CC BY
4
Skotarenko, O. V. "Ekonomicheskaia sistema i ee chuvst-vitelnost" [The economic system and its sensitivity]. Vestnik MGTU, vol. 11, no. 2 (2008): 236-240.
Van Khorn, Dzh. K. Osnovy upravleniia finansami [Fundamentals of Financial Management]. Moscow: Finansy i statistika, 1999.
Vovchak, O. D., Rushchyshyn, N. M., and Andreikiv, T. Ya. Kredyt ibankivskasprava [Credit and Banking]. Kyiv: Znannia, 2008.
Zolotarev, A. N. "Gosudarstvennoe regulirovanie i podderzh-ka predprinimatelskoy deiatelnosti v otrasli vinogradarstva i vino-deliia" [Government regulation and support entrepreneurship in viticulture and winemaking sector]. Avtoref. dis.... kand. ekon.nauk : spets. 08.00.05, 2004.
Zaruba, O. D. Osnovy finansovoho analizu ta menedzhmentu [Basics of financial analysis and management]. Kyiv: Ukr.-fin. in-t menedzh. i biznesu, 1995.
УДК 336.221.4
Д0СЛЩЖЕННЯ впливу П0ДАТК0В0Г0 ФАКТОРА НА ДiЯЛЬHiCTЬ МАЛИХ
тдприемств в укра1н1
ГРЕЧКО А. В.
УДК 336.221.4
Гречко А. В. Дослщження впливу податкового фактора на дiяльнiсть малих тдприсмств в УкраТш
Метою cmammi е оцнка впливу податкового фактора на д'тльшсть малих тдприемств в умовах зм/ни податкового законодавства. Анал'зуючи, систематизуючи i узагальнюючи науковi прац багатьох учених, а також законодавчу базу з питань оподаткування малих тдприемств, було розглянуто зм/ни, що в/дбулися у функцтнувант малих тдприемств п/сля прийняття Податкового Кодексу Укртни, систематизовано погляди дотднишв щодо впливу податк/в на суб'ект'в малого б/знесу. У результатi досл/дження було проведено комплексний анал'в зм/н у податковому законодавствi, пов'язанихз д'тльтстю ф/зичних осб- тдприемщв та юридичних оаб, якi мають право обирати спрощену систему оподаткування. Виявлено особливостi податкового регулювання малого б/знесу, систематизовано основнi переваги i недолши роботи малих тдприемств на загальнш та спрощен/й системi оподаткування. Виявлено основнi критерИвибору системи оподаткування суб'ектами малого б/знесу. Проведено пор/вняльний анал'в податкового тиску на платник/в податк/в, що знаходяться на спрощетй та загальнш системi оподаткування, а також виявлено напрямки вдосконалення системи сплати единого податку в УкраЫ. Перспективою подальших досл/джень у даному напрямi е розробка економ/чно об(рунтованих шлях/в вдосконалення податкового законодавства для суб'ект'в малого б/знесу з метою зниження р/вня податкового тиску на дану категорю платник/в та пол'тшення процедури адммстрування податк/в. Ключов'1 слова: податки, малiтдприемства, податкова ставка, единий податок, платники податк/в. Табл.: 3. Ббл.: 8.
Гречко Алла Володимирiвна - кандидат економ'нних наук, доцент, доцент кафедри економ'жи i тдприемництва, Нацюнальний техшчний ушвер-ситет Украни «Кшвський полтехтчний i'нститут»(пр. Перемоги, 37, Кшв, 03056, Украна) E-mail: alla_grechko@ukr.net
УДК 336.221.4
Гречко А. В. Исследование влияния налогового фактора на деятельность малых предприятий в Украине
Целью статьи является оценка влияния налогового фактора на деятельность малых предприятий в условиях изменения налогового законодательства. Анализируя, систематизируя и обобщая научные труды многих ученых, а также законодательную базу по вопросам налогообложения малых предприятий, были рассмотрены изменения, произошедшие в функционировании малых предприятий после принятия Налогового Кодекса Украины, систематизированы взгляды исследователей о влиянии налогов на субъектов малого бизнеса. В результате исследования был проведен комплексный анализ изменений в налоговом законодательстве, связанных с деятельностью физических лиц - предпринимателей и юридических лиц, которые имеют право выбирать упрощенную систему налогообложения. Выявлены особенности налогового регулирования малого бизнеса, систематизированы основные преимущества и недостатки работы малых предприятий на общей и упрощенной системе налогообложения. Выявлены основные критерии выбора системы налогообложения субъектами малого бизнеса. Проведен сравнительный анализ налогового давления на налогоплательщиков, находящихся на упрощенной и общей системе налогообложения, а также выявлены направления совершенствования системы уплаты единого налога в Украине. Перспективой дальнейших исследований в данном направлении является разработка экономически обоснованных путей совершенствования налогового законодательства для субъектов малого бизнеса с целью снижения уровня налогового давления на данную категорию плательщиков и улучшения процедуры администрирования налогов. Ключевые слова: налоги, малые предприятия, налоговая ставка, единый налог, налогоплательщики. Табл.: 3. Библ.: 8.
