CC BY
799
ИСТОРИЯ ПРОИСХОЖДЕНИЯ НАЛОГОВ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Е.Д. Клюкина, студент
К.С. Черноусова, канд. экон. наук, доцент
Самарский государственный экономический университет
(Россия, г. Самара)
DOI: 10.24411/2500-1000-2020-10353
Аннотация. Статья посвящена истории развития налогов и системы налогообложения с момента их появления и по сей день. Рассматривая данное направление, можно понять, как развивалось государство, а также за счёт чего пополнялась государственная казна. Определено влияние налогообложения на экономическое развитие страны и социальное положение населения. Показана роль теории налогов и принципов налогообложения в экономической мысли.
Вопрос о возникновении налогов относится к числу спорных. По мнению одних исследователей, зарождение налогов восходит к догосударственной эпохе. Другие авторы считают, что налоги появились после формирования государства. В данной статье мы рассмотрим обе теории и определим, какая из них правдивее.
Ключевые слова: налоги, налогообложение, налоговая система, государство, история, этапы развития налогов.
Налоги - это обязательные индивидуально-безвозвратные платежи, взимаемые с организаций и физически лиц в форме отчуждения, принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежными средствами в целях финансового обеспечения деятельности государства и иных муниципальных образований. Налог -один из основных понятий финансовой науки. Они занимают особое место в экономических отношениях общества с начала возникновения государства. За изменениями самого государства следует смена форм и его налогообложения. Исходя из развития государственности, введение налогов предполагает более высокий уровень развития правосознания экономики и систем контроля. В современном мире налоги являются основным источником доходов государства. Кроме фискальной, чисто финансовой, функции налогов они используются и для экономического воздействия государства на общественное производство, а так же его структуру и динамику и на развитие научно-технического прогресса.
Изучением вопроса о происхождении, эволюционировании и развитии налогов занимались многие ученые, экономисты, философы и государственные деятели, в
том числе К. Хойзер, А.В. Дёмин, Е.Ю. Грачёва. В связи с различными мнениями, ученым до сих пор не удается прийти к единому мнению по поводу определения точного периода и места возникновения налога и налогообложения, поэтому данная тема исследования остается актуальной и по сей день. Однако с достаточно высокой степенью уверенности можно утверждать, что налоги как обязательная периодическая передача индивидом части своего имущества на общественные нужды существуют ещё со времен возникновения самого общества и государства. Отсюда следует, что в этот же период начала формироваться определенный процесс исчисления налога и его уплаты или, по-другому, механизм налогообложения. С данной точкой зрения согласны С.Б. Глушаченко и С.С. Щепкин. Они считают, что «понятие «налоги» как конкретная реальность имеет столь же древнюю историю, как и само общество» [1].
История налогообложения берет свое начало несколько тысячелетий назад. Становление и развитие налогов можно поделить на несколько основных этапов. Как уже говорилось выше, налоговая система постепенно появлялась в обществе одновременно с развитием государства. Также
стоит принять во внимание, что на первых этапах становления налогообложения налог являлся экономической категорией и только некоторое время назад стал включать в себя правовые аспекты. Большинство историков-экономистов делят период развития налоговой системы на 3 этапа.
Первый этап характеризуется неразвитостью и случайным характером. Он берет свое начало еще в Древнем мире и в Средних веках. В древности взгляды на финансовые отношения основывались на религиозных обычаях. Даже обряд принесения жертвы мог рассматриваться как выплата своеобразного налога. Чисто теоретически данный обряд должен был иметь добровольный характер, но на практике все было иначе. По факту данный процесс носил скорее принудительный характер и имел силу обязательного закона. Его невыполнение влекло за собой санкции: порицание со стороны других людей в обществе, а также гнев господина или богов. Рассматривая жертвоприношения как налог, необходимо определиться с таким понятием, как десятина. В Западной Европе данный термин изначально преподносился как пожертвование в церковь десятой части дохода на добровольной основе [2]. С течением времени такое подношение стало обязательным, о чем говорят несколько событий: Второй церковный собор, который состоялся в 585 году и был созван в Маконе и накладывал обязанность на верующих платить десятину, а закрепление десятины в форме общеобязательного налога произошло в 779 году благодаря Карлу Великому, и невыплата такого обязательства была уголовно наказуема. У десятины появилось определенное целевое назначение, а именно - постройка церквей; для бедняков, странников и паломников и на развитие духовной сферы.
