CC BY
14
Бородачев А.А.
Сергеев М.С.
Академия народного хозяйства при Правительстве РФ
ожидания от сборной...
налоговых игроков
изменение режима налогообложения предприятий: необходимость прогноза
территориальных последствий
В связи с продолжающейся в России налоговой реформой, которая призвана обеспечить снижение налогового бремени на предприятия, все более актуальной становится проблема оценки последствий налоговых изменений. Понимание диапазона изменений налоговых платежей необходимо как отдельным предприятиям, так и территориальным органам госуправления (в том числе и районным налоговым подразделениям). Рассмотрим механизм формирования оценок возможного изменения объемов налоговых платежей, ожидаемых к поступлению от группы предприятий разной специализации, действующих на одной территории.
Точный прогноз изменения объемов сбора налогов, изменения активности предприятий, в том числе изменения их прибыли и уплаченных налогов представляется принципиально невозможным. По-
этому для оценки налоговых новаций приходится использовать оценочные или расчетные модели. Расчетные модели для оценки изменения объемов сбора налогов, изменения прибылей предприятий и уплаченных налогов могут быть построены по следующей общей схеме: вход - меняющиеся ставки налогов, выход - чистая прибыль предприятия и уплаченные налоги. В частности, в качестве исходной информации можно рассматривать совокупность меняющихся эффективных налоговых ставок {Ст1,..., Стм}, где N - количество меняющихся налоговых ставок. В качестве выходных данных в этом случае целесообразно рассматривать такие меняющиеся величины, как совокупность уплаченных налогов {УН1,., УНК} и чистая прибыль {ЧП1..... ЧПК} каждого из К
предприятий (здесь К - количество предприятий, зарегистрированных и уплачивающих налоги на данной территории). Под чистой прибылью понимается разница балансовой прибыли предприятия (за год или
налоговая поли
другой фиксированный период) и уплаченных за тот же период налогов.
Для учета особенностей влияния налоговых изменений на отдельные группы предприятий целесообразно выделить вклад каждого предприятия в изменение выходных данных. Это можно сделать, учитывая разную степень влияния изменения налоговых ставок на уплачиваемые налоги и чистую прибыль отдельных предприятий. Более подробная схема модели оценки влияния налоговых изменений с учетом индивидуальных особенностей предприятий представлена на рис. 1. Для описания изменений суммы уплаченных налогов УНуу-ым предприятием можно воспользоваться известной формулой Тейлора, позволяющей в первом приближении описать поведение функции нескольких переменных. Под функцией нескольких переменных здесь понимается зависимость величины уплаченных отдельным предприятием налогов от действующих ставок различных налогов {Ст1, Ст2,..., СтN Сты}. Если существуют частные производные суммы уплаченных налогов по величинам действующих ставок налогов, то в первом приближении сумму уплаченных налогов УНу' у-ым предприятием можно представить в виде следующей суммы
УНу= УН1 + 8
Б Ст., (1)
у=1 С
где б Ст. - изменение эффективной (т.е. ф актически действующей)
ставки 1-го налога
б Ст. =Стп - Ст0
(2)
где СтП - измененная, новая ставка I -го налога,
Ст0 - начальная ставка I -го налога,
N - количество разных видов исследуемых налогов,
УН0 - сумма уплаченных у -ым предприятием налогов при действующих ставках {Ст0 }, ¡=1, ... , N . Аналогично функции уплаченных налогов УНу(1), чистую прибыль ЧП каждого предприятия также можно представить в первом приближении в виде следующей суммы
N ЧПУ
ЧПу = ЧПУ + 8 Б Ст., (3)
о
I=1 С
где ЧП О - чистая прибыль у -го предприятия, полученная при действующих ставках налогов {Ст0}, ¡=1,..., N ЧПу - чистая прибыль у -го предприятия, полученная при измененных ставках налогов на величины {б Ст .} до значений {Ст.}, ¡=1, ... , N. Суммарный объем налоговых платежей от группы из К различных предприятий, действующих на одной территории, можно представить в виде следующей суммы
УН = 8 УНу,
с у=1
(4)
Совокупность выражений (1-4) представляет собой линейную модель, описывающую возможное изменение налоговых платежей и прибылей предприятий при изменениях эффективных налоговых ставок. Как видно из структуры математической модели, главной проблемой при прогнозировании последствий налоговых изменений является определение производных
оссийское предпринимательство
1ЧП1 и \УН1
С 1Ст
(5)
для различных предприятии. Для оценки производных могут быть использованы как оценки экспертов (1) , так и опыт реализации налоговой реформы в Российской Федерации в 2000-03 гг. Тенденции, формирующие последствия от изменений налоговых ставок, известны. При наличии в экономике в целом (или на рассматриваемой территории) значительного теневого сектора снижение налоговых ставок в определенных пределах вызывает легализацию бизнеса, увеличение уплачиваемых налогов и чистых прибылей предприятий. Однако при более радикальном уменьшении ставок рост прибылей предприятий сопровож-
дается сокращением уплачиваемых налогов. При прочих равных условиях снижение налоговых ставок вызывает некоторое увеличение деловой и инвестиционной активности предприятий, что приводит к увеличению прибылей и выручки предприятий и, соответственно, уплачиваемых налогов. Однако названные качественные закономерности нуждаются в количественных оценках производных в выражениях (1, 3), отражающих реальную экономическую ситуацию на данной территории.
Литература
1. О влиянии налоговых новаций на инвестиционную активность предприятий. -М.: Центр макроэкономического анализа и краткосрочного прогнозирования, 2003 (публикация: www.forecast.ru).
/
в о г о л а н
в а т с е ы
е ф
ф
0)
Ст1
СтЫ-1 ^
СтЫ
Предприятие 1
Предприятие 2
ЧП2
Предприятие К
\
УН1
УН2
ЧПК
ЧПК
Чистая прибыль предприятий
УН
в о г о л а н х ы н н е ч а л
п
у
а
у
О
Рис. 1. Схема построения модели для оценки влияния налоговых изменений
налоговая политика
