CC BY
737
УДК 657.1
ИСТОРИЯ РАЗВИТИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
В РОССИИ И КИТАЕ
А. М. ПЕТРОВ,
доктор экономических наук, профессор кафедры бухгалтерского учета E-mail: palmi@inbox. ru Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации
М. П. ЛЫМАРЬ,
сотрудник Центра экономического и инвестиционного сотрудничества России и Китая государственного научно-исследовательского учреждения «Совет по изучению производительных сил» E-mail: lymarm@mail. ru
Бухгалтерский учет, являясь прикладной экономической наукой, формируется под влиянием национальных традиций, исторических особенностей развития страны и соответствует экономической политике государства. В статье рассматриваются особенности становления бухгалтерского учета двух стран - России и Китая, имеющих схожие исторические этапы: феодальный общественный уклад, социалистический период и переход на капиталистический путь развития. Проанализированы этнические особенности и основные принципы счетоводства, дана периодизация развития бухгалтерского учета в двух странах, раскрыты особенности современного этапа и перспективы развития бухгалтерского учета в XXI в.
Ключевые слова: бухгалтерский учет, история, социальная система, экономическая политика.
История бухгалтерского учета Китая насчитывает более 3 000 лет и отражает особенности этой страны как одной из
древнейших мировых цивилизаций. Социальная организация Древнего Китая обозначалась термином «цзун» и составляла патронимию, объединявшую тысячи больших семей одной родственной группы. Особенностью этого объединения было то, что члены каждого цзуна были связаны не только родственной, но и хозяйственной общностью и взаиморасчетами [4, с. 3].
Великий мыслитель Древнего Китая Конфуций (551-479 до н. э.) в юности был бухгалтером товарного склада. Его идеи содержат основные этические нормы поведения человека как в личной жизни, так и в профессиональной. В области учета Конфуций выдвинул положение «куай цзи дан эр и» смысл которого в том, что
бухгалтерия должна быть балансовой, правдивой, точной.
Основу работы бухгалтера составляет конфуцианская этика, которая базируется на следующих положениях:
1) верность и почитание работодателя.
Особенно важно в верности сохранение в
глубокой тайне всех сведений, связанных с хозяйственной и финансовой деятельностью фирмы. При этом бухгалтер, по Конфуцию, не должен соучаствовать в неблаговидных поступках своего работодателя;
2) семейная модель подчинения. Отношения на работе строятся по схеме: твой начальник -твой отец (твоя мать), твои подчиненные -дети. Ты уважаешь старших и заботишься о подчиненных. Главный бухгалтер должен знать нужды своих подчиненных, а они должны всегда чувствовать дружескую опеку начальника - отца (матери);
3) доброжелател ьност ь во всех случаях. Бухгалтер всегда должен быть ровным в общении. Никто не должен знать, кому ты в душе симпатизируешь, а кому нет;
4) справедливость - ремесло бухгалтера. Данный принцип подразумевает не строгий формализм, а, наоборот, «горячее сердце», пояснение выполняемых действий и применяемых норм;
5) честность - неотъемлемое качество бухгалтера. Данное качество основывается на предыдущих и предполагает честное выполнение возложенных на бухгалтера обязанностей. Материальные ценности, хоть и составляют
основу работы бухгалтера, но являются второстепенными, духовными, по конфуцианским воззрениям, - превыше всего.
История учета. В эволюционном развитии бухгалтерского учета в Китае европейские ученые выделяют несколько периодов согласно происходившим в стране историческим событиям [6, с. 139]:
- династический (с зарождения до 1911 г.);
- республиканской революции;
- становления и укрепления коммунистического режима;
- культурной революции (1966-1971 гг.);
- политики «реформ открытости»;
- современный (становление капитализма). Однако в истории методологии бухгалтерского учета китайские историки выделяют другие этапы, детальнее отражающие становление собственной самобытной системы бухгалтерского учета в Китае.
