CC BY
35УДК 339.9.012
ОСОБЕННОСТИ УЧЁТА ЗАПАСОВ В МЕЖДУНАРОДНОЙ И ОТЕЧЕСТВЕННОЙ ПРАКТИКЕ
Петрова Д.А., студентка 4 курса направления подготовки «Экономика» Научный руководитель: Федотенкова О.А., к.э.н.
АННОТАЦИЯ
В данной статье рассматривается сравнительная характеристика учета запасов в отечественной и международной практике, в частности проводится анализ по таким критериям как: интерпретация классификации запасов, методы оценки запасов при их выбытии, нормативное регулирование в отечественном и зарубежном учете. Рассмотрение вопроса, затрагивающего обесценение материально-производственных запасов, осуществляется как со стороны российского бухгалтерского учета, так и международного.
КЛЮЧЕВЫЕ СЛОВА
Запасы, материально - производственные запасы, МПЗ, МСФО, РСБУ, ПБУ 5/01, оценка МПЗ, бухгалтерский учет запасов.
ABSTRACT
This article discusses the comparative characteristics of accounting reserves in the domestic and international practice, in particular the analysis on such criteria as the interpretation of the classification inventory , inventory valuation methods at their disposal , regulation in the domestic and foreign accounts. Consideration affecting impairment of inventories is carried out both on the part of the Russian accounting, as well as with the international . We present scientific opinion on the matter.
KEY WORDS
Inventories of material - industrial stocks, inventories, IAS, RAS, RAS 5/01, evaluation of inventories.
Актуальность проблемы развития бухгалтерского учета и финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами не вызывает сомнений, поэтому целью данной статьи является сравнительный анализ двух стандартов: международного и отечественного. К одному из важнейших факторов стабильной деятельности организации можно отнести, такую значимую категорию, как запасы (рисунок 1).
Материальные запасы
Материально-производственные Готовая продукция
запасы
Товары
Рисунок 1 - Структура материально-производственных запасов
Формирование достоверной информации о их состоянии дает возможность заинтересованным пользователям максимально надежно оценивать эффективность функционирования предприятия. Отечественное ПБУ 5/01 было разработано на базе МСФО, но в связи с особенностями бухгалтерского учета в России, появился ряд расхождений в отечественной и зарубежной практике учета запасов. [2]
В первую очередь следует заметить, что сама классификация запасов имеет отличительные моменты. В отечественном учете в структуре МПЗ выделяются: материалы, сырье, готовая продукция, товары для перепродажи, а в международном в структуре запасов выделяются: материалы, сырье, незавершенное производство, готовая продукция, товары для перепродажи. Для наглядности представим это на рисунке 2. Исходя из российских стандартов незавершенное производство не относится к МПЗ, а учитывается в составе расходов организации. Следовательно, Международный стандарт по сравнению ПБУ 5/01 трактует категорию запасов шире, учитывая в составе запасов активы, находящиеся в процессе производства для последующей продажи.[7]
Рисунок 2 - Структуризация запасов в российской и международной практике
бухгалтерского учета
Профессор Вахрушина М.А. утверждает, что под запасами в международной практике подразумеваются активы, предназначенные для продажи в течение обычного делового цикла или для производственного потребления в целях изготовления и реализации продукции. Следует отметить, что обобщение взглядов на экономическую сущность материально-производственных запасов (МПЗ) показало, что в большинстве случаев авторы придерживаются традиционной формулировки данной дефиниции, представленной в ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». [9]
Однако, при переходе на МСФО и вступлении в силу ПБУ 5/2012 «Учет запасов» возникнет необходимость в пересмотре вышеизложенных дефиниций материально-производственных запасов. В связи с этим ряд нормативных актов по бухгалтерскому учету утратит силу, в частности приказы Минфина: от 9 июня 2001 г. № 44н, которым утверждено ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»; от 28 декабря 2001 г. № 119н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» и т. д.
Такие ученые как Соколов Я.В., Горецкая Л.Л., Бутынец Ф.Ф. и Панков Д.А. отмечают, что термин «запасы» в различных странах трактуется по-разному. Так, например, в США и Великобритании запасы - это активы, предназначенные для
продажи на протяжении одного обычного делового цикла или использование в течении одного производственного цикла. В Германии запасы - это предметы, предназначенные для краткосрочного использования или перепродажи. В Польше к запасам относятся материалы, приобретенные для собственных целей, произведенная или переработанная готовая продукция (изделия, услуги), полуфабрикаты пригодные для продажи или использования в процессе производства, а также товары для перепродажи.[9]
В свою очередь, согласно предъявляемым требованиям к содержанию бухгалтерского баланса, установленных ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», затраты в незавершенном производстве включаются в состав запасов. [3] В отечественном учете МПЗ оцениваются по фактической себестоимости, порядок определения которой зависит от источника поступления МПЗ в организацию. Например, если организация сама занимается изготовлением МПЗ, то фактическая себестоимость определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. В зарубежной практике оценка осуществляется по наименьшей из двух величин: по себестоимости приобретения или по чистой возможной цене продажи. Отсюда можно сделать вывод, что международный порядок оценки позволяет лучше осветить положение дел организации для ее руководства, так как в данном случае в большей степени реализуется принцип осмотрительности, который означает большую готовность к признанию убытков, чем к предвосхищению прибыли.
