ИССЛЕДОВАНИЕ СУЩНОСТИ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

УДК 330

Ю.А. Шагалова, А.И. Козлов

ИССЛЕДОВАНИЕ СУЩНОСТИ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

Исследование сущности материально-производственных запасов (МПЗ) и операций с ними помогают аудитору провести качественную проверку. Особенности оценки и знание классификации по различным признакам позволяют выработать подходы к проведению анализа.

Ключевые слова: материально-производственные запасы, оценка, методика анализа и классификация материально-производственных запасов.

В современной рыночной экономики без качественного и надлежащего учета материально - производственных запасов (МПЗ) практически невозможно представить себе успешное функционирование хозяйствующего субъекта. От правильности оценки сырья, материалов, др. МПЗ и организации учета зависит конечный финансовый результат любой коммерческой деятельности.

Цель анализа МПЗ - увеличения прибыли и резервов под снижение стоимости материальных ценностей и выявление внутрипроизводственных резервов под снижение себестоимости продукции. Своевременное обеспечение организации необходимым и качественным сырьем и материалами способствует снижению себестоимости и увеличению объемов производства готовой продукции, что приводит к увеличению прибыли организации.

По мнению Д.А. Ендовицкого анализ структуры, состава и динамики МПЗ направлены на решение следующих задач:

•определение основных причин этих изменений;

•выявление основных направлений в изменении величины и состава запасов;

•выявление резервов повышения эффективности хозяйственной деятельности, которые связаны с запасами [1].

По мнению А.И. Гинзбурга основными задачами анализа МПЗ являются:

•оценка обеспеченности организации МПЗ;

•оценка уровня материально-технического снабжения организации;

•оценка эффективности материальных ресурсов;

•оценка расхода товарно-материальных ценностей;

•оценка влияния производственных факторов на динамику эффективности материальных ресурсов

[2].

По мнению Г.Н. Гогиной, задача анализа использования материальных ресурсов в производстве заключается в выявлении нерационального их расхода. Под нерациональным расходом Г. Н. Гогина полагает несоблюдение норм, потери и брак. Также задача анализа МПЗ заключается в выработке решений по результатам проведенного анализа [3].

Рассмотрим взгляды ученных на определение Материально - производственных запасов.

Профессор М.А. Вахрушина считает, что под запасами в международной практике подразумеваются активы, предназначенные для производственного потребления в целях изготовления и реализации продукции или для продажи в течение обычного делового цикла [4]. В большинстве случаев авторы придерживаются традиционной формулировки, представленной в ПБУ 5/01 Учет материально -производственных запасов.

Материально - производственные запасы (МПЗ) - значительная составляющая производственного процесса, стоимость их в себестоимости производственной продукции занимает существенную часть. МПЗ относятся к оборотным активам - это оборотные средства, инвестируемые организацией в текущие операции в течение каждого определенного цикла производства.

По мнению В.В. Семенихин, для стабильного производства необходимо иметь достаточное количество сырья и материалов для абсолютного удовлетворения потребностей производства [5].

МПЗ - это предметы труда, потребляемые целиком и полностью переносящие свою стоимость на готовую продукцию. Они занимают наибольший удельный вес в структуре расходов коммерческой организации, их оценка и учет влияет на финансовый результат. Если в организации нет достаточного количества МПЗ, это приводит к нарушению ритмичности производства продукции, изменению сроков вы-

© Шагалова Ю.А., Козлов А.И., 2015.

полнения работ по договорам, уменьшению прибыли, росту себестоимости.

Также необходимо контролировать и ситуацию, когда количество МПЗ в организации очень велико.

Величина запасов имеет важные экономические последствия для коммерческой организации. Управленческий персонал организации должен обеспечить стабильную политику в отношении оценки запасов.

По нашему мнению, при оценке МПЗ запасов следует учитывать:

1) способ поступления и выбытия МПЗ;

2) тип МПЗ и оценка в соответствии с учетной политикой.

Рассмотрим способы оценки МПЗ запасов при их поступлении (табл. 1).