Первое упоминание об учетной системе Китая относится к 2000 г. до н. э. Предыстория
зарождения системы бухгалтерского учета относится к историческому периоду Западного Чжоу (ШШЗД) (1122-771 гг. до н. э.). В этот период бухгалтерский учет является инструментом обслуживания рабовладельческой системы, в частности подсчета получаемых продуктов труда. Появляются такие понятия, как «хо» и «жу» (Л) - приход и «юн» и «чу» (Ж) - расход. Приведенные пары слов, означающих приход и расход, являются синонимами и встречаются в различных документальных источниках.
Период Весны и Осени () (722-481 гг. до н. э.) обозначился сменой рабовладельческой системы на феодальную, созданием нового общественного устройства. Управление различными слоями общества обусловило появление более детального калькулирования, различных видов документирования и бухгалтерских книг. Бухгалтерская отчетность приобрела полноценную системность. Указанные исторические периоды являются предысторией развития бухгалтерского учета в Китае, полноценное становление которого начнется далее.
Первый этап (УП-Х вв.) хронологически относится к периоду династии Тан (ЙШ) (618907 гг.) - пику развития феодальной экономики Китая. Главы провинций управляли государственным бюджетом и бухгалтерским учетом. В этот период Ли Цзи Фу, занимавший пост первого министра, написал «Юань и государственный бухгалтерский учет» - первый трактат по учету финансовых средств в Китае. Согласно историческим источникам в это время доход и расход начали сравниваться, кроме того, в провинциях велся статистический анализ финансовых прецедентов.
Основным методом учета в этот период являлся учет трех граф. Так называется пообъектный учет ценностей. Его суть заключается в схеме: приход - расход = остаток.
Такая схема очень логична, проста и убедительна.
Второй этап начинается в Х в. и продолжается до XIII в. Хронологически он совпадает с правлением династии Сун (жШ) (960-1279 гг.). Основной трактат этого времени «Бухгалтерские записи» дал мощный импульс развитию
бухгалтерского учета и аналитического мышле-
ния. Он ввел требование составления дневных, месячных, квартальных и годовых отчетов.
При этом учет трех граф трансформировался в четырехграфичный: остаток начальный + + приход = расход + остаток конечный [7, с. 17].
На этом этапе можно выделить два нововведения:
1) остаток конечный трактовался как остаток начальный в следующем отчетном периоде;
2) суть учета стала не в выделении остатков, а в установлении равенства между информационным входом и выходом системы.
В сущности, на данном этапе четко формируется балансовое уравнение, которое позволяет легко контролировать движение учитываемых ценностей.
Третий этап (ХГУ-ХУ вв.) охватывает царствование династии Юань (лШ) (1271-1368 гг.) и частично династии Мин (ВДШ) (1368-1644 гг.). Был укреплен финансовый и налоговый контроль на местах. Этот этап характеризуется зарождением капиталистических форм взаимодействия между хозяйствующими субъектами.
Возникает и получает распространение трехшаговая бухгалтерия. Это несколько иной теоретический взгляд. Выделяются три вида учитываемых объектов:
1) деньги;
2) требования - дебиторская задолженность;
3) материальные ценности.
Эта классификация оставляет учет в пределах униграфической парадигмы, так как вне системы учета остаются собственные средства предпринимателя. Вместе с тем здесь появляются зачатки двойной записи. Например, в случае отгрузки товаров покупателю делается запись: «приход дебиторской задолженности и расход товаров». Но учитывается только дебиторская задолженность. Поэтому, когда поступают купленные товары, то делается только запись «приход товаров». Считалось, что поставщик сам должен вести записи своих требований, а обязательства получателя не должны быть предметом учета. Поставщику необходимо получить от покупателя денежное вознаграждение, последний и должен озаботиться регистрацией своих требований.
Финансовый результат выводится по счетам товаров одним из двух способов:
1) по цене последнего поступления;
2) по самой высокой цене поступления в течение отчетного периода.
