CC BY
134
УДК 657(09) ББК 65.052.2-03 К 90
Л.И. Куликова
Доктор экономических наук, профессор, заведующая кафедрой финансового учета Института управления, экономики и финансов Казанского (Приволжского) федерального университета, Почетный работник высшего профессионального образования РФ, г. Казань. Тел.: (843)291-13-78, e-mail: [email protected].
ИСТОРИЧЕСКИЙ АСПЕКТ ВОЗНИКНОВЕНИЯ И РАЗВИТИЯ НАУКИ О СЧЕТОВЕДЕНИИ
( Рецензирована )
Аннотация. Одной из проблем бухгалтерского учета является проблема периодизации развития науки о счетоведении. В экономической литературе встречаются заслуживающие внимания разнообразные классификации этапов развития учета, рассматриваются различные учетные направления и национальные школы бухгалтерского учета. Вместе с тем, эти исследования недостаточны для рассмотрения научной категории «счетоведение» в ее историческом аспекте.
Предметом исследования статьи является анализ исторического опыта в виде представлений о возникновении и развитии категории «счетоведение».
Методологической основой исследования в основном послужили труды профессора A.M. Галагана, а также других известных российских ученых в области бухгалтерского учета конца XIX в. — начала XX в., таких, как Н. Аринушкин, Н.А. Блатов, Н.Р. Вейцман, Я.М. Гальперин, Н.А. Кипарисов, И.А. Кошкин, Н.С. Лунский, А.П. Рудановский, Е.Е. Сивере и других. В статье исследуются этапы становления и развития счетоведения как науки. Рассматриваются разнообразные подходы к сущности и содержанию счетоведения, счетоводства, балансоведения и других счетных наук. Показано, как изменялись экономическая сущность и содержание счетных наук в процессе их развития.
Ключевые слова: счетоведение, счетоводство, балансоведение, история, наука. L.I. Kulikova
Doctor of Economics, Professor, Head of the Financial Accounting Department, Institute of Management, Economics and Finance, Kazan (Volga ) Federal University, Honored Worker of Higher Professional Education, Kazan. Ph.: (843)291-13-78, e-mail: [email protected].
THE HISTORICAL ASPECT OF ORIGIN AND DEVELOPMENT OF THE SCIENCE OF ACCOUNTING SYSTEM
Abstract. One of the problems of accountancy is the issue of systematization of account management science development. In the economic literature there are various classification stages of accounting development. However, these studies are not sufficient to consider the scientific category «account management» in its historical aspect.
The paper analyzes the historical experience in the form of ideas about the origin and development of the category «account management».
Works of Professor A.M. Galagan as well as other well-known Russian scientists such as Kh. Arinushkin, N.A. Blatov, N.R. Weizman, Ya.M. Galperin, N.A. Kiparisov, I.A. Ko-shkin, N.S. Lunsky, A.P. Rudanovsky, E.E. Sievers and others in the field of accounting served as the methodological basis of the study in the late XIX and the beginning of the XX centuries. The paper examines the stages in the development account management as a science. The author considers a variety of approaches to the nature and content of account
management, accounting, and other countable maintaining balance and other sciences. He shows the changes of economic essence and content of the counting sciences during their development.
Keywords: account management, accounting, maintaining balance, history, science.
Суть основополагающих принципов и самого понятия «счетоведение» раскрывается в ходе изучения истории данного вопроса. Историю возникновения и развития науки о счетоведении довольно сложно разбить по периодам с указанием временных границ и масштабных событий, характеризующих эти события. Вместе с тем, периодизация необходима для лучшего выяснения основных тенденций развития науки о счетоведении.
В экономической литературе существует множество подходов к решению проблемы периодизации развития науки о бухгалтерском учете. Одну из первых попыток классификации этапов развития науки о счетоведении сделал в 1914 г. профессор A.M. Галаган в книге «Основные моменты в развитии счетной идеи». Он справедливо полагал, что счетоведение является исключительно прикладной наукой, развитие которой стоит в полной и очевидной зависимости от развития тех хозяйств, которые она обслуживает, поэтому историю развития счетоведения можно и должно рассматривать только с историей развития хозяйственного быта и производственных отношений [1, с. 10]. Профессор A.M. Галаган всю историю развития науки о счетоведении делил на 4 периода. В таблице 1 на основании трудов Галагана A.M. обобщены и представлены основные этапы развития науки о счетоведении.