В фактическую себестоимость МПЗ, приобретаемых по договорам дарения, мены, в результате выбытия основных средств и иного имущества, в качестве вклада в уставный капитал включаются еще фактические затраты организации на доставку МПЗ и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Таблица 1

Способы оценки МПЗ при их приобретении

№ Источник поступления МПЗ Фактическая себестоимость МПЗ

1 Изготовление самой организацией Аналитики подтверждают фактические затраты, связанные с производством МПЗ

2 Приобретение МПЗ за плату Аналитики должны учитывать, что оценка МПЗ включает фактические затраты на покупку, за исключением НДС и других возмещаемых налогов (расходы на страхование, затраты по заготовке и доставке МПЗ)

3 Внесение учредителями в качестве вклада в уставный капитал организации Аналитики рассматривают денежную оценку, согласованную с учредителями коммерческой организации, если иное не предусмотрено законодательными актами Российской Федерации

4 Получение по договору дарения или безвозмездно Аналитики учитывают текущую рыночную стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету

5 Приобретение в результате выбытия основных средств или другого имущества Аналитики берут за основу текущую рыночную стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету

6 Приобретение имущества в пользование или распоряжение Аналитики учитывают оценку, предусмотренную в договоре передачи имущества во временное распоряжение или пользование

7 Бартер, договор мены Аналитики учитывают оценочную стоимость активов, переданных или подлежащих передаче, которая рассчитывается исходя из цены, по которой в подобных ситуациях организация определяет стоимость идентичных активов.

Рассмотрим способы организации учета МПЗ (табл. 2).

Таблица 2

Способы организации бухгалтерского учета МПЗ

Счета бухгалтерского учета Способы организации учета

Основное производство субсчет Незавершенное производство (20) 1. По фактической или нормативной производственной себестоимости; 2. По прямым статьям затрат; 3. По стоимости сырья, материалов.

Материалы (10) 1. С применением только счета Материалы (10) и формированием непосредственно на нем фактической себестоимости приобретенных материалов; 2. С применением помимо счета Материал (10) счетов Заготовление и приобретение материальных ценностей (15) и Отклонение в стоимости материальных ценностей (16).

Готовая продукция (43) 1. По фактической производственной себестоимости; 2. По нормативной производственной себестоимости счет Выпуск продукции (40).

Товары (41) 1. По покупным ценам: по фактической себестоимости на счете Товары (41); по учетным ценам, счет Заготовление и приобретение материальных ценностей (15); 2. По продажным ценам, счет Торговая наценка (42).

Мы поддерживаем точку зрения М.А. Вахрушиной, которая считает, что при составлении финансовой отчетности запасы оцениваются по наименьшей из двух величин: себестоимости и чистой цене продаж [6]. По мнению М.А. Штефана под чистой ценой продажи, понимается расчетная продажная цена в ходе обычной деятельности за вычетом расчетных затрат на завершение производства и расчетных затрат, которые необходимо понести для продажи [7].

Для решения проблем, связанных с управлением МПЗ, необходимо применение анализа запасов. Для анализа запасов используются формы бухгалтерской отчетности и регистры аналитического и синтетического учета. Л.Н. Чечевицына предлагает использовать для анализа МПЗ источники: •формы бухгалтерской отчетности организации;

•оперативные данные отдела материально-технического обеспечения; •план материально-технического снабжения; •данные статистической отчетности;

•сведения аналитического учета о поступлении, расходовании и остатках МПЗ [8]. Е.С. Федяй и Л.С Сосненко отмечают, что управление запасами будет рациональным и эффективным при наличии в организации действенного механизма оценки и анализа МПЗ [9].

Профессор В. И. Бариленко утверждает, что для оценки эффективности использования МПЗ, нужно использовать систему частных и обобщающих показателей. Обобщающие показатели в анализе МПЗ используются для развернутого представления об уровне эффективности использования запасов. Частные показатели характеризуют эффективность потребления отдельных элементов материальных ресурсов (основных и вспомогательных материалов, газа, электроэнергии и др.). Также частные показатели позволяют найти пути снижения материалоемкости отдельных изделий [10].

По мнению Л.С. Сосненко для решения проблемы управления необходима аналитическая информация о состоянии МПЗ, вовремя доведенная до управляющей системы [11]. Мы придерживаемся такой же точки зрения.

Для того, чтобы повысить уровень рентабельности и прибыли в организациях, необходимо рационально использовать материальные ресурсы. Эффективное управление запасами способствует снижению себестоимости, что приводит к росту рентабельности и прибыли организации.