Гречко Алла Владимировна - кандидат экономических наук, доцент, доцент кафедры экономики и предпринимательства, Национальный технический университет Украины «Киевский политехнический институт» (пр. Победы, 37, Киев, 03056, Украина) E-mail: alla_grechko@ukr.net
UDC 336.221.4
Grechko A. V. Study of the Influence of the Tax Factor upon Small Enterprises Activity in Ukraine
The goal of the article is assessment of influence of the tax factor upon activity of small enterprises under conditions of changing the tax legislation. Analysing, systemising and generalising scientific works of many scientists and also the legislative base on the issues of taxation of small enterprises, the article considers changes that occurred in functioning of small enterprises after adoption of the Tax Code of Ukraine, systemises opinions of researchers on influence of taxes upon subjects of the small business. In the result of the study the article conducts a complex analysis of changes in the tax legislation connected with activity of physical persons - entrepreneurs and legal entities, which have the right to chose a simplified system of taxation. The article reveals specific features of tax regulation of the small business, systemises main advantages and shortcomings of operation of small enterprises that use general and simplified system of taxation. It specifies basic criteria of selection of the taxation system by the subjects of small business. It conducts a comparative analysis of tax pressure on tax payers that use the simplified or general system of taxation and also reveals directions of improvement of the system of payment of a single tax in Ukraine. The prospect of further studies in this direction is development of economically justified ways of improvement of the tax legislation for the small business subjects with the aim to reduce the level of tax pressure on this category of payers and improvement of the procedure of tax administration. Key words: taxes, small enterprises, tax rate, single tax, tax payers. Tabl.: 3. Bibl.: 8.
Grechko Alla V.- Candidate of Sciences (Economics), Associate Professor, Associate Professor, Department of Economics and Business, National Technical University of Ukraine «Kyiv Polytechnic Institute» (pr. Peremogy, 37, Kyiv, 03056, Ukraine) E-mail: alla_grechko@ukr.net
На сучасному еташ розвитку господарських про-цесiв в УкраМ формуеться економiчне середо-вище, що складаеться з ряду факторiв, якi тiею чи шшою мiрою впливають на дiяльнiсть пiдприемств. До таких факторiв можна вцнести: полiтичну ситуацiю в краМ, державний устрiй, монетарну полiтику, зовшш-ньоекономiчну полiтику, полiтику у сферi оподаткуван-ня, рiвень соцiально-економiчного розвитку тощо. Ко-жен з перелiчених факторiв мае суттевий вплив на роз-виток бiзнес-середовища в УкраМ й потребуе окремого глибинного вивчення. Дане дослцження присвячене вивченню саме податкового фактора, осккьки в останш три роки дана сфера зазнала суттевих змiн, якi розпоча-лися з прийняття Податкового Кодексу 2011 р.
Актуальним на сьогодншнш день являеться вивчення впливу податкового фактора на дiяльнiсть малих шдприемства, адже саме вони е найбкьш чуттевими до змiн, якi вцбуваються в податковому законодавствi, i саме представникам малого бiзнесу досить складно роз-виватися в умовах не лише жорстко'1 конкуренци, але й в умовах постшних змiн. Поряд з цим, саме малi шдприемства дозволяють забезпечити гнучкiсть нацюнально! економiки за рахунок можливостi швидко реагувати на змiни кон'юнктури ринку, швидко! окупност вкла-день, оперативного використання досягнень науково-технiчного прогресу. З огляду на це в УкраМ для пред-ставниюв малого бiзнесу була впроваджена спрощена система оподаткування, яка спрямована на стимулю-вання його розвитку. Проте змши, що були впроваджеш в податковому законодавствi (зокрема в механiзмi спро-щеного оподаткування), мають досить неоднозначнi результата, а новi норми е одними з найбкьш дискусiйних. Саме тому дослцження впливу податкового фактора на дшльшсть малих пiдприемств в УкраМ е достатньо актуальним напрямом дослцження.
На сьогодншнш день дане питання викликае знач-ний штерес як у самих шдприемщв, так i у науковцiв, адже за досить короткий перюд часу спрощена система оподаткування зазнала кардинальних змш, однак одно-значних позитивних результатiв так i не було отрима-но, а податковий тиск на платниюв даного сегмента не зменшився. Провiдними науковцями, що займаються досл1дженням проблем сфери оподаткування, е: Варналш З. С., Олшник О. В., Романюк М. В., Грищенко О. М., Гра-чов О. В., Дависюба К. В., 1ванов Ю. Б., Новицький В. 6., Мельник В. Н., Солдатенков О. В., Соколовська А. М. Серед вчених, що дослiджували спрощену систему оподаткування, можна видкити: I. В. Колупаеву, О. Л. Шелест, О. В. Покатаеву, В. О. Орлову, Р. Л. Хом'як, З. М. Скибш-ську, О. Г. Свечшкову та шших.
З огляду на те, що даний аспект оподаткування зазнае постшних змш, кнуе необхцшсть проведення подальших дослцжень у даному напрямку. Основни-ми документами, що регулюють податковi вцносини у сферi малого та великого бiзнесу, е Податковий Кодекс Украши, який з початку 2011 р. зазнав значних змiн, i Закон Украши «Про внесення змш до Податкового кодексу Украши та деяких шших законодавчих акпв Украши щодо спрощено'1 системи оподаткування, облжу та звгг-ностi». Таким чином, для виявлення впливу податково-
го фактора на дшльшсть малих шдприемств доцкьним буде проведення грунтовного аналiзу засад дiяльностi cy6'eKTÍB господарювання, що знаходяться на спроще-нш системi оподаткування з метою виявлення проблем i перспектив ix подальшого розвитку.
