Использование специальных знаний для выявления незаконного обналичивания денежных средств как способа вывода активов Текст научной статьи по специальности «Право»

"7^ЕСТНИК ауп^а»е. г. леса

Ш ^^УНИВЕРСИТЕТА Использование специальных знаний для выявления незаконного именио.Е.кутафина(мпоА) обналичивания денежных средств как способа вывода активов

ИСПОЛЬЗОВАНИЕ СПЕЦИАЛЬНЫХ ЗНАНИЙ ДЛЯ ВЫЯВЛЕНИЯ НЕЗАКОННОГО ОБНАЛИЧИВАНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ КАК СПОСОБА ВЫВОДА АКТИВОВ

Аннотация. В данной статье рассматриваются виды специальных знаний, используемых при расследовании преступлений, связанных с незаконным обналичиванием денежных средств. Автором сформулировано понятие незаконного обналичивания денежных средств. Выявлена и обоснована необходимость повышения квалификации и профессионализма правоприменителей по использованию специальных знаний. Обоснована значимость применения судебной финансово-экономической экспертизы по делам данной категории и представлен перечень документов, подлежащих изъятию в ходе следственных действий. Проведен анализ судебной практики. Рассмотрен вопрос, касающийся использования криптовалюты в преступных действиях, и его актуальность для целей судебной экспертизы. Ключевые слова: обналичивание денежных средств, банкротство организаций, преднамеренное банкротство, специальные знания, финансовый анализ, криптовалюта, судебная финансово-экономическая экспертиза, финансирование терроризма.

001:10.17803/2311-5998.2018.47.7.169-177

Елизавета Гвннадьевна ДУЛЬСКАЯ,

аспирант кафедры судебных экспертиз Университета имени O.E. Кутафина (МГЮА), эксперт экспертного центра AHO «СОДЭКС МГЮА имени O.E. Кутафина» 125993, Россия, г. Москва, ул. Садовая-Кудринская, д. 9

E. G. DULSKAYA,

Graduate Student ofthe Department ofForensic Examination ofthe Kutafin Moscow State Law University (MSAL), forensic scientist ofExpert's community ofMoscow State Academy Law n.a. O.E. Kutafin 125993, Russia, Moscow, ui. Sadovaya-Kudrinskaya, d. 9

USE OF SPECIAL KNOWLEDGE TO IDENTIFY ILLEGAL

«CASHING OUT» OF FUNDS AS A WAY TO WITHDRAW ASSETS

Abstract. This article discusses the types of special knowledge used in the investigation of crimes related to the illegal withdrawal of cash. The author formulates the concept of illegal withdrawal of cash. The necessity of training and professionalism of law enforcement officers on the use of special knowledge is revealed and substantiated. Substantiates the importance of the use of forensic financial and economic expertise in this category and see a list ofthe documents to be seized during the investigation. The analysis of judicial practice is carried out. The question concerning the use of cryptocur-rency in criminal actions is considered and its relevance for the purposes of forensic examination is carried out.

© E. Г. Дульская, 2018

имени O.E. Кутвфина (МГЮА)

Keywords: withdrawal of cash, corporate bankruptcy, deliberate bankruptcy, special knowledge, financial analysis, cryptocurrency, forensic economical examination, financing ofterrorism.

ермин «обналичивание» широко используется в гражданско-правовом

обороте для обозначения правомерных действий с денежными средства-

ми, а также ценными бумагами. Обналичивание представляет собой снятие наличных денежных средств с банковских счетов граждан или юридических лиц, открытых в кредитных организациях. Сущность обналичивания денежных средств заключается в получении субъектом наличных денежных средств законным способом с соответствующим одновременным уменьшением безналичных денежных средств, находящихся на расчетном счете, открытом в кредитной организации. В Российской Федерации термин «обналичивание денежных средств» практически всегда носит неправомерный характер, так как большое количество действий в «теневой» экономике совершается с использованием наличных денежных средств, поскольку государство не всегда имеет возможность отследить их движение.

Современное законодательство до сих пор не дает легального определения термина «незаконное обналичивание денежных средств». На наш взгляд, необходимо определить понятие действий, направленных на незаконное обналичивание денежных средств. Среди государственных служащих и финансовых обозревателей существует мнение, что незаконное обналичивание денежных средств можно считать синонимом «отмывания» денежных средств, поскольку обналичивание не является преступлением до тех пор, пока в нем нет признаков, связанных с «отмыванием» преступных доходов или финансированием терроризма, а в российской практике «отмывания» денежных средств такие признаки есть практически всегда. Председатель ЦБ Эльвира Набиуллина отмечает, что «использование наличных денег в объемах больших, чем это необходимо для обслуживания потребностей легальной экономики, является серьезным фактором риска легализации доходов, полученных преступным путем»1. По мнению автора, считать данные понятия синонимичными нельзя. Связано это с тем, что незаконное «обналичивание» денежных средств подразумевает получение наличных денежных средств, не отраженных в бухгалтерских документах, а «отмывание» денежных средств представляет собой обратную ситуацию: денежные средства из «теневой» экономики переводят в легальную экономику.