МПЗ являются весомой составляющей производственного потенциала организации. От эффективности их использования зависит состояние производственного потенциала в целом [12].

При совершенствовании методики анализа МПЗ необходимо использовать классификацию источников материальных ресурсов. По мнению В. И. Бариленко существуют внутренние и внешние источники материальных ресурсов. Внутренние источники - это экономия материалов, которая происходит за счет:

•сокращения отходов сырья; •использования вторичного сырья; •внедрения научных достижений;

•собственного изготовления материалов и полуфабрикатов.

Внешние источники - это поступления материалов от поставщиков в соответствии с заключенными договорами [10].

Следовательно, анализ МПЗ включает в себя следующие аспекты: •анализ эффективности использования МПЗ

•анализ структуры МПЗ (горизонтальный и вертикальный анализ);

•факторный анализ сырья и материалов, незавершенного производства, готовой продукции; •оценка текущего состояния запасов; •анализ оборачиваемости МПЗ; •анализ потребности в МПЗ и т.д.

Применение определенной методики анализа в организации зависит от специфики производства и вида деятельности. Анализ МПЗ должен носить системный характер, т. к. отклонение от системного подхода может привести к погрешностям в принятии управленческих решений относительно запасов. Рассмотрим пять рекомендуемых этапов для проведения анализа запасов. 1.Оценка текущего состояния запасов.

2. Структуризация объектов анализа.

3. Анализ запасов по номенклатурным элементам выделенных групп. 4.Обоснование результатов анализа.

5.Принятие управленческих решений по оптимизации состояния запасов.

На первом этапе проводится анализ МПЗ в целом, а также проводится анализ оборачиваемости МПЗ. На втором этапе проводится структуризации МПЗ на основе конкретных видов запасов. На треть-

ем этапе проводится анализ МПЗ по номенклатурным группам. На четвертом этапе формируются результаты анализа. Реализация пятого этапа зависит от результатов проведения четырех предыдущих этапов.

Изучение экономической сущности МПЗ запасов будет более полным, если рассмотреть их разностороннюю классификацию.

Рассмотрим обзор классификаций МПЗ различных ученых (табл. 3).

Таблица 3

Обзор классификаций МПЗ

Автор Классификация Классификационный признак

Кизилов А.Н. Макаренко Е.Н. Техническая Физико-химические свойства, технические признаки

Экономическая Функциональная роль и назначение в процессе производства.

Хахонова Н.Н. [13] Волков Н.Г. [14] Астахов В.П. [15] По выбору финансово-хозяйственной деятельности организации (ФХДО) Сырье и основные материалы, топливо, вспомогательные материалы, тара и тарные материалы, покупные полуфабрикаты, возвратные отходы производства, запасные части, прочие материалы

По порядку использования товарно-материальных ценностей (ТМЦ) Материалы для производства продукции, товары для продажи, готовая продукция, ценности, которые после их монтажа будут использоваться как ОС, инвентарь и хозяйственные принадлежности, используемые как средства труда

По характеру владения товарно-материальными ценностями (ТМЦ) Принадлежащие организации по праву собственности, не принадлежащие организации по такому праву

Н.Н. Илышева, А.Ф. Черненко и Е.С. Федяй [16] По центрам ответственности и затрат центр прибыли, центр доходов; центр инвестиций, центр затрат, центр контроля и управления

По номенклатуре сорта, виды, типоразмеры, марки

По месту нахождения в производственном цикле сырье и материалы, готовая продукция, товары для перепродажи

Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 2 «Запасы», приложение №2 к Приказу Министерства финансов РФ от 25.11.2011 №16010 [17] Готовая продукция Телеологические - применение, название, генетические - исходные сырье и материалы, технологические - процессы производства, конструкция, рецептура

Незавершенная продукция

Товары, земля и другое имущество

Таким образом, существуют различные виды классификаций:

1) по техническим признакам и физико-химическим свойствам - техническая, по функциональной роли и назначению в процессе производства - экономическая;

2) в зависимости от выбора ФХДО, по порядку использования ТМЦ, по характеру владения ТМЦ;

3) по центрам ответственности, по номенклатуре, по центрам затрат.