Основными характерными признаками первого периода в истории счетоведения является появление печатных трудов и двойной записи. Первым в истории счетоведения систематическим трудом, последовательно и ясно излагающим практические приемы выполнения счетной работы, был труд Венедикта Котрульи «О торговце и совершенном купце», датированный 25 августа 1458 г.
Классическим трудом по счетоведению считается книга Луки Пачиоло «Совокупность арифметики, геометрии, пропорций и отношений», вышедшая в 1494 г., и особенно XI трактат, где излагался порядок ведения записей по счетным книгам [2—4]. Этот трактат, носящий назва-
ние «О счетах и записях», был выпущен отдельным изданием в 1504 г. То обстоятельство, что книга Пачиоло содержала в себе почти исчерпывающее описание способов учета всех видов торговых операций, послужило причиной исключительного влияния работы Пачиоло на труды многих авторов по счетоводству. Так, по исследованиям историка счетоведения К.П. Кейля, итальянские авторы трудов по счетоводству до середины XVII столетия всецело находились под влиянием Пачиоло. Выдающийся русский бухгалтер Сивере Е.Е. называл Луку Пачиоло «отцом науки счетоводства», отмечая, что до Пачиоло счетоводство было «нечто разрозненное, без внутренней связи, оно было в полном смысле слова без руля и без ветрил, он же возвел его до степени науки» [5, с. 31].
Как отмечал профессор A.M. Галаган в книге «Счетоводство в его историческом развитии», почти два столетия идеи и приемы Пачиоло излагались на разных языках, и почти два столетия счетная мысль стояла на одной точке, пока изменения экономических условий не дали счетной мысли такого толчка, силой которого счетная мысль сразу сдвинулась с той почти мертвой точки, на которой она долго стояла, и энергично пошла по пути своего дальнейшего развития [6, с. 74].
К повышению интересов к счетным наукам привело значительное развитие торговой деятельности. В Голландии значительной работой по счетоводству являлся труд Симона Стевина. Именно Стевин был первым автором, который указал, что счетоводство не является только прикладным искусством, почти ремеслом, а представляет собой серьезную научную дисциплину. В Германии интерес к научной разработке счетоводства был настолько высок, что в XVIII столетии императорское научное общество в Геттингене объявило конкурс на лучшую работу по счетоводству.
Во Франции одним из важнейших авторов первого периода развития науки о счетоведении являлся Жак Савари. Его работа «Совершенный купец», вышедшая в 1675 г., содержала предписания состав-
Таблица 1
Периодизация развития счетных идей, разработанная профессором А.М. Галаганом
Периоды Основные характеристики Авторы идей
С момента организации хозяйства на началах менового оборота до 1795 г. Появление счетных документов, регистрация фактов и операций в таблицах, появление счетов, книг хронологической и систематической записей, отчетов, двойной записи. Леонардо Фибоначчи (1202 г.) Лука Пачиоло (1494 г.) Венедикт Котрульи (1458 г.) А. Казанова (1558 г.) Дж. Кардано (1539 г.) А. Пьетра (1586 г.) Л. Флори (1636 г.) Ж. Савари (1675 г.) Стевин (1723 г.) Делапорт (1792 г.)
С 1795 г. до 1873 г. Разработка научно построенной теории счетоведения. Э. Дегранж (1795 г.) И. Ванье (1870 г.) Курсель-Сенель (1867 г.) Ф. Вилла (1850 г.) Ф. Марки (1867 г.) Людовик Джузеппе Крипп (1838 г.)