Все обстоятельства оставались одинаковыми, а результаты разнились и влекли за собой различную сумму налогов. Любопытно, что этот подход очень напоминает методы LIFO (Last In, First Out -последним пришел - первым ушел) и FIFO (First In, First Out - первым пришел - первым ушел), но, разумеется, они дают иные результаты.
Четвертый этап (XV-XIX вв.), хронологически относящийся к правлению династии Цин (ШШ) (1644-1912 гг.), получил самое яркое название - «дверь Дракона» [8]. Он был логическим завершением предыдущего развития учета в рамках династического уклада и одновременно приближал Китай к восприятию двойной европейской бухгалтерии. Схематически идея учета выглядела так: доходы - расходы = актив - пассив.
«Дверь дракона» - это прибыль (или убыток). Положительный финансовый результат считался чем-то морально ущербным: ведь если работодатель получил прибыль, то только за счет того, что кто-то ее потерял. Это убеждение схоже с китайским коммунистическим постулатом: капиталист получил прибавочную стоимость потому, что недоплатил рабочим. А «дверь» - это вхождение из текущего бюджета предприятия (разность доходов и расходов) в баланс, равенство которого достигается через «дверь», за которой лежит разность между имеющимся объемом имущества и привлеченными капиталами.
С развитием товарного хозяйства, проникновением капитализма происходит быстрое развитие гражданского бухгалтерского учета. Форма учета окончательно отходит от физической и повсеместно становится денежной.
Пятый этап (XX в.) связан с внешней агрессией со стороны европейских государств и вынужденным ассимилированием в рамках национальной традиции с европейской бухгалтерией. Основным источником идей были разработки американских авторов. Вестернизация экономики проявлялась в появлении на китайских предприятиях иностранной рабочей силы. Система учета стала окончательно формироваться по западному методу «дебет - кредит», полностью регламентироваться государством. В 1912 г. правительство учредило министерство финансов, отвечающее
за финансовую и бухгалтерскую системы страны. Правовую основу учета составил принятый в 1935 г. закон о бухгалтерском учете.
В течение реформирования бухгалтерского учета на данном этапе среди специалистов образовались две группы: первая во главе с Сюй Юн-цзо настаивала на совершенствовании
традиционной китайской бухгалтерии, китайских теорий и методов ведения бухгалтерского учета; вторая во главе с Пань Сюйлунем (Щ^Щ) настаивала на повсеместном внедрении западного стиля и методов. Это соперничество породило бурную академическую полемику и с расширением академических обменов с западными специалистами способствовало постепенному внедрению в производство и в бизнес-структуры передовых западных идей.
В 1978 г. Государственный совет принял постановление «Сфера полномочий бухгалтерского персонала» и в 1985 г. издал
закон КНР о бухгалтерском учете (Ф^Ай^^П Эти нормативные правовые акты и в настоящее время являются основной правовой базой функционирования бухгалтерского учета в Китае.
С начала 2005 г. китайское министерство финансов сосредоточилось на разработке системы бухгалтерского учета и отчетности, максимально приближенным к Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО). За это время:
- приняты стандарты бухгалтерского учета для коммерческих предприятий - основные нормативы и конкретные рекомендации по их применению;
- началось формирование счетной системы КНР посредством адаптации МСФО;
- появились и закрепились такие понятия, как: убыток от обесценения активов, оценивание по справедливой стоимости и др.;
- продолжается активное выступление КНР с инициативой создания министерства финансов и стандартов бухгалтерского учета Азии и Океании как стран с формирующимся рынком.