Классификация запасов в соответствии с МСФО 2 подразделяется на виды: готовая продукция, незавершенная продукция, включающая в себя сырье и материалы, предназначенные для дальнейшего использования в производственном цикле и товары, земля и другое имущество.

На основании всего вышесказанного сформулируем выводы: изучение теоретических аспектов анализа запасов необходимо для разработки конкретной методики анализа МПЗ. Выработанная методика анализа будет способствовать обеспечению управленческого персонала необходимой информацией и приведет к увеличению эффективности использования запасов. Эффективность управления МПЗ заключается в том, чтобы поддерживать их в том объеме, который полностью обеспечивает нормальную деятельность организации, не замораживая в них излишний капитал.

Библиографический список:

1.Ендовицкий Д. А. Экономический анализ активов организации. - М.: Эксмо, 2009.

2.Гинзбург А. И. Экономический анализ: учебник для вузов. - 3-е изд. Стандарт третьего поколения. - СПб.: Питер, 2011. - 448 с.

3.Гогина Г. Н. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учебное пособие. - СПб.: ГИОРД. 2008.

4.Вахрушина М.А. Международные стандарты финансовой отчетности: учебник - 4-е изд., перераб. и доп. -М.: Рид Групп, 2011. - 124 с.

5.Семенихин В.В. Материалы. Бухгалтерский и налоговый учет [Электронный ресурс]// ГроссМедиа, РОС-БУХ, 2010. Доступ из справ.- правовой системы «КонсультантПлюс»

6.Вахрушина М.А. Международные стандарты финансовой отчетности: учебник. - 4-е изд., перераб. и доп. -М.: Рид Групп, 2011. - 129-130 с.

7Штефан М.А. Влияние различий в учете запасов в соответствии с международными и российскими стандартами на показатели финансового состояния организаций [Электронный ресурс]// Международный бухгалтерский учет, 2011. - № 21. Доступ из справ.-правовой системы «Консультант Плюс».

8.Чечевицына Л. Н. Анализ финансово-хозяйственной деятельности: учебник. - Ростов - на - Дону: Феникс,

2009.

9.Сосненко Л. С., Федяй Е. С. Анализ материально - производственных запасов [Электронный ресурс]// Экономический анализ: теория и практика, 2009. - № 3. Доступ из справ. - правовой системы «Консультант-Плюс».

10.Бариленко В. И. Анализ хозяйственной деятельности: учеб. пособие. - М.: Омега - Л, 2009.

11.Сосненко Л. С., Федяй Е. С. Анализ материально - производственных запасов [Электронный ресурс]// Экономический анализ: теория и практика, 2009. - № 3. Доступ из справ. - правовой системы «Консультант-Плюс».

12.Никифорова Е. В., Бердникова Л. Ф., Николаева М. Ю. Теоретико -методические аспекты производственного потенциала организации / Е. В. Никифорова, Л. Ф. Бердникова, М. Ю. Николаева // Вектор науки Тольяттин-ского государственного университета. 2009. № 7 (10). 165 - 170 с.

13.Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Бухгалтерский финансовый учет: учебник. - М.: КНОРУС, 2011. - 592 с.

14.Волков Н.Г. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. URL: http://exsolver.narod.ru/Books/Other/ Buch/index.html (дата обращения 10.03.2012 г.)

15.Астахов В. П. Бухгалтерский (финансовый) учет: учебное пособие - 9-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство Юрайт, 2011. - 362 с.

16.Илышева Н.Н., Черненко А.Ф., Федяй Е.С. Управленческий учет материально-производственных запасов [Электронный ресурс]// Все для бухгалтера, 2008. - № 5. Доступ из справ.- правовой системы «Консультант Плюс».

17. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 2 «Запасы», приложение №2 к Приказу Министерства финансов РФ от 25.11.2011 №160 [Электронный ресурс]: утв. Приказом Минфина России от 02.04.2013 № 36н. Доступ из справ.- правовой системы «КонсультантПлюс

ШАГАЛОВА Юлия Алексеевна - магистрант, Нижегородский институт менеджмента и бизнеса.

КОЗЛОВ Александр Иванович - кандидат экономических наук, доцент кафедры «Финансы и банковское дело», Нижегородский институт менеджмента и бизнеса.