С 1873 г. по конец XIX столетия Период пышного расцвета счетоведения как науки и как искусства. Джузеппе Чербони (1873 г.) Джиованни Росси (1882 г.) Ф. Гюгли (1887 г.) И.Ф. Шер(1888г.) Э. Пизани (1875 г.) А. Гильбо, Э. Леотэ (1889 г.)
С начала XX столетия Период разработки отдельных вопросов счетоведения. Появление новых отраслей счетоведения, таких, как логисмология (учение о счетах), статмология (учение о балансе), лем-малогия (учение об остатках), учение о себестоимости и проч. Росси (1901 г.) Ля-Барбер (1912 г.) Де-Грегори (1911 гю) Э. Дюмарше (1914 г.)
ления инвентарной описи, баланса фиктивной ликвидации, баланса финансового результата (эффективности вложения капитала, баланса реальной ликвидации [7, с. 64—80; 8]. Выдающимся произведением того времени представляла собою работа Делапорта «Наука для негоциантов», вышедшая в 1792 г., так как в этой работе впервые в истории счетоведения была предложена стройная и научно обоснованная теория записи по счетам.
Вместе с тем, по мнению профессора A.M. Галагана, характерными признаками первого периода в истории счетоведения является узкий практицизм, стремление весь учет свести к форме. Отсутствие каких бы то ни было теоретических оснований для способов, выработанных практикой, неумение авторов трактатов по счетоводству разобраться в сущности
явлений уже в достаточной степени развитой экономической жизни — все это сводило весь учет хозяйственных операций к безжизненному формализму [1, с. 11].
Второй период (с 1795 г. по 1873 г.) в истории счетоведения характеризуется преимущественно как эпоха появления и разработки трех основных направлений в развитии счетных идей: юридического, экономического и камерального. Наряду с этим, отмечается усиление внимания отдельных авторов к разработке различных форм счетоводства и отчетности.
Первым, кто выступил с научно построенной юридической теорией счетоведения, был Э. Дегранж (1795 г.). Его теория характеризуется тем, что главным фактором хозяйственной жизни частного предприятия считается субъект частного хозяйства. Экономическое направле-
ние наиболее полно получило развитие в работе Людовико Джузеппе Криппа, опубликованной в 1838 г. под названием «Наука о счетах». По мнению Криппа, главным объектом учета являются материальные блага.
Одним из первых авторов, делавших попытки дать научное определение счетоведения, был итальянец Франческо Вилла, работы которого начинают выходить с 1840 г. По мнению Вилла, счетоведение как научная дисциплина должно включать в себя теоретические знания, разрабатываемые отдельными научными дисциплинами; счетоведение должно включать в себя элементы точных наук (математика), учение о порядке ведения записей и учение о порядке управления тем или иным хозяйством.
Профессор A.M. Галаган считал, что второй период в истории счетоведения может быть охарактеризован как период бурной реакции против установившихся в счетном искусстве традиций, с одной стороны, и как период настойчивых исканий новых путей, — с другой стороны. По мнению A.M. Галагана, авторам рассматриваемой эпохи было ясно, что ограничиваться изучением и приложением на практике одной только формы недостаточно; нужны теоретические обоснования тех или иных практических приемов, нужно во главу угла своего изучения хозяйственной жизни частного предприятия поставить тот фактор, который является наиболее важным в жизни предприятия и с точки зрения которого только и возможно правильное, научное исследование жизни и деятельности частного хозяйства [1, с. 12].
Третий период в истории счетоведения начинается с 1873 г., с момента выхода в свет труда выдающегося итальянского автора Джузеппе Чербони под названием «Первые опыты лорисмографии», где был подведен итог всех предшествующих изысканий автора в области теории и практики счетоводства. Была найдена строгая, научно обоснованная формулировка основных положений нового учения, основные идеи которого были изложены в классической работе под названием «Научное счетоведение, в его связи с административными и общественными науками».
По мнению Чербони, счетоведение как наука распадается на 4 отдельные части:
1) изучение хозяйственных операций и действий по управлению хозяйством;
2) изучение счетоводства с целью выяснить структуру хозяйства и порядок работ этого хозяйства;
3) изучение прикладной математики с целью иметь возможность в цифровых выражениях представить работу того или иного хозяйства;
4) изучение логисмографии, т.е. порядка действий, при помощи которых отдельные операции хозяйства координируются между собою [9, с. 52].