На данном этапе еще отсутствуют развитые налоговые системы. Налоговые сборы существовали в виде платежей бессистемного характера. Преимущественно они имели натуральную форму, что объяснялось господством натурального хозяйства. Также налоги могли быть и в виде личных повинностей, например, военная или служебная и, как следствие, налоги на данном
этапе развития не являлись главным источником доходов государства. И только в период конца Средневековья вследствие увеличившихся потребностей власти государства в финансовых ресурсах налоги стали дифференцироваться.
Вместе со становлением и укреплением товарно-денежных отношений налоги начинают принимать денежную форму, появляются все новые и новые причины и основания для взимания этих налогов с общества. Начиная с конца первого этапа развития налогообложения, налоговые взносы становятся основным источником доходов государства. Затраты на государственный аппарат, который, как таковой, отсутствовал в первобытном мире, - одна главных причин появления налогообложения [3].
На втором этапе начинаются значительные перемены в системе налогообложения, связанные с формированием прямых и косвенных налогов. Он отличается меньшим количеством налоговых платежей и их большим однообразием: формы налогов становятся более определенными, правила налогового администрирования -более выработанными и при выборе отдается предпочтение таким податным источникам, которые обещают более крупный доход [4]. Стали появляться акцизы, подоходный и подушный налог. Также помимо основной, то есть фискальной, функции налогов усиливается и их регулятивная функция, складываются правовые аспекты многих современных налогов и сборов, происходит научно-теоретическое обоснование налогообложения. Возникновение нового общественного класса - буржуазии и приход ее к власти в некоторых европейских странах, - все эти события кардинальным образом обновили существующие налоговые системы, принципы их установления и развития. Меняется и сам взгляд на налог, так как он перестает носить признак рабства.
В этот период налоги также становятся причиной многих международных конфликтов: к примеру, конфликт между Швейцарией и Австрией, Нидерланды и Испания, вспомним Англию и ее колонии , а также конфликты между Польшей и ка-
заками, и т.д. А примером налогового послабления может послужить событие под названием «Бостонское чаепитие», произошедшее в 1773 году. Тогда Ост-Индийской торговой компании было разрешено ввозить в североамериканские колонии чай без каких-либо пошлин. Это значительно повысило ее конкуренцию.
Налог становится институтом, который связывает государство и гражданина, проживающего в нем. Его можно рассматривать как показатель свободы. Формируются новые принципы налогообложения: принципы подвижности налогообложения, множественности налогов, а так же принцип платежеспособности и принцип получаемой выгоды.
Адам Смит является ярким представителем классической политической экономии, который внес значительный вклад в развитие финансовой науки и налогообложения. Он впервые сформулировал принципы теории налогообложения, дал определение налогу, налоговым платежам, также обозначил их место и функции в финансовой системе государства, и определил, что налоги для налогоплательщика являются элементом свободы, а не рабства [5].
Первый принцип - принцип равенства и справедливости. Согласно этому признаку все граждане являются обязанными в участии в формирования государственных финансов соразмерно получаемым доходам и возможностям.
Второй принцип - принцип определенности. Он состоит в том, что налоги, которые обязуется уплачивать каждый гражданин, должен быть в точности определен и сформулирован, а так же определено конкретное время уплаты налога, способ и размеры его должны быть разъяснены как самому налогоплательщику, так и любому другому человеку.
Третий принцип - принцип экономности. По данному признаку обеспечивается эффективность каждого конкретного налога на максимальном уровне. Выражаться она должна в низких издержках государства на сбор налогов, а также содержание налогового аппарата. Административные расходы в плане управления налоговой
системой и соблюдения законодательства в системе налогообложения должны быть сокращены до минимума.
Четвертый принцип - принцип удобства. Этот принцип означает, что во время уплаты налога гражданином время и место уплаты должны быть для него удобны, то есть учитываются интересы и налогоплательщика.
Вышеперечисленные принципы были сформированы и научно обоснованы А. Смитом, который и заложил дальнейшее начало теоретической разработки принципиальных основ налогообложения.