Як свiдчить досвiд краш iз розвиненою ринковою економiкою, створення малих шдприемств обу-мовлене бажанням потенцшно активних людей вiдкрити власну справу для покращання життевого рiвня сiмli. Поряд з цим, малi пiдприемства мають знач-ний вплив на економiчне зростання краiни, сприяють насиченню ринку товарами необxiдноi якосп, створен-ню нових робочих мксць, тобто допомагають вирiшити значну ккьюсть соцiально-економiчниx проблем. Пiд-твердженням цього може стати той факт, що в розви-нених крашах Заходу малi фiрми складають 70 - 90% вц загально'1 ккькост пiдприемств, а в США в малому бiз-несi зайняти близько 53 % всього населення. Також вар-то вцзначити, що на 1 долар витрат вони впроваджують в 17 разiв бкьше нововведень, шж великi пiдприемства. Спрощена система оподаткування застосовуеться, як у високорозвинених европейських крашах, так i в крашах з трансформацшною економiкою. Як показують досл-дження, у крашах СНД спрощена система оподаткування застосовуеться, як правило, для груп платниюв, результати дiяльностi яких визначити досить складно. Це суб'екти господарювання, як продають товари та послуги за гопвку, мають незначш доходи, 'и дiяльнiсть не потребуе ведення складного бухгалтерского облiкy, вони можуть встановлювати контакт зi споживачами i працювати без реестраци.
На застосування спрощено'' системи оподаткування кнують певнi обмеження по видах дiяльностi. Так, наприклад, у Тyркменiстанi - 108 видiв дiяльностi, при здшсненш яких дозволено застосовувати спрощену систему оподаткування; у Роси - 69; у Бкорусп - 38; у Казахстан^ навпаки, визначено 5 видiв дiяльностi, при застосyваннi яких не дозволяеться використову-вати спрощений режим оподаткування. Поряд з цим кнують обмеження по ккькост працюючих, що можуть перебувати у трудових вцносинах iз суб'ектами господарювання, якi знаходяться на спрощенш системi оподаткування (у Роси - 5; у Казахстан^ Молдовi - заборонено використовувати найману працю). Так само, для рiзниx краш xарактернi iншi обмеження, зокрема по обсягах дiяльностi, мкцю провадження дiяльностi, асортименту продукци. Наприклад, у Казахстан доxiд платникiв податкш за податковий перiод не повинен перевищувати 200-кратного мМмального розмiрy за-робiтноi плати, встановленого на вк,повк,ний рiк [6]. У Киргизстанi платники податкiв, що застосовують режим «на основi добровкьного патенту», можуть здшснювати свою пiдприемницькy дiяльнiсть на територiяx ринкiв, мiнi-ринкiв. У Молдовi патентовласникам забороняеть-ся реалiзовyвати пiдакцизнi товари; бyдiвельнi матерiа-ли, меблi, господарсью товари, продовольчi товари [6]. У Бкоруй платникам податкiв, якi перейшли на режим «единий податок з шдивкуальних пiдприемцiв та iншиx фiзичниx осiб», заборонено займатися реалiзацiею шд-
о_
о
т о
о о_
о
=п <
акцизних товарiв, а також товарiв, що пiдлягають мар-куванню контрольними знаками [6]. Ставки податку встановлюються, як абсолютнi, так i вiдноснi. У деяких кра'1нах ставка единого податку е диференцшованою, а в деяких - единою (у Киргизсташ для режиму «податок на основi обов'язкового патенту» - едина, а для режиму «единий податок на основi добровкьного патенту» - ди-ференцiйована). Однак все ж таки найбкьш розповсю-дженою е диференцшована ставка податку. Розмiри по-даткових ставок можуть диференцiюватися залежно вiд виду дiяльностi, площi примщення для здiйснення гос-подарсько'1 дшльносп, виду населеного пункту тощо [6].
Що ж стосуеться оподаткування малого бiзнесу в розвинених кра'1нах, можна навести таю приклади: податок на прибуток в Япони складае 42 %, а для малого бш-несу - 30 %, в Англи - 35 % i 29 % вцповцно. У США ви-користовують диференцiйований шдхц до оподаткування прибутку: першi 50 тис. дол. прибутку обкладаються податком за ставкою в розмiрi 15 %, прибуток в1д 50 тис. до 75 тис. дол.- 25 %, прибуток бкьше 75 тис. дол.- 34%.
У Франци протягом перших п'яти роюв роботи фiр-ми ставка податку зменшуеться на 50 %, також вдвiчi мен-шою е ставка податку для малих п1дприемств в Шмеччи-нi. У Грузи пiсля прийняття нового Податкового Кодексу 2010 р. малий бiзнес з обсягом рiчного обороту до 17 тис. дол. взагалi не оподатковуеться [7, с. 200]. Поряд з цим у США, Франци, Великобритани, 1спанГ1 працюють спещ-альнi центри, що надають консультаци щодо заснування та ведення малого бiзнесу; функцiонують оргашзацп, дт-яльнiсть яких спрямована на розвиток i п1дтримку малого бiзнесу, залучення iнвестицiй в дану сферу тощо.
ВУкраМ дiяльнiсть суб'ектiв малого шдприемни-цтва регулюеться рядом законодавчих i норма-тивних актiв, серед них: Податковий кодекс Украши [1]; Господарський кодекс Украши [2]; Закон Украши «Про розвиток та державну п1дтримку малого i серед-нього пiдприемництва в УкраМ» [3], Закон Украши «Про внесення змш до Податкового кодексу Украши та деяких шших законодавчих актiв Украши щодо спрощено'1 сис-теми оподаткування, облжу та звiтностi» [4] та шш1
У вiдповiдностi до Господарського кодексу Украши [2] малi шдприемства класифiкуються залежно вiд ккькост працюючих i рiчного доходу в1д будь-яко'1 дЬ-яльностi (табл. 1).