В этом периоде появляются научно обоснованные определения счетоведения как науки, ясно очерчиваются границы его деятельности. Этот период характеризовался преимущественно развитием теории счетоведения. В 1889 г. в печати появился труд французских авторов Лео-тэ и Гильбо, который до сих пор считается фундаментом самого счетоведения как науки. По учению Леотэ и Гильбо, счетоведение является отраслью математики и представляет собою науку о разумном построении счетов для записи по этим счетам результатов труда и обращения капитала. Названные авторы установили и выяснили всю практическую важность таких положений, как принцип постоянства инвентаря, принцип сохранения себестоимости, дали научнообоснованную классификацию счетов и их теорию.
Профессор A.M. Галаган называл этот период периодом пышного расцвета счетоведения как науки и как искусства. Он отмечал, что усилия огромного большинства авторов направлены исключительно к тому, чтобы установить теоретические основания; форма мало кого интересует, и ею пользуются только тогда, когда нужно дать конкретное выражение той или иной теории. Третий период в истории счетоведения был периодом, прежде всего, изучения теории счетоведения, а не его формы [1, с. 16].
Четвертый период в развитии науки о счетоведении начинается в XX столетии. Характерными признаками этого периода являются следующие:
— появление новых отраслей счетоведения как науки (логисмология, статмология, леммалогия и проч.);
— стремление авторов трудов по прикладному счетоводству распространить
область счетоводства как метод учета экономической жизни на все виды хозяйств.
В этот период особо замечается разделение между нациями трудов по исследованию отдельных вопросов счетоведения. Вопросы логисмологии и леммалогии разрабатываются преимущественно в итальянской литературе. Начало статмологии, или учению о балансе, было положено в немецкой литературе. Во Франции разрабатывается так называемая «позитивная» теория, автором которой считается Э. Дюмарше. В 1914 г. Э. Дюмарше приходит к выводу о том, что основной целью счетоводства как теоретической науки и как практического руководства является выявление тех законов, по которым протекает вся жизнь и деятельность какого угодно хозяйства. Теория счетоведения состоит в том, чтобы найти методы отметки тех изменений, которые происходят в составе актива, пассива и чистого имущества хозяйства.
В России к научной разработке вопросов счетоведения приступили лишь с конца 1880-х гг, со времени появления журнала «Счетоводство» под редакцией A.M. Вольфа. Этому журналу суждено было сыграть весьма видную роль в истории счетоведения в России, потому что, прежде всего, по содержанию и по глубине научной разработки вопросов счетоведения это был выдающийся среди всех европейских счетоводных журналов того времени.
Строго научная разработка принципов счетоведения начата была с 1900 г., с появлением труда Н.С. Лунского «Краткий учебник коммерческой бухгалтерии». В этом труде впервые в русской литературе была предложена научно обоснованная теория двойной бухгалтерии. Н.С. Лунско-му принадлежит право считаться автором балансовой теории, широко признанной не только в России, но и за рубежом.
С 1892 г. появляются труды другого видного автора по счетоведению — Е.Е. Сиверса. По его мнению, понятие «счетоведение» следовало отличать от понятия «счетоводство». В книге «Счетоведение и счетоводство. Опыт научного исследования» Е.Е. Сивере определял счетоводство как практическую деятельность, а счетоведение как науку об учете [5, с. 24—25]. Он отмечал, что «разница между теорией и техникой счетоводства
замечена уже в нашей литературе, но многие придают им совершенно неправильные названия, а именно теорию называют счетоводством, а технику — бухгалтерией или книговедением». По его мнению, слова «счетоводство», «бухгалтерия» и «книговедение» суть синонимы. Сивере Е.Е. отмечал, что «счетоводство есть чисто русское слово, соответствующее французскому слову «comptabilité», «бухгалтерия» есть руссофицированное немецкое слово «Buchhalterei», а книговедение» есть опять-таки русское слово, образовавшееся от точного перевода с французского «tenue des livres» и с немецкого «Buchführung»; при этом этимологическом разборе этих слов оказывается, что «счетоводство» выражает ведение счетов, а «бухгалтерия» и «книговедение» — ведение книг».