История бухгалтерского учета России, по оценкам историков, берет свое начало с появления Древнерусского государства, т. е. ее можно датировать, соответственно, 862 г. Особенности русской бухгалтерской школы развивались со ста-
новлением государственного устройства. Главные признаки отечественного бухгалтерского учета состоят в следующем [3, с. 14]:
1) централизованный и государственный подходы к учету;
2) уравнительный подход и коллективная ответственность;
3) максимально полный охват в учете каждого индивидуума как субъекта трудовых отношений и как налогоплательщика;
4) приоритет обязательств перед вышестоящими хозяйствующими субъектами и объектами;
5) максимальная экономия затрат;
6) скрупулезность при оформлении отчетных документов.
Специфика русского восприятия бухгалтерского учета отражена в народных пословицах и поговорках [1, с. 16]: «без ума торговать, только деньги терять»; «у заемщика сокольи очи, у плательщика и вороньих нет»; «старый долг собрать, что клад найти»; «даровой рубль дешев, нажитый дорог»; «хлебу - мера, деньгам - счет»; «заемщик на коне ездит, а плательщик на свинье»; «давай жить сообща: ты купишь, а мы есть станем».
Российский учет имеет заметно более короткую историю, чем китайский. Возникновение бухгалтерского учета в нашей стране относится к появлению государственности и необходимости сбора налогов.
Первый период - дореформенное время. Первые столетия начиная с 862 г. использовались самые примитивные учетные приемы, связанные с регистрацией торговых оборотов и сбором дани (налогов). В этот период любое хозяйство рассматривалось как частная собственность князя, поэтому размеры дани не ограничивались.
В научной литературе существует другой подход, согласно которому датой рождения учета в России считают 1246 г., когда монголы провели перепись населения в захваченных южнорусских княжествах. Мужчина учитывался как единица налогообложения, по данным переписи составлялись «писцовые книги». Появилась коллективная ответственность, т. е. в случае побега оставшиеся крестьянской общины платили дань за беглеца. Создавалась атмосфера добровольной слежки, так как недоимка одного из членов коллектива возмещалась остальными.
Кроме коллективной ответственности в общине существовала личная ответственность. Данный принцип зародился в монастырском хозяйстве под влиянием византийской учетной системы. Личная ответственность за сохранность чужой (в основном государственной) собственности сделала контрольную функцию учета преобладающей.
Учет в монастырских хозяйствах отличался сложным порядком распределения хозяйственных обязанностей: управляющим был келарь, ему подчинялись казначей (ответственный за денежные суммы) и старцы (ответственные за разовые работы или отдельные виды материальных средств); кроме того, в отделениях монастырей - пустынях -выделялись приказчики (заведовали хозяйством) и строители (ревизоры).
В средневековой Руси была относительно развита торговля. Записи о долгах велись на шкурах животных или на дощечках, суммы задолженности сличали с участниками сделок. Формируется способ учета, состоящий во взаимной выверке дебиторской и кредиторской задолженности у лиц, участвующих в хозяйственных процессах.
В 1654 г. в Москве создано первое в нашем государстве специализированное счетное учреждение, прообраз минфина - счетный приказ. Основной функцией его была проверка осуществленных расходов, в частности выдачи полкового жалованья. Записи в учете выполнялись в ряде книг, содержание каждой записи включало:
- дату (месяц, число, иногда год);
- текст (наименование поставщика или контрагента, количество и качество поступивших предметов, цену за единицу, сумму);
- отметку о характере купленного предмета (назначение предмета, когда была произведена покупка, кто покупал, кто составлял расходную смету);
- расписку о получении денег;
- отметку об употреблении приобретенных предметов [5, с. 114].
В силу особенностей исторического развития, национальных традиций и менталитета в данном историческом периоде формируется ряд особенностей счетоводства:
1) обязательства перед начальником важнее обязательств перед другими лицами;
2) учет - трудовая повинность, наложенная вышестоящим начальством;
3) счетоводство велось по большей части с целью наказать расхитителей. В Китае же -наоборот, с целью максимальной прозрачности проведенных хозяйственных операций;
4) низкий уровень математических знаний. На Руси применялись буквенные обозначения цифр, заимствованные из Византии;
5) отделение учета прихода от учета расхода. Это прослеживалось и в торговых взаиморасчетах между частными лицами, и в монастырских хозяйствах, и в государственном хозяйстве.