Деяким малим пiдприемствам в УкраМ по зако-нодавству дозволено застосовувати прощену систему оподаткування. Для цього вони мають вцповцати кри-тершм, наведеним у табл. 2.
Ставка единого податку встановлюеться для платниюв единого податку першо'1, друго'1, третьо'1 i п'ято'1 груп у розмiрi 15 вiдсоткiв до [1]:
+ суми перевищення обсягу допустимого доходу; + доходу, отриманого в1д провадження дiяльностi, не зазначено'1 у св1дощв платника единого податку, вцнесеного до першо'1 або друго'1 групи; + доходу, отриманого вiд здiйснення видiв дшль-ностi, яю не дають права застосовувати спро-щену систему оподаткування.
Ставки единого податку для платниюв четверто'1 i шосто'1 групи встановлюються у подвшному розмiрi до: + суми перевищення обсягу допустимого доходу; + доходу, отриманого вiд здшснення видiв дiяль-ностi, якi не дають права застосовувати спро-щену систему оподаткування.
У разi перевищення допустимого розмiру доходу суб'екти господарювання повинш з наступного календарного кварталу перейти до шшо'1 групи платниюв або на загальну систему оподаткування.
Для платниюв единого податку кнують певш об-меження, щодо виду дшльносп, зокрема '1м заборонено здiйснювати: дшльшсть з орган1зацГ1, проведення азарт-них iгор; обмiн iноземноl валюти; видобуток, виробни-цтво, реалiзацiю дорогоцiнних металiв i дорогоцiнного камiння; дiяльнiсть з управлшня пiдприемствами; здiй-снення техшчних випробувань i дослiджень; дiяльнiсть у сферi аудиту; фiзичнi та юридичш особи - нерезиден-ти тощо. Тобто, це, як правило, и види дшльносй, якi мають високу рентабельшсть.
Закон Укра'1ни [4] передбачае: скасування 50 % надбавки, яка застосовуеться до фжсованих ставок единого податку, за кожного найманого робггника; скасування щорiчного оформлення свцоцтва платника единого податку та авансовi внески (для тих, хто сплачуе податок за процентною ставкою); скасування сплати единого податку шд час вцпустки протягом мкяця, а також шд час хвороби; встановлення для ФОП - платниюв единого податку (за винятком платниюв ПДВ) обов'язкового ведення книги облжу доходiв (без урахування витрат); встановлення рiчних зв^них перiодiв для ФОП першо'1 та друго! груп.
таблиця 1
Класифтафя малих пiдприcмств вiдповiдно до ГКУ [2]
Суб'екти господарювання Залежно вщ к1лькост1 працюючих та доход1в в1д будь-якоУ д1яльност1 за р1к
Суб'екти 1Ункротдпри£мництва ФЬичт особи, заре£строванi в установленому законом порядку як фiзичнi особи - пщпри-£мцi та юридичн особи - суб'екти господарювання будь-якоТ оргашзацшно-правовоТ форми та форми власносп, у яких середня кiлькiсть пра^вниш за звiтний перiод (календарний рк) не перевищуе 10 осiб i рiчний дохiд вiд будь-якоТ дiяльностi не перевищуе суму, еквiвалентну 2 млн евро, визначену за середньорiчним курсом Нацюнального банку УкраТни
Суб'екти малого пщприемництва ФЬичт особи, зареестроваы в установленому законом порядку як фiзичнi особи - пщпри-£мцi та юридичн особи - суб'екти господарювання будь-якоТ оргашзацшно-правовоТ форми та форми власносп, у яких середня шьюсть пра^вниш за звггний перiод (календарний рiк) не перевищуе 50 оаб i рiчний дохiд вiд будь-якоТ дiяльностi не перевищуе суму, ешвалентну 10 млн евро, визначену за середньорiчним курсом Нацюнального банку УкраТни
<
2 ш
Таблиця 2
Групи суб'скпв господарювання на спрощенiй системi оподаткування [1, 4]
ФЬичт особи
Гру- па Вид д1яльносп Використання найманоТ прац Р1чний обсяг доходу Ставка податку
1 Виключно роздрiбний продаж товарiв з торговельних мкць на ринках та/ або провадження господарськоТ' дiяльнiсть з надання побутових послуг населенню Не використовують 150 000 грн Вщ 1 до 10% розмiру мЫмальноТ' заробггноТ плати
2 Надання послуг, у тому чиш побутових, платникам единого податку та/ або населенню^м оаб, що надають посередницькi послуги з кутвль продажу, оренди та оцiнювання не-рухомого майна), виробництво та/ або продаж товарiв, дiяльнiсть у сферi ресторанного господарства Не використовують працю найманих осiб або кiлькiсть оаб, як перебувають з ними у трудових вщносинах, одночасно не перевищуе 10 оаб 1 000 000 грн Вщ 2 до 20 % розмiру мЫмальноТ' заробггноТ' плати
3 Фiзичнi особи - пiдпри£мцi, у тому чиш ть що надають посередницьк послуги з купiвлi, продажу, оренди та оцшювання нерухомого майна Не використовують працю найманих оаб або кшьюсть оаб, як перебувають з ними у трудових вщносинах, одночасно не перевищуе 20 оаб 3 000 000 грн Для платниюв ПДВ - 3 % вщ доходу. Для неплатниюв ПДВ -5 % вщ доходу
5 Будь-як види дiяльностi, крiм заборо-ненених для суб'£ктiв, що перебува-ють на спрощенiй системi Не бтьше 20 оаб одночасно 20 000 000 грн Для платникiв ПДВ - 7 % вщ доходу. Для неплатниюв ПДВ -10 % вщ доходу.