Е.Е. Сивере рассматривал счетоводство как систему, в смысл слова «система» вкладывал следующие значения: общий распорядок записей, порядок ведения главной и вспомогательной книг, графов-ку отдельной книги. По мнению Е.Е. Сиверса, счетоводство, в смысле навыка вести книги, есть искусство, а счетоводство как составная часть счетоведения является наукой.
В двадцатых годах XX в. в российской бухгалтерской теории прочно закрепляется понятие «счетоведение» как наука. Профессор А.М. Галаган в 1928 г. в книге «Общее счетоведение» полагал, что все счетные науки могут быть разделены на два основных вида:
1) частные счетные науки, в задачу которых входит выработка правил и порядка действий по наблюдению за правильностью хозяйственных операций;
2) общая счетная наука — счетоведение, в задачу которой входит выработка порядка действий по наблюдению за работой хозяйства в целом в целях наблюдения за применением при работе этого хозяйства принципа хозяйственного расчета [10, с. 19].
По его мнению, цели и задачи счетоведения заключаются в том, чтобы вырабатывать правила и приемы наблюдения за работой хозяйства с целью выяснения выгодности, невыгодности, целесообразности или нецелесообразности каждого отдельного процесса, выполняемого в хозяйстве.
В книге «Основы общего счетоведения» профессор A.M. Галаган отмечал, что в счетных науках можно и необходимо отличать их теоретическую часть от части практической. По его мнению, «совокупность принципиальных положений, объясняющих определенные практические приемы, представляет собою ту теоретическую науку, которая носит название счетоведения; совокупность практических приемов, разработанных счетоведением и применяемых на практике, носит название счетоводства или бухгалтерии» [9, с. 36].
A.M. Галаган полагал, что счетоведение является наукой, поскольку оно использует те методы, которые являются общепринятыми в научных дисциплинах. Методами, которыми пользуется каждая наука, по мнению A.M. Галагана, являются: метод наблюдения, метод классификации, метод исследования посредством индукции и дедукции, метод умозаключений также посредством индукции и дедукции или при помощи синтеза и анализа.
Сущность метода наблюдения, применяемого в счетоведении, заключается в том, что «счетоведение собирает материал, на основании которого представляется возможным знать все то, что делается в хозяйстве, и впоследствии систематизирует этот материал для возможно большего удобства его использования». Метод исследования при помощи индукции и дедукции состоит в том, что «счетоведение изучает ряд отдельных операций и делает определенные выводы, устанавливая, таким образом, те общие законы, которым подчиняются совершаемые в хозяйстве операции». Метод выводов при помощи синтеза и анализа состоит в том, что «счетоведение делает на основе изучения и исследования определенных материалов свои заключения о причинах и следствиях тех или иных операций, выполняемых в хозяйстве». Метод регистрации заключается в «систематической записи всех фактов и явлений, интересующих счетоведение».
Вместе с тем, не все авторы придерживались такой точки зрения. В1933 г.вкниге «Оперативно-балансовый учет» профессор И.А. Кошкин критиковал появление двух наук — счетоведения (науки об исчислении при помощи счета) и счетоводства (науки о технике ведения счетов). Он полагал, что такого рода организация и наименова-
ние учета неправильны по трем причинам. По его мнению, неправильно отрывать теорию от практики, выхолащивать теорию и делать слепой практику. Наименование науки об учете «счетоведением» и «счетоводством» неправильно еще и потому, что методом учета является баланс, а не счет. H.A. Кошкин предложил новое наименование учета — оперативно-балансовый. Он считал, что эта формулировка отражает объект учета (операции как моменты движения производства, как производство) и метод учета — баланс [4,11].