Второй период - учет в эпоху Петра I. В ХУГГГ в. реформы Петра Г затронули и учет. Именно в правление Петра Г вошло в обиход само слово «бухгалтер» (заимствованное из шведского языка), вытеснив русское «счетчик». В Табели о рангах, утвержденной 24.01.1722, в нижней клетке вслед за архивариусом и актуариусом появилась должность «бухгалтер при коллегиях».
Нормативная база создавалась путем перевода западных документов, в основном голландских. После строительства верфи в Петербурге был переведен регламент «Об управлении Адмиралтейской верфи» от 05.04.1722. Этот документ оказал влияние на всю систему бухгалтерского учета, в нем впервые появилось правило: бухгалтер учитывает не действительность, а то, что об этой действительности содержится в первичных документах.
В военных интендантских складах провиантмейстер (заведующий) вместе с камериром (воинским инспектором) каждый месяц сдавал в штатс-конторколлегию (интендантское управление) ведомость о наличии остатков. В конце года проводилась полная инвентаризация.
На государственных металлургических уральских заводах учет материалов начал вестись в книгах «С» и <Ю» (кредит и дебет, соответственно). В этих книгах необходимо было «записывать каждую вещь по содержанию своему счетом, мерою и весом и по цене» [2, с. 103].
В целом петровская перестройка преследовала и достигла двух целей: 1) усиления контроля за сохранностью собственности и 2) увеличения доходов казны.
Промышленный учет в петровской России имел огромные достижения. На предприятиях впервые были обеспечены: сплошное докумен-
тирование всех фактов хозяйственной жизни; регулярность проведения инвентаризаций и составления отчетности; более совершенная методика исчисления затрат; применение линейной записи в учете; аналитичность информации, необходимой для управления отдельными структурными подразделениями предприятия. Однако учет все еще не знал системы двойной записи. Он был основан на натуральных измерителях и велся по простой (униграфической) системе.
Третий период - пореформенный. Этот период развивает четыре направления:
1) продолжение традиции, возникшей в ХУШ в.;
2) возникновение и развитие русской системы счетоводства;
3) издание журнала «Счетоводство»;
4) формирование научных теорий.
Первая книга по бухгалтерскому учету, изданная на русском языке, - «Ключ коммерции» (1783). Это был перевод английского учебника, написанного Джонсом Хавкинсом. Первые русские книги по бухгалтерскому учету были созданы выдающимися бухгалтерами, создателями русской школы К. И. Арнольдом, И. Ахматовым и Э. А. Мудровым.
Целью бухгалтерии теперь было вскрыть причины изменений в составе имущества. Арнольд ввел форму «счет - счету», которая будет господствующей в специальной литературе и практике вплоть до 1930-х гг. определил понятия «ведомость» (как учетный регистр), «сторнировать».
Эраст Алексеевич Мудров все счета разделил на имущественные, личные и вспомогательные, к которым автор относил счета собственных средств и результатов, отстаивал принцип двойной записи. Его балансовое уравнение (1846 г.) выглядело так:
а = с + Ь,
где а - актив;
с - капитал;
Ь - кредиторская задолженность;.
Первым толкователем двойной записи в России стал Михаил Дмитриевич Чулков (1740-1792). А к середине XIX в. она уже широко применялась в России.
Но в 1870 г. под началом Федора Езерского (1836-1916) появляется так называемая тройная
русская бухгалтерия. Эта система использовалась повсеместно наряду с двойной бухгалтерией и оказалась очень жизнестойкой. Основные ее характеристики:
1) регистрация велась по трем совокупностям: приход, расход, остаток;
2) регистрами выступали три книги: журнал (сказка), Главная и отчетная, заменяющая баланс.
Оппоненты Езерского отмечали, что его модель - не новая система учета, а только одна из новых форм той же двойной бухгалтерии.