Юридичн особи
4 Будь-як види дiяльностi, крiм заборо-ненених для суб'екпв, що перебува-ють на спрощенiй системi Середньооблкова кiлькiсть пра^вниш не перевищуе 50 осiб 5 000 000 грн Для платниюв ПДВ - 3 % вщ доходу. Для неплатникiв ПДВ -5 % вщ доходу
6 Будь-якi види дiяльностi, крiм заборо-ненених для суб'екпв, що перебува-ють на спрощенш системi Не бтьше 50 оаб одночасно 20 000 000 грн Для платниюв ПДВ - 7 % вщ доходу. Для неплатникiв ПДВ -10 % вщ доходу
* Свщоцтво платника ПДВ мають право отримати лише платники 3 - 6 груп.
Платники единого податку звкьняються в1д спла-ти: податку на прибуток, податку з доход1в ф1зичних ос1б, ПДВ, земельного податку, збору за здшснення де-яких вид1в шдприемницько! д1яльност1, збору на розви-ток виноградарства, сад1вництва 1 хмелярства.
Стосовно единого сощального внеску (6СВ), то починаючи з 01.01.12 р. ставка единого податку бкьше не буде включати в себе 6СВ. Мшмаль-ний внесок 6СВ складае 34,7 % в1д мшшально! зароб1т-но! плати. Тобто, на сьогодшшнш день м1н1мальний внесок складе 1147 х 34,7% = 398 грн на мкяць. Кр1м того, 6СВ у розм1р1 36,76 до 49,70 % (залежно в1д класу про-фесшного ризику) мае сплачуватися на суму зарплати найманих роб1тник1в 1 на кожного члена родини, котрий бере участь у шдприемницькш д1яльност1 Таким чином, при максимальнш ставц1 податку для друго! групи плат-ник1в (20% в1д мшмально! зароб1тно! плати) шдпри-емець сплатить 229,4 грн единого податку плюс 398 грн
6СВ, усього 627,4 грн. На наш погляд, така сума е досить суттевою для суб'екпв малого б1знесу. А у 2012 р. той самий платник сплатив би 586,93 грн, що на 174,40 грн бкьше, шж у 2011 р. Якщо ж брати до уваги той факт, що до прийняття Податкового кодексу Украши спроще-на система оподаткування регулювалася Указом Президента Украши «Про спрощену систему оподаткування облжу та зв1тност1 суб'ект1в малого п1дприемництва», який втратив чиншсть з 01.01.2012 р., то ставка единого податку для суб'екпв мого шдприемництва - ф1зич-них ос1б встановлювалася залежно в1д виду д1яльност1 в розм1р1 в1д 20 до 200 грн на мкяць, причому в цю суму включалася 1 сума розрахунку з фондами сощального страхування. Проте, у раз1 коли платник единого податку використовував найману працю, або в його д1яльно-ст1 брали участь члени його родини, ставка единого податку збкьшувалася на 50 % за кожну таку особу. Так, якщо розрахувати витрати на сплату единого податку того самого платника, наведеного у приклад1 вище, але
до прийняття ПКУ, то у раз^ якщо вш не використову-вав найману працю, розмiр його платежу становив 200 грн i ми збкьшуватися у разi залучення найманих пра-цiвникiв. У 2011 р. мехашзм розрахунку единого подат-ку був таким: до мксцевого бюджету сплачувалося лише 43 % в1д суми единого податку (в1д 200 грн), тобто 86 грн, однак обов'язковою стала сплата 6СВ - 326,53 грн. Зва-жаючи на це, дуже важко однозначно оцшити переваги та недолжи впровадження Податкового кодексу для суб'екйв малого бiзнесу, проте можна однозначно ска-зати, що податковий тиск на них постшно зростае.
Однак, як свцчать статистичш данi, у першому пiврiччi 2013 р. платники податкiв, яю працюють на спрощенiй системi оподаткування, сплатили до бюджету 3,1 млрд грн. Порiвняно з минулим роком надходжен-ня зросли в 1,6 раза. Левову частку суми сплачено шд-приемцями - фiзичними особами. Вц них бюджет отри-мав майже 2,4 млрд грн единого податку. Вц дшльносп
спрощенщв - юридичних осiб до бюджету надшшло 790,2 млн грн. За статистикою Мiндоходiв Украши, сьо-годш на спрощенiй системi оподаткування працюють майже 1,4 млн ойб. Порiвняно з вiдповiдним перiодом минулого року 1х кiлькiсть зросла на 100 тисяч [8]. Тобто число суб'екйв господарювання на спрощенш системi оподаткування зросло, незважаючи на те, що податко-вий тиск збкьшився. Зростанню кiлькостi спрощенщв сприяло введення диференцшованоТ ставки единого податку, розширення допустимого розмiру доходiв плат-никiв певних груп.
О^м спрощено! системи оподаткування, суб'ек-ти малого бiзнесу можуть обрати повну систему оподаткування. Для детальшшого аналiзу проведемо досль дження переваг i недолiкiв роботи малих пiдприемств на спрощенiй i повнш системi оподаткування та обгрун-туемо вибiр системи оподаткування суб'ектами малого бiзнесу (табл. 3).