В начале 1930-х гг. в экономической литературе появляется новое понятие — «балансоведение». Профессор Я.М.Гальперин в 1930 г. в книге «Очерки теории баланса» отмечал, что дальнейшим развитием бухгалтерии и счетоведения является балансовая наука. Эта наука своими историческими корнями целиком упирается в бухгалтерию и счетоведение. Я.М. Гальперин полагал, что необходимо различать понятия «бухгалтерия», «счетоведение» и «балансоведение».
По его мнению, «бухгалтерия — это первый этап нашей науки. Ограничиваясь по преимуществу вопросами техники регистрации хозяйственных фактов, бухгалтерия была больше искусством, чем наукой. Счетоведение представляет собою дальнейшее развитие бухгалтерии. На этом этапе бухгалтерское искусство начинает превращаться в счетную науку, которая не замыкается уже узкими рамками хозяйственной регистрации, а расширяет свои пределы до научного исследования функций счетов и принципов, обусловливающих различные технические приемы регистрации». Как считал Я.М. Гальперин, «наибольшей научной высоты и вершин творческого познания наша наука достигает тогда, когда она становится ба-лансоведением — наукой о балансе» [12, с. 87—88]. Таким образом, Я.М. Гальперин выдвинул идею о том, что балансоведение представляет собой новую ступень развития счетной науки.
Некоторые авторы того времени под балансоведением понимали анализ баланса. Выдающийся русский балансовед H.A. Блатов полагал, что задачи счетоведения заканчиваются вопросами построения баланса. Для изучения же балансов, созданных по правилам и приемам сче-
товедения, изучения систематического и всестороннего, теоретического и практического, общего и специального, возникает новая, самостоятельная отрасль счетных знаний — балансоведение. По мнению H.A. Блатова, балансоведение представляет собой естественное продолжение и завершение счетоведения. H.A. Блатов полагал, что балансоведение должно вести изучение баланса в двух направлениях: с формальной точки зрения и со стороны его содержания. Изучение баланса с формальной точки зрения H.A. Блатов называл счетным анализом, а изучение баланса со стороны его содержания — экономическим анализом [13, с. 10].
По мнению другого известного ба-лансоведа Н.Р. Вейцмана, балансоведе-
ние является частью науки о счетоводстве. Н.Р. Вейцман отмечал, что, «умело используя возможности, открываемые счетоводством, лицо, изучающее жизнь предприятия, способно не только дать обзор состояния имущественных средств и характеристику достигнутых предприятием результатов, постановки в нем дела и о степени финансовой его устойчивости» [14, с. 32].
По мнению Н.Р. Вейцмана, счетоводство распадается на четыре отдельные части: счетоведение, балансоведение, бухгалтерскую экспертизу (или ревизию счетоводства) и счетный (или бухгалтерский) анализ. Место счетоведения в системе счетоводства по Н.Р. Вейцману представлено на рисунке 1.
Рисунок 1. Счетоведение в системе счетоводства по Н.Р. Вейцману
Н.Р. Вейцман полагал, что счетоведение является теоретическим ядром счетоводства. Бухгалтерская экспертиза занимается проверкой правильности использования счетных методов в отдельных хозяйствах, которая весьма часто переходит в ревизию счетоводства, т.е. в самое детальное изучение постановки счетоводства на предприятии. В процессе счетного или бухгалтерского анализа используются разнообразные методы, с помощью которых «данные текущего учета и периодической отчетности предприятия познаются во взаимной их связи и получают надлежащее толкование».
В результате изучения балансоведения рассматриваются балансы, форма их построения и требования, предъявляемые к ним законодательством. Балансоведение учит приемам составления балансов в отдельном предприятии. Однако Н.Р. Вейцман считал, что составление баланса отнюдь не является конечной целью. Баланс может служить основой для суждения об успехах или неудачах данного предприятия, об его финансовой устойчивости и о хозяйствен-
ной целесообразности его существования. По мнению Н.Р. Вейцмана, балансоведение является преддверием к анализу баланса. Таким образом, Вейцман Н.Р. различал понятия балансоведения и анализ баланса.