Обратимся к нормативному регулированию данного вопроса. Из рисунка 3 видно, что в Российской Федерации порядок учета материально-производственных запасов регламентируется двумя основными документами, к ним относится ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» и Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. Что касается международной практики, то здесь учет МПЗ сформулирован в МСФО (IAS) 2 «Запасы». [2,7]
Рисунок 3 - Нормативное регулирование запасов в отечественной и международной
практике
При рассмотрении вопроса, затрагивающий обесценение материально-производственных запасов, можно сказать, что ПБУ 5/01 недостаточно проработан по сравнению с МСФО. Согласно Приказу Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» [6] оценка запасов по наименьшей величине производится путем формирования резерва на счете 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». Величину резерва рассчитывают как разница между текущей рыночной стоимостью МПЗ и фактической стоимостью. [6]
Оценка МПЗ при их отпуске в производство или ином выбытии в отечественной практике организация может выбрать один из следующих методов, представленных на рисунке 4.
По себестоимости каждой единицы
По материалам, используемым организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), которые не могут обычным образом
Определяется по каждой группе (виду) материалов путем делешш общей себестоимости группы (вида) материалов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших материалов в течение данного месяца
Основан на допущении, что материально-производственные запасы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. материалы, первыми поступающие в производство, должны быль оиенены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости материалов, числящихся на начало
Рисунок 4 - Методы оценки материалов при списании в производство и ином выбытии
Метод оценки по стоимости единицы запасов, как правило, применяется для единичных, - уникальных, особых МПЗ, замена которых может повлечь за собой ущерб для производственного процесса. Таким методом можно оценивать предметы искусства, авторские произведения, драгоценные камни и пр.[8]
Делением общей стоимости группы запасов на их количество осуществляется оценка МПЗ по средней стоимости.
При использовании способа ФИФО оценка МПЗ, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретений [10].
Рассмотрим методы оценки запасов при их выбытии, принятые в зарубежной практике в таблице 1.
Таблица 1 - Методы оценки запасов в различных странах
мира
Методы опенки заажпн
ЛЪ Страна ФИФО Средней стоимости Чистой стоп мости Прочие
реализ.щнп
1 Ввлпкаорпт лння — — + -
2 Греция - Метод базовой записи готовых изделий
3 Испания — — - -
4 Итллпя — — - -
5 Люксембург — — + Фшпдтческне расходы
— — - Метод базового запася
6 ЕЬи ерла нды готовых и незавершенных работ
7 Германия — — + ХИФО, ЛОФО. КИФО кило
Портлтллпя — — Стандартная и специальная (рьшочная) иена базового запаса
9 Россия — — - Метод себестоимости каждой единицы
10 США — — - Розничный метод
11 Франция — — + -
12 Швепп.1 р ля — — - -
13 Швеция — + Метод процента от выполнения, метод завершения контракта
Данные таблицы свидетельствуют о том, что наиболее распространенными методами учета запасов являются средней стоимости и ФИФО.
Проведенный сравнительный анализ основополагающих подходов к учету запасов в отечественной и международной практике говорит об их схожести, однако присутствуют определенные различия по всем исследуемым сопоставляемым признакам. Причиной является то, что бухгалтерский учет в России во многом остается учетом административной экономики, осуществляя, прежде всего, функцию расчета налогооблагаемой базы. Российские стандарты ведения бухгалтерского учета постепенно начинают сближаться с международными, что является экономической необходимостью. Применение МСФО позволит дать достоверную оценку деятельности организации, а также повысить сопоставимость финансовой отчетности, как на глобальном, так и на региональном уровнях.
При этом следует понимать, что реформирование бухгалтерского учета -процесс длительный и сложный, поскольку для сближения российских и международных стандартов бухгалтерского учета придется приложить немало усилий.
Библиография
1. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 23.05.2016) «О бухгалтерском учете»
2. Приказ Минфина РФ от 9 июня 2001 г. № 44н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01».
3. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)»
4. Приказ Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 13.02.2002 № 3245)
5. Приложение N 2 к приказу Министерства финансов Российской Федерации от 28.12.2015 № 217н «Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 2 «Запасы»
6. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»
7. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 2 «Запасы» (ред. от 26.08.2015) (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 25.11.2011 № 160н)
8. Лаврина О.В. Учет запасов по российским и международным стандартам // Бухгалтерский учет, анализ, аудит и налогообложение: проблемы и перспективы: сборник статей III Всероссийской научно-практической конференции / МНИЦ АГСХА. -Пенза: РИО ПГСХА. 2015. - С.97-101
9. Левина Т.А. , Комарова А.А. , Куликова А.С. Сравнительная характеристика российской и международной практики учета материально-производственных запасов// Приоритетные научные направления: от теории к практике. 2016.- № 24. - С. 102-106.
10. Федотенкова О.А. Логика формирования учетной политики для целей бухгалтерского учета и анализа расходов // Russian Journal of Agricultural and SocioEconomic Sciences. 2012. Т. 1. № 1. С. 24-30.
11. Стеблева Н.А., Колесников А.В. Прогноз производства сельскохозяйственной продукции в Белгородской области в условиях присоединения России к ВТО // Агропродовольственная политика России. 2013. № 7 (19). С. 13-16.
УДК 657
управленческий учет денежных потоков на предприятии
Полежаева А. А., студентка 2 курса направления подготовки «Менеджмент» Научный руководитель: Федотенкова О.А., к.э.н. ФГБОУ ВО Орловский ГАУ
АННОТАЦИЯ
В статье раскрывается роль управленческого учета денежных потоков в управлении организацией. Сделан вывод о важности движения денежными потоками, что позволяет в управленческом учете руководителю контролировать и регулировать прямые и косвенные денежные потоки, а также определять структуру использования денежных средств.
ABSTRACT
The article reveals the role of the management accounting of the funds flows in the company management. The conclusion about the importance of cash flow, allowing management accounting supervisor to control and regulate direct and indirect cash flows, as well as to determine the structure of use of funds is done.
КЛЮЧЕВЫЕ СЛОВА
Управленческий учет, денежные потоки, прямые денежные потоки, косвенные денежные потоки, структура использования денежных средств.