Третий этап в развитии налогообложения характеризуется тем, что количество налогов в налоговых системах у большинства стран снижается, но при этом возрастает роль законодательства при их введении и установлении способов их взимания. После Первой мировой войны начинает складываться модель современной налоговой системы. В период начала 80-х гг. XX в. во всех индустриально развитых странах мира были проведены важные налоговые реформы, имеющие смысл в привидении налоговых систем западноевропейских стран к гармонии и направленные на упрощение структуры налогов, сокращение налоговых льгот и сведению на ноль бюджетного дефицита. Этот этап связан с установлением научно-теоретических разработок по налогообложению, научно обоснованные реформы. Государственные финансы бюджета рассматриваются, как инструменты макроэкономической стабилизации и начинают использоваться, как средства государственного регулирования экономики.
В настоящее время все еще продолжается последний этап развития налогообложения. Он характеризуется более глубоким теоретическим обоснованием проблем происхождения налогов. Продолжается период налоговых реформ, направленных на совершенствование систем прямых и косвенных налогов и стимулирование деловой активности.
Начало 90-х является периодом Возрождения и становления налоговой системы в России. Налоги заменили существующую систему планового распределения
прибыли предприятия. Государство стало влиять на развитие процессов в обществе посредством налогообложения, однако, до нашего времени ведутся теоретические изыскания научного обоснования налоговой политики и поиска совершенной системы налогообложения.
С самого появления налогов и в целом всех системы налогообложения носители налога ищут пути снижения суммы налогов и предпринимают всевозможные усилия, чтобы избежать общеобязательных выплат государству. Государство же в то же время пытается подействовать на сознание своих граждан, внушая им, что налоги - это плата за цивилизованное общество, за порядок, за правосудие, а полученные в ответ денежные средства позволяют государству бороться с провалами рынка, кризисом, они финансируют капиталовложения в те сферы, куда частный бизнес не стремится из-за длительного периода окупаемости проектов. Все вышесказанное подтверждает точку зрения, высказанную И.В. Горским, который утверждал, что налогообложение относится именно к той сфере общественной жизни, которая непосредственно касается интере-
ются важнейшие экономические, социальные, политические проблемы жизни общества и человека. Каждая из них многими гранями выходит на налоги, ставя перед обществом вопросы производства, этики, психологии и многие другие [6]. Это и является причиной споров ученых, занимающих их и по сегодняшний день.
Итак, завершая рассмотрение вопроса появления системы налогообложения, можно отметить неоднозначность освещения проблемы происхождения налогов в доктрине налогового права. Тем не менее, они не без оснований считаются одним из основных признаков как государства, так и общества в целом, все потому что его нормальное существование без стабильных поступлений налоговых платежей маловероятно или вовсе невозможно. Само же поступление налогов в распоряжение публично-правовых образований является результатом сложного процесса налогообложения.
Все вышеизложенное показывает, что налоги не были присущи догосударствен-ной эпохе развития общества, а возникли одновременно с государством и являются его непосредственным атрибутом.
сов всех и каждого. В налогах преломля-
Библиографический список
1. Глушаченко С.Б., Щепкин С.С. Исторические предпосылки возникновения налогов (теоретикоправовой анализ) // История государства и права. - 2007. - №12.
2. Лузина И.А., Малых О.Е., Стебунова Е.С. История экономики и экономических учений. Ч. 1.
3. Демин А.В. Налоговое право России: учебное пособие. - М.: РИОР, 2008. - 382 с.
4. Пушкарева В. История финансовой мысли и политики налогов: учебное пособие. -М., 2001. - 255 с.
5. [Электронный ресурс]. - Режим доступа: https://studfile.net/preview/5468959/page:3/
6. Горский И.В. Налоги в рыночной экономике. - М.: Анкил, 1992. - 95 с.
HISTORY OF THE ORIGIN OF TAXES AND TAXATION E.D. Klyukina, Student
K.S. Chernousova, Candidate of Economic Sciences, Associate Professor Samara State University of Economics (Russia, Samara)
Abstract. The article is devoted to the history of the development of taxes and the tax system from the moment they appeared to this day. Considering this direction, we can understand how the state developed, and also due to which the state treasury was replenished. The influence of taxation on the economic development of the country and the social status of the population is determined. The role of the theory of taxes and principles of taxation in economic thought is shown.
The issue of taxes is controversial. According to some researchers, the emergence of taxes dates back to the pre-state era. Other authors believe that taxes appeared after the formation of the state. In this article, we will consider both theories and determine which one is truer.
Keywords: taxes, taxation, tax system, state, history, stages of tax development.