Совсем иначе определял счетоведение как науку профессор H.A. Кипарисов. В 1928 г. в книге «Основы балансоведения. Построение балансов и анализов» он определял счетоведение как науку, устанавливающую принципы учета состояния (статики) и движения (динамики) имуществ с целью исследования жизни единичного хозяйства путем исчисления экономических величин [15, с. 8].
По его мнению, в систему счетоведения как науки должны входить следующие основные задачи:
1) установление таких принципов построения бухгалтерского баланса для разного вида хозяйства, которые дадут возможность все исчислимое в хозяйстве представить в надлежащей ясности, всеобъемлющей полноте и логической стройности;
2) установление и научное обоснование тех принципов, на которых следует, в
пределах правильно построенного бухгалтерского баланса, вести учет всех хозяйственных процессов и выяснять достигнутые хозяйством результаты (учение о методах счетоведения);
3) изучение и систематизация средств счетоведения, т.е. тех внешних форм, в которые должен воплощаться правильный учет в соответствии с той или иной организацией хозяйств и теми или иными достижениями техники;
4) изучение на основе счетных данных жизни и деятельности единичного
хозяйства во всех их функциях и деталях и создание отсюда принципов правильной организации хозяйства;
5) изучение исторического хода развития в начале счетного искусства, а затем и самой науки счетоведения.
H.A. Кипарисов из счетоведения выделял общее балансоведение и историю счетоведения, а общую теорию учета поставил производной от балансоведе-ния. Система счетной науки по H.A. Ки-парисову схематично представлена на рисунке 2.
Рисунок 2. Система счетной науки по H.A. Кипарисову
Таким образом, Кипарисов H.A. выделил общее балансоведение как отдельную часть счетоведения.
Профессор А.П. Рудановский, которого Я.М. Гальперин в своих трудах называл выдающимся балансоведом нашего времени, основоположником научного балансо-ведения, в 1928 г. в книге «Теория балансового учета. Введение в теорию балансового учета. Баланс как объект учета» полагал, что балансоведение представляет собой особую науку, которая имеет свой объект — баланс. Целью этой науки является оценка всех хозяйственных действий.
А.П. Рудановский давал следующее определение: «Балансоведение есть особая наука, которая, во-первых, дает познание о всей совокупности хозяйственных отношений, открываемых этой наукой в области хозяйственной деятельности, называемой ею балансом; во-вторых, эта наука дает теорию, как ту особую совокупность методов
учет, и, наконец, в практических целях, та же наука ставит себе задачей дать ответ на вопрос об оценке всей совокупности хозяйственных действий, каковы действия она своим методом учета вводит в пределы своего объекта — баланса» [16, с. 13].
А.П. Рудановский сводил балансоведение к теории баланса и полагал, что теория учета есть счетная архитектоника или архитектоника баланса. Теория учета устанавливает систему счетов баланса всякого хозяйства, независимо от его индивидуальных особенностей.
В основе теории баланса, по мнению А.П. Рудановского, лежит принцип двойственности. Вместе с тем, как считал А.П. Рудановский, при построении балансов необходимо знание теории баланса, а не простое знание приемов двойной записи.
Таким образом, экономическая сущность и содержание счетоведения изменялись в процессе развития наук о бухгалтерском учете.
исчисления баланса, которая составляет
Примечания:
1. Галаган A.M. Основные моменты в развитии счетной идеи. М., 1914. 32 с.
2. Пачоли JI. Трактат о счетах и записях / под ред. М.И. Кутера. М.; Краснодар: Финан сы и статистика: Просвещение-Юг, 2009. 308 с.
3. Кутер М.И., Гурская М.М., Кутер К.М. История двойной бухгалтерии: двойная запись // Международный бухгалтерский учет. 2011. № 17. С. 46-64.
4. Соколов Я.В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней. М.: Аудит: ЮНИТИ, 1996.638 с.
5. Сивере Е.Е. Счетоведение и счетоводство. Опыт научного исследования. СПб.: Главный склад в книжном магазине Н.Г. Мартынова, 1892. 69 с.