Таблиця 3
ОбГрунтування вибору системи оподаткування суб'сктами малого 6i3Hecy [1, 4]
Спрощена система оподаткування Повна система оподаткування
1 2 3
ФЬичт особи-тдприемцi
Переваги Простота розрахунюв, для платниюв, що вщносяться до 1 та 2 групи (сплачують фксовану суму 10% (20 %) розмiру мУмальноТ заробтоТ плати). Можливiсть сплати единого со^ального внеску в розмiрi мiнiмального страхового платежу Сплата податку з доходу фiзичних оаб в сумi 15% - 17% вщ бази оподаткування. Оподатковуеться чистий дохщ, за вирахуванням документальний пщтверджених витрат. Необмежений обсяг доходу. Можливiсть обрати будь який вид дiяльностi, не заборонений законом
Недолги Для платниюв третьоТ та п'ятоТ групи податок сплачуеться вщ доходу. £СВ сплачуеться незалежно вщ того, ведеться дiяльнiсть чи ш, та отримуеться дохiд чи ш. Обмеження кiлькостi найманих працiвникiв. Обмеження обсягу доходу за рк. Неможливiсть добровтьноТ реестрацГТ платником ПДВ. Заборона на здшснення деяких видiв дiяльностi Дуже велика ставка единого со^ального внеску (34,7% вщ чистого доходу), проте ФОП на загальнш сисем повинен сплачувати £СВ лише за т мiсяцi, в яких вш отримав чистий дохщ. Досить складна книга облку доходiв i витрат.
Таким чином, сума, яку мае сплатити суб'ект пщприемницькоТ дiяльностi 2-Т групи, що знаходиться на спрощенш синем оподаткування, розрахована i наведена вище. Аналопчними е розрахунки для платникiв 1-Т групи. У такому випадку платникам, що за вама критерiями можуть бути вщнесеш до даних груп, вигщно обрати спрощену систему оподаткування. Розмiр единого податку для платниш 3-Т та 5-Т групи у деяких випадках може бути вищий, шж податок з доходiв фiзичних оаб-пщприем^в на повнiй сис^ оподаткування, оскiльки при повнiй синем оподаткування оподатковуеться дохiд, зменшений на суму документально пщтверджених витрат, а при спрощенш сиоемн податок береться повшстю зi всього доходу. Напри-клад, припустимо, що дохiд платника податку, що вщноситься до 5-Т групи, склав за поточний моць 1 млн грн. При ставц податку 10% вш мае нарахувати податок у розмiрi 100 000 грн з урахуванням ПДВ, а також £СВ у розмiрi 398 грн. Якщо ж платник податку знаходиться на загальнш сисем оподаткування, то в разь якщо в цьому ж мкяц його витрати складуть 80 тис. грн, вш сплатить у бюджет 34 000 грн плюс ПДВ (20%), адже за таких оборо^в вш мае бути обов'язково зареестрований як платник ПДВ, i плюс £СВ. У такому випадку сума, що мае сплатити платник до бюджету, буде значно перевищувати суму единого податку. Однак якщо платник податку пщпадае пщ категор^ платниюв, що звтьняються вщ сплати ПДВ або оподатковуються за ставкою 0%, то таким платникам досить випдно обрати повну систему оподаткування i сплачувати у бюджет суму, суттево нижчу, шж у випадку реестрацп платником единого податку
Юридичн особи
Переваги Простота облiку. Зменшення ставки податку. Ряд податюв включаеться до складу единого податку Оподаткуванню пiдлягае прибуток. Право на «податковi канiкули» при вщповщносп пiдприемства певним критерiям. Розмiр единого соцiального внеску залежить вщ класу ризику працедавця. Вiдсутнiсть обмежень по обсягу доходу та чисель- носп працюючих
Q_
LQ
О
CQ О
3 о о_
о
=п <
<
ш
Зактчення табл. 3
1 2 3
Недолги Обмежений обсяг доходу та чисельшсть працюючих. Базою оподаткування е весь обсяг виручки вщ реалн зацп продукцп (товарiв, робп\ послуг), не зменшений на вартсть витрат виробництва. Заборона на здшснення певних видiв дiяльностi. Звтьняе вiд сплати лише певного перелку податкiв Необхiдно сплачувати ва податки, передбаченi законодавством УкраТни
Однозначним недолгом спрощеноТ' системи оподаткування для юридичних оаб е те, що базою оподаткування для них е не прибуток, а дохщ вщ реалiзацiТ' продукцп. Так, пщприемство, що знаходиться на загальнш сиоем^ оподаткування, мае дохщ за поточний мiсяць 1 000 000 грн i витрати 800 000 грн, сума податку на прибуток, яку вЫ мае сплатити, становить 38 000 плюс ПДВ та £СВ. Тобто бтьше 100 000 тис. грн. Якщо б той самий платник податку перебував на спрощенш сиоемн оподаткування i сплачував единий податок за ставкою 10%, то за моць вш мав би заплатити 100 000 грн единого податку плюс £СВ. За таких обставин при обранш повноТ' або спрощеноТ' системи оподаткування суб'екти господарювання потрапляють у приблизно однаковi умови, тому в такому випадку при виборi системи оподаткування варто зважати, наприклад, ще й на те, яю податки мае сплачувати пщприемство i чи входять вони до ставки единого податку, який фонд оплати пра^ найманих пращвниюв i до якоТ' категорп ризику вщноситься пщприемство. Проте, якщо припустити, що пщприемство здшснюе вид дiяльностi, який звтьняеться вщ сплати ПДВ або оподатковуеться за ставкою 0%, платнику доцтьно обрати загальну систему оподаткування
Розрахунки, що зроблеш автором у табл. 3, е до-сить приблизними 1 не враховують ряд фактор1в, як1 б дозволили бкьш об'ективно оц1нити переваги 1 недо-л1ки спрощено! та повно! системи оподаткування для суб'ект1в малого б1знесу. Проте, дана таблиця показуе, що все ж таки спрощена система оподаткування не за-вжди е оптимальною для платниюв податюв 1 при 11 ви-бор1 недостатньо спиратися лише на критерш зменшен-ня юлькост1 податкових платеж1в. Кр1м цього, анал1з, проведений автором, показав, що ставки единого подат-ку для платниюв 3 - 6-! груп е достатньо завищеними 1 потребують перегляду. Однак для ф1зичних ос1б - шд-приемц1в, особливо тих, що шдпадають п1д 1 та 2 групи, спрощена система оподаткування е безперечно бкьш прийнятною, шж повна система оподаткування.