Деятельность создателей журнала «Счетоводство» также ознаменовалась появлением новых и очень значимых для русского учета идей. Одним из мыслителей был Лев Иванович Гомберг. Его экономология включала следующие разделы: 1) оценка, 2) инвентарь, 3) смета (бюджет), 4) бухгалтерия, 5) отчетность, 6) контроль.
В основе экономологии лежит группировка хозяйственных явлений путем изучения объективно существующих причинно-следственных связей. Запись по кредиту всегда является причиной, а запись по дебету - следствием.
Благодаря трудам Гомберга и других ученых-экономистов того времени русская бухгалтерия вышла на мировую арену и стала оказывать достаточно сильное влияние на теоретиков европейского учета.
Таким образом, экономическая мысль в этот период переживала бурный подъем. В России также получили распространение две теоретические концепции, объясняющие двойную запись: меновая и балансовая. Сформировались две школы бухгалтерского учета: петербургская и московская.
Четвертый период - бухгалтерский учет в СССР. Бухгалтерский учет в СССР в целом органично продолжал традиции дореволюционной России. Однако революция 1917 г. привела к огромным социально-экономическим изменениям, которые не могли не отразиться на ведении учета.
В эволюции бухгалтерского учета в СССР можно выделить шесть этапов: 1) 1917-1918 гг. - попытки стабилизации хозяйства, поиск путей адаптации традиционных методов к новой системе хозяйствования;
2) 1918-1921 гг. (военный коммунизм) - развал старых систем и форм бухгалтерского учета, создание новых учетных измерителей;
3) 1921-1929 гг. (НЭП) - реставрация традиционной системы бухгалтерского учета;
4) 1929-1953 гг. (построение социализма) - деформация принципов бухгалтерского учета;
5) 1953-1984 гг. (эпоха «оттепели» и застоя) -совершенствование производственного учета, анализ его организационных структур и распространение механизированной обработки информации;
6) 1984-1991 гг. - перестройка всех социально-экономических отношений в стране, попытка возрождения классических принципов бухгалтерского учета.
Концепция бухгалтерского учета, существовавшая в условиях централизованно планируемой экономики, была обусловлена общественным характером собственности. Главным потребителем информации, формируемой в бухгалтерском учете, выступало государство в лице отраслевых министерств и ведомств, планирующих, статистических и финансовых органов. Действовавшая система государственного финансового контроля призвана была выявлять отклонения от предписанных моделей хозяйственного поведения хозяйствующих субъектов.
Пятый период - бухгалтерский учет в современной России. Процесс реформирования бухгалтерского учета заметно отстает от общего процесса экономических реформ в России. В целях изменения такого положения дел была разработана Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с МСФО, которая утверждена постановлением Правительства РФ от 06.03.1998 № 283. Цель реформирования - приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и МСФО. В приложении приведен план мероприятий по реализации реформ бухгалтерского учета.
Несмотря на медленные темпы процесса реформирования бухгалтерского учета и отчетности в России, после 2000 г. в ней произошли весомые положительные изменения:
- принят новый Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
- утверждены новый План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н);
- появились и закрепились такие категории, как «учетная политика», «условные факты хозяйственной деятельности», «отложенные налоговые активы и обязательства» и другие - это стало следствием успешной адаптации российской системы к МСФО;
- пересмотрены первичные учетные и иные документы, относящиеся к унифицированным системам бухгалтерской учетной и отчетной документации;
- введена упрощенная система бухгалтерского учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства;
- крупнейшими хозяйствующими субъектами («Газпром», «Транснефть» и др.) подготовлена финансовая отчетность по МСФО.
Реформирование в России, на первый взгляд, проводится очень медленно. Однако, если обратиться к опыту Китая, то можно заметить, что начало рыночных реформ там относится к 1978 г., а переход на МСФО - только к 2006 г.