6. Галаган A.M. Счетоводство в его историческом развитии. М.; JL, 1927. 166 с.
7. Кутер М.И. Введение в бухгалтерский учет: учебник. Краснодар: Просвещение-ЮГ, 2013. 512 с.
8. Кутер М.И., Гурская М.М. Теория многообразия балансов Ж.П. Савари // Бухгалтерский учет. 2003. № 6. С. 60-61.
9. Галаган A.M. Основы общего счетоведения. М.: Издательство Наркомторга СССР и РСФСР, 1928. 229 с.
10. Галаган A.M. Общее счетоведение. М.: Финансовое издательство НКФ СССР, 1925. 355 с.
11. Кошкин И.А. Оперативно-балансовый учет. JL: Ленинградское областное издательство, 1933. 406 с.
12. Гальперин Я.М. Очерки теории баланса. Тифлис, 1930. 278 с.
13. Блатов Н.А. Балансоведение (курс общий). М.; Л.: Государственное торговое издательство, 1931. 296 с.
14. Вейцман Н.Р. Счетный анализ. Методы исследования деятельности торгового предприятия по данным его бухгалтерии. М.: Типография им. тов. Артема, 1924.
15. Кипарисов Н.А. Основы балансоведения. Построение балансов и анализов. М.: Издательство Наркомторга СССР и РСФСР, 1928.
16. Рудановский А.П. Теория балансового учета. Введение в теорию балансового учета. Баланс как объект учета. М.: Макиз, 1928. 183 с.
17. Аринушкин Н. Балансы акционерных предприятий. М.: Издательство И.К. Голу-бева, 1912. 239 с.
References:
1. Galagan A.M. Highlights in the development of the idea of counting. M., 1914. 32 pp.
2. Pacioli L. Treatise on the accounts and records / ed. prof, by M.I. Kuter. M.: Finance and Statistics; Krasnodar:Prosveshenie-Yug, 2009. 308 pp.
3. Kuter M.I., Gurskaya M.M., Kuter K.M. The history of double-entry bookkeeping: double entry // International accounting. 2011. № 17. Pp. 46-64.
4. Sokolov Ya.V. Accounting: from the beginnings to the present day. M.: Audit, UNITY, 1996. 638 pp.
5. Sievers E.E. Schetovedenie and accounting. The research experience. St. Petersburg: The main warehouse at the bookstore NG Martynov, 1892. 69 pp.
6. Galagan A.M. Accounting in its historical development. M.-L., 1927. 166 pp.
7. Kuter M.I. Introduction to Accounting: Tutorial. Krasnodar: Prosveshenie-YUG, 2013. 512 pp.
8. Kuter M.I., Gurskaya M.M. The theory of manifolds balances J.P. Savary // Accounting. 2003. № 6. Pp. 60-61.
9. Galagan A.M. Fundamentals of general bookkeeping. M.: Publisher People's Commissariat of the USSR and RSFSR, 1928. 229 pp.
10. Galagan A.M. Total bookkeeping. M.: Financial Publishing NKF USSR, 1925. 355 pp.
11. Koshkin I.A. Operatively-balance-sheet accounting. L., The Leningrad regional publishing house, 1933.406 pp.
12. Galperin Ya.M. Essays on the theory of balance. Tbilisi, 1930. 278 pp.
13. Blatov N.A.Balansovedenie (Study of balance) (general course). M.-L .: State Trade Publishing, 1931. 296 pp.
14. Weizman N.R. Accounts analysis. Methods of activity research of commercial enterprise according to its accounting. M.: Typography named Comrade Artem, 1924.
15. Kiparisov N.A. Basics of balansovedeniya (Study of balance). Building balances and analyzes. M.: Publishing house: People's Commissariat of the USSR and RSFSR, 1928.
16. Rudanovsky A.P. The theory of balance sheet accounting. Introduction to the account balance. Balance as an object of accounting. M.: Makiz, 1928. 183 pp.
17. Arinushkin N. Balances of joint-stock enterprises. M.¡Publisher I.K.Golubev, 1912. 239 pp.