висновки
Таким чином, обираючи систему оподаткування, суб'екти шдприемницько! д1яльност1 мають спиратися на таю критерш обсяг доходу 1 витрат; вид д1яльност1, який плануе здшснювати шдприемство; ставка оподаткування; необх1дшсть сплати 1нших податюв 1 збор1в; ккьюсть найманих пращвниюв 1 розм1р фонду оплати пращ; ступшь ризику п1дприемства та його вплив на розм1р 6СВ; пкьги, як1 може отримати п1дприемство при переход! на повну систему оподаткування тощо.
Науковою новизною даного досл1дження е вияв-лення позитивних 1 негативних аспектш впливу подат-кового фактора на д1яльшсть малих шдприемств, що дае змогу в умовах змши податкового законодавства ч1тко визначити шляхи вдосконалення податкового законодавства з питань сплати единого податку та надати рекомендаци щодо того, в яких випадках шдприемству варто обирати спрощену, а в яких - повну систему опо-даткування.
Теоретичне та практичне значення результайв до-сл1дження полягае в можливост1 ощнки впливу податкового законодавства на суб'екйв малого б1знесу в рамках прийнятого у 2011 р. Податкового кодексу та дозволяе зробити висновки щодо подальшого вдосконалення ш-ститупв податкового регулювання у сфер1 функщону-
вання малих шдприемств. Подальш1 досл1дження з даного питання мають стосуватися саме розробки ефектив-них норм з регулювання системи оподаткування малого б1знесу. За сучасних умов розвитку малих шдприемств мае бути розроблений ефективний мехашзм п1дтримки даних суб'ект1в господарювання, який мае Грунтуватися на впровадженш ряду пкьг у сфер1 оподаткування та ф1-нансовому стимулюванн1 з боку держави. ■
Л1ТЕРАТУРА
1. Податковий кодекс УкраТни // Вщомост Верховно'' Ради УкраТни. Документ 2755-17, редакцт в1д 04.08.2013 року [Електронний ресурс]. - Режим доступу : www.rada.gov.ua
2. Господарський кодекс УкраТни // Вщомосп Верховно'' Ради УкраТни. Документ 436-15, редащя вщ 25.08.2013 року [Електронний ресурс]. - Режим доступу : www.rada.gov.ua
3. Закон УкраТни «Про розвиток та державну пщтрим-ку малого \ середнього пщприемництва в Укра'Тш» // Вщо-мост Верховно'' Ради УкраТни. Документ 4618-17, редакцт вщ 22.03.2012 року. [Електронний ресурс]. - Режим доступу : www.rada.gov.ua
4. Закон УкраТни «Про внесення змш до Податкового кодексу УкраТни та деяких ¡нших законодавчих актгё УкраТни щодо спрощено''' системи оподаткування, обл1ку та зв1тно-сто // Вщомосл Верховно'' Ради УкраТни. Документ 4014-17, редакцт вщ 01.01.2013 року [Електронний ресурс]. - Режим доступу : www.rada.gov.ua
5. Колупасва I. В. Спрощена система оподаткування: сучасний стан та вплив на стимулювання пщприемницько'Т дтльност в Укра'Тш / I. В. Колупаева, О. Л. Шелест // Еконо-ммний вкник Донбасу. - 2013. - № 2 (32). - С. 107 - 111.
6. Музиченко О. В. Спецшьш податков1 режими стимулювання самозайнятости особливост застосування в трансформацмних економ1ках // Зовшшня торг1вля: еконо-м1ка, ф1нанси, право. - 2012. - № 4. - С. 145 - 149.
7. Заярна Н. М. Мжнародний досвщ пщтримки малого бвнесу та сучасы украТ'нськ1 реалГ'' / Н. М. Заярна, Н. А. Гнат // На-уковий в1сник НЛТУ УкраТни. - 2011. - Вип. 21.1. - С. 198 - 202.
8. Надходження вщ сплати единого податку переви-щили 3 млрд грн [Електронний ресурс]. - Режим доступу : http://www.visnuk.com.ua/ua/news/id/500
REFERENCES
Kolupaieva, I. V., and Shelest, O. L. "Sproshchena systema opodatkuvannia: suchasnyi stan ta vplyv na stymuliuvannia pid-pryiemnytskoi diialnosti v Ukraini" [Simplified tax system: current status and influence to encourage entrepreneurship in Ukraine]. Ekonomichnyi visnyk Donbasu, no. 2(32) (2013): 107-111. [Legal Act of Ukraine] (2013). www.rada.gov.ua [Legal Act of Ukraine] (2012). www.rada.gov.ua [Legal Act of Ukraine] (2013). www.rada.gov.ua [Legal Act of Ukraine] (2013). www.rada.gov.ua Muzychenko, O. V. "Spetsialni podatkovi rezhymy stymuliuvannia samozainiatosti: osoblyvosti zastosuvannia v trans-
formatsiinykh ekonomikakh" [Special tax regimes to stimulate self-employment: features of economies in transition]. Zovnish-nia torhivlia: ekonomika, finansy, pravo, no. 4 (2012): 145-149.