В таблице приводятся предложенные авторами оценка и сравнение этапов развития бухгалтерского учета в КНР и РФ.
По итогам произведенного сравнения можно сделать следующие выводы:
- история китайского учета начинается значительно раньше российского. Это обусловлено более ранним становлением государства;
- особенности дальнейшего экономического развития двух стран повлекли различные способы формирования систем учета, на протяжении многих веков для России характерно заимствование идей других систем, для Китая - становление собственной системы в соответствии с потребностями в регламентации хозяйственных отношений;
- китайская система пронизана этическими принципами добропорядочности, справедливости и честности. Сама система учета создавалась с целью упорядочивания жизнедеятельности. Российское же развитие учета вплоть до распада СССР отличает стремление к сохранности имущества (по большей части государственного) и наказание виновных в его расхищении;
Сравнительная таблица становления бухгалтерского учета в Китае и России
Параметр сравнения Китай Россия
Возникновение учета 2000 г. до н. э. 862 г.
Особенности раннего счетоводства Связаны с этическими конфуцианскими нормами: - коллективная ответственность; - цель учета - упорядочивание торговых и заемных отношений, налогообложения; - верность работодателю; - сыновнее (дочернее) почитание руководства; - доброжелательность во всех случаях; - справедливость и честность; - работа бухгалтера - ремесло; - объект учета - материальные ценности Обусловлены государственным строем и менталитетом: - сочетание личной и коллективной ответственности; - цель учета - контроль за государственным имуществом; - верность государю; - излишнее преклонение перед начальством и стремление угодить хозяину, нередко в ущерб справедливости и правде; - объект учета - человек
Периодизация развития бухгалтерского учета Четко выделяются пять этапов становления бухгалтерского учета, частично совпадающие с историческими вехами развития государства. Смена этапов связана с совершенствованием товарно-хозяйственных отношений внутри страны и развитием собственной системы учета. Лишь последний этап отличается заимствованиями опыта европейского бухгалтерского учета Выделение этапов тесно связано с историческими периодами развития российского государства, развитие бухгалтерского учета во многом зависело от иноземного присутствия (татаро-монгольское нашествие) и заимствований опыта Запада (петровские преобразования)
Особенности развития бухгалтерского учета в XXI в Приняты новые китайские стандарты, во многом соответствующие МСФО Переход на МСФО затянулся, определенных временных ориентиров перехода на МСФО пока нет
- в XXI в. обе страны встали на рыночный путь развития и стали активно перенимать международный опыт финансового учета. Однако приведение системы бухгалтерского учета в соответствие с МСФО осуществляется различными темпами. Это может быть связано с тем, что Китай встал на путь либерализации и внедрения рыночных основ хозяйствования на 10 лет раньше (1978 г. - начало реформ Дэн Сяопина), чем Россия.
Список литературы
1. Берсеньева К. Г. Русские пословицы и поговорки. М.: Центрполиграф, 2010. С. 30-35.
2. Геннин В. И. Описание уральских и сибирских заводов 1735 г. М., 1937. С. 97-160.
3. Кожинов В. Я. Основы бухгалтерского учета. М., 2006. С. 11-23.
4. Поленова С. Н. Природа регулирования бухгалтерского учета в Китае // Аудит и финансовый анализ. 2009. № 6. URL: http://www. auditfin. com/fin/2009/6/Polenova/Polenova %20.pdf (дата обращения: 26.12.2012).
5. Соколов Я. В., Соколов В. Я. История бухгалтерского учета: учебник. М.: Финансы и статистика, 2004. С. 111-140.
6. Solas C., Ayhan S. The historical evolution of accounting in China // Spanish Journal of Accounting History. 2008. № 8. P. 139.
7. ШШШ(Фa^ifffii) //
2010.
8. ФИШЖШШЩЫ^-ШШ
^ (Й^Шв). URL: http://www. economicdaily. com. cn/a/201206/2974.html (дата обращения: 26.12.2012).
