанности организации проводить аудит. Так, субъекты хозяйствования, в отношении которых установлена данная обязанность указывают информацию об аудиторе, или наименовании организации, проводившей аудиторскую проверку, в том случае, когда аудиторское заключение имеется на момент сдачи отчетности.
Бухгалтерская отчетность субъектов хозяйствования, не имеющих отношения к государственному сектору, начиная с 2020 года, является составленной лишь после того, как руководитель поставит свою подпись, как электронном формате, так и в бумажном виде.
ФЗ от 30.07.2019 № 255-ФЗ внес уточнение в части даты, от которой в качестве положительной может быть признана разница между принятыми к вычету суммами акцизов и внереализационным доходом [4].
Доход, в отношении разницы между суммами акцизов и подакцизными товарами, которые были приняты к вычету по отдельным операциям, и теми суммами акцизов, которые были начислены по указанным операциям, совершаемым юридическими лицами, признается лишь с момента подачи налоговой декларации.
Согласно ФЗ от 18.07.2017 № 166-ФЗ с 01.01.2020 года, в состав налоговой базы по налогу на прибыль включаются доходы, полученные в виде прав на результаты интеллектуальной деятельности, которые были обнаружены в процессе проведения инвентаризации [5].
Ранее указанная разновидность имущественных прав, которые были установлены в ходе проведения инвентаризации, с 01.01.2018 года по 31.12.2019 года не включались в состав налоговой базы.
Таким образом, анализ изменений, произошедших в период 2019 - 2020 годов, в области бухгалтерской и налоговой отчетности, позволяет сделать вывод о том, что в
22
законодательство, которое осуществляет регулирование указанных процессов, были внесены коррективы и дополнения, что, в свою очередь, влечет за собой необходимость следования новым формам и порядку составления и сдачи бухгалтерской и налоговой отчетности за соответствующие налоговые периоды.
Список литературы
1. Федеральный закон «О внесении изменений в Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 28.11.2018 N 444-ФЗ (с изм. и доп. от 26.07.2019 № 247-ФЗ). [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.consultant.ru/ (дата обращения: 10.09.2020).
2. Федеральный закон «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» от 27.11.2017 N 335-ФЗ. [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.consultant.ru/ (дата обращения: 10.09.2020).
3. Федеральный закон от 15.04.2019 N 63-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 9 Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» ФЗ. [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.consultant.ru/ (дата обращения: 10.09.2020).
4. Федеральный закон от 30.07.2019 № 255-ФЗ (ред. от 29.09.2019) «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (с изм. и доп. от 29.09.2019 № 326-ФЗ). [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.consultant.ru/ (дата обращения: 10.09.2020).
5. Федеральный закон «О внесении изменений в статьи 251 и 262 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» от 18.07.2017 № 166-ФЗ (последняя редакция). [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.consultant.ru/ (дата обращения: 10.09.2020).
6. Приказ Минфина России от 19.11.2002 № 114н (ред. от 20.11.2018) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02» (Зарегистрировано в Минюсте России 31.12.2002 № 4090). [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.consultant.ru/ (дата обращения: 10.09.2020).
7. Приказ ФНС России от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в электронной форме» (Зарегистрировано в Минюсте России 14.10.2019 N 56217). [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.consultant.ru/ (дата обращения: 10.09.2020).
8. Приказ ФНС России от 14.08.2019 № СА-7-21/405@ «Об утверждении формы и формата представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций в электронной форме и порядка ее заполнения, а также о признании утратившими силу приказов Федеральной налоговой службы от 31.03.2017 N ММВ-7-21/271@ и от 04.10.2018 № ММВ-7-21/575@» (Зарегистрировано в Минюсте России 30.09.2019 N 56085). [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.consultant.ru/ (дата обращения: 10.09.2020).
9. Приказ Минфина России от 19.04.2019 N 61н «О внесении изменений в приказ Министерства финансов Российской Федерации от 2 июля 2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (Зарегистрировано в Минюсте России 20.05.2019 N 54667). [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.consultant.ru/ (дата обращения: 10.09.2020).