"Nadkhodzhennia vid splaty iedynoho podatku perevy-shchyly 3 mlrd hrn" [Proceeds from the single tax exceeded 3 billion]. http://www.visnuk.com.ua/ua/news/id/500
Zaiarna, N. M., and Hnat, N. A. "Mizhnarodnyi dosvid pidtrymky maloho biznesu ta suchasni ukrainski realii" [International experience in supporting small business and modern Ukrainian realities]. Naukovyi visnyk NLTU Ukrainy, no. 21.1 (2011): 198-202.
УДК 336
ДЕРЖАВНИИ БОРГ У П0СТКРИ30В0МУ ПЕР10Д1: РЕАЛ11 ТА ПЕРСПЕКТИВИ
БЕЦ 0. I.
УДК 336
Бец О. I. Державний борг у посткризовому перюдк реалп та перспективи
Метою публ'шаци е висвтлення боргово! проблематики у посткризовому nepiodi. Нерацональна та кон'юнктурна боргова полтика у кризовий та посткризовий пероди сформувала ризики порушення макроф'шансовоi стаб'шьностi в кран Це зумовлюе низку негативних тенденцй, що скорочують фккальний прост'р i формують обмеження для в'дновлення економки держави у посткризовий перод. Результати теоретичних i емтричних дотджень свдчать про те, що високий державний борг негативно впливае на темпи eкoнoмiчнoгo зростання Ыд впливом таких чиннишв: дестимулювання приватних швестицш: ризики дефолту та ф'шансовоi дестабтзаци, niдвищeння реальних в'дсоткових ставок, зростання вразливостi до дПзовтштх шошв, посилення макpoeкoнoмiчнo'iнепевност'1 та niдвищeння ймoвipнoстi дефолту. У подальшому доцльно продовжити дослдження фскально-бюджетноi полтики та мехатзм'в забезпечення борговоi стшкостi держав з метою забезпечення в'днов-лення економ'шу посткризовий перюд.
Кпючов'1 слова: державний борг, боргова полтика, управл'шня державним боргом, державний кредит. Рис.: 1. Ббл.: 18.
Бец Олександр 1лтч - старший викладач кафедри фнанав, Ки/вський нацюнальний eкoнoмiчний ушверситет iм. В. Гетьмана (пр. Перемоги, 54/1, Кив, 03068, Украша) E-mail: koffe-in@ukr.net
УДК 336
Бец А. И. Государственный долг в посткризисном периоде: реалии и перспективы
Целью публикации является освещение долговой проблематики в посткризисом периоде. Нерациональная и конъюнктурная долговая политика в кризисный и посткризисный периоды сформировала риски нарушения макрофинансовой стабильности в стране. Это обусловливает ряд негативных тенденций, сокращает фискальное пространство и формирует ограничения для восстановления экономики государства в посткризисный период. Результаты теоретических и эмпирических исследований свидетельствуют о том, что высокий государственный долг негативно влияет на темпы экономического роста под влиянием следующих факторов: дестимулирование частных инвестиций - риски дефолта и финансовой дестабилизации, повышение реальных процентных ставок, рост уязвимости к воздействию внешних шоков, усиление макроэкономической неопределенности и повышение вероятности дефолта. В дальнейшем целесообразно продолжить исследования фискально-бюджетной политики и механизмов обеспечения долговой устойчивости стран с целью обеспечения восстановления экономик в посткризисный период. Ключевые слова: государственный долг, долговая политика, управление государственным долгом, государственный кредит. Рис.: 1. Библ.: 18.
Бец Александр Ильич - старший преподаватель кафедры финансов, Киевский национальный экономический университет им. В. Гетьмана (пр. Победы, 54/1, Киев, 03068, Украина) E-mail: koffe-in@ukr.net
UDC 336
Bets O. I. State Debt in the Post-crisis Period: Realities and Prospects
The goal of the article is clarification of the debt problems during the postcrisis period. Irrational debt policy based on considerations of the moment during the crisis and post-crisis periods formed risks of violation of the macro-financial stability in the country. This results in a number of negative tendencies, reduces fiscal environment and forms limitations for restoration of the state economy during the post-crisis period. Results of theoretical and empirical studies testify to the fact that the high state debt negatively influences the rates of economic growth under the influence of the following factors: de-stimulation of private investments, risks of default and financial destabilisation, increase of real interest rates, growth of vulnerability to the impact of external shocks, increase of macro-economic uncertainty and increase of default probability It is expedient to continue the study of fiscal and budget policy and mechanisms of ensuring the debt stability of the countries with the aim to ensure restoration of economies during the post-crisis period. Key words: state debt, debt policy, state debt management, state loan. Pic.: 1. Bibl.: 18.
Bets Oleksandr I.- Senior Lecturer of the Department of Finance, Kyiv National Economic University named after. V. Getman (pr. Peremogy, 54/1, Kyiv, 03068, Ukraine) E-mail: koffe-in@ukr.net