Для дальнейшего однозначного понимания терминологии автором предлагается следующая криминалистическая дефиниция: незаконное обналичивание денежных средств — умышленная деятельность хозяйствующих субъектов, направленная на выведение наличных денежных средств из капитала организации путем совершения противоправных финансовых операций. Причем эта деятельность направлена на получение доходов противоправным путем в виде процента от установленной суммы с дальнейшим сокрытием денежных средств

1 Набиуллина Э. оценила объем обналичивания в России // URL: www.interfax.ru/financ-es/347497 (дата обращения: 25.04.2018).

"ГЭЕСТНИК Дупжтт В. Г.

Щ \ УНИВЕРСИТЕТА Использование специальных знаний для выявления незаконного |/

именио.Е.кутафина(мпоА) обналичивания денежных средств как способа вывода активов

и их использованием заказчиками и связана с уклонением от уплаты налогов и сборов, с легализацией доходов, полученных преступным путем, преднамеренным банкротством организации либо иным преступлением.

Учитывая специфику преступлений, связанных с незаконным обналичиванием денежных средств, можно выделить следующие виды специальных знаний, используемых при расследовании:

— экономические знания — знания в области бухгалтерского учета, налогового законодательства, аудита, ревизии, финансов и кредитования для отбора и изучения необходимых объектов (первичные бухгалтерские и налоговые документы, в том числе материалы инвентаризаций, регистры бухгалтерского и налогового учета, документы учетного оформления, документы банковских организаций, документы контрагентов и т.д.) для решения задач по проверке обоснованности списания сырья, материалов, готовой продукции и товаров, выявления учетных несоответствий, установления обстоятельств, связанных с исследованием документального оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета операций приема, хранения, реализации товарно-материальных ценностей, поступления и выбытия основных средств, определения соответствия либо несоответствия порядка учета хозяйственных операций и средств требованиям специальных правил, норм;

— компьютерно-технические знания — в случаях ведения организацией компьютерного учета хозяйственных операций появляется необходимость в техническом исследовании статуса объекта — компьютерного средства, позволяющая выявить и изучить следы преступления и преступников по преступлениям данного рода, а также получить доступ к информации на электронных носителях с ее последующим всесторонним изучением;

— знания в области судебной экспертизы документов — знания в области почерковедения и технико-криминалистического исследования документов для установления факта выполнения подписей в договорах и иных документах лицом, от имени которого выполнена подпись, либо иным лицом, идентификация конкретных предметов по их материально фиксированным отображениям (печати, штампы, пишущие приборы и т.д.), идентификации документа по его частям, установления лиц, изготовивших документ, установления факта изменения первоначального содержания документов, установления способа изготовления документа и его частей, определения последовательности выполнения реквизитов документа, выявления слабовидимых и невидимых записей, установления времени изготовления документа (абсолютного и относительного) и его частей, установления родовой ^ (видовой) принадлежности материалов документа (паст шариковых ручек, ^ чернил гелевых ручек, авторучек, бумаги и т.д.), установления общности происхождения документов2.

Помимо вышеназванных специальных знаний, наиболее распространенных при расследовании преступлений, связанных с незаконным обналичиванием денежных средств, также могут использоваться:

□

2 Технико-криминалистическая экспертиза документов : учебник / под ред. В. Е. Ляпичева,

Н. Н. Шведовой. Волгоград, 2005. С. 56.

□

учЕнста

>

УНИВЕРСИТЕТА

имени О.Е. Кутафина (МГЮА)

— фоноскопические знания — при необходимости исследования фонограмм записей переговоров лиц, в отношении которых осуществлялись оперативно-розыскные мероприятия;

— лингвистические знания — при необходимости установления признаков маскировки содержательных элементов в разговорах между лицами, осуществляющими незаконное обналичивание денежных средств, и заказчиками;

— строительно-технические знания — при необходимости установления факта завышения объемов и стоимости выполненных работ в сфере строительства, капитального и текущего ремонта;

— знания в области трасологии — при необходимости фиксации факта изменения заводских номеров на машинах и оборудовании.

Учитывая обстоятельства, подлежащие установлению, по делам данной категории могут использоваться и другие специальные знания, необходимые для получения достоверной информации, имеющей значение для рассматриваемого дела с учетом соблюдения принципов справедливости и законности.

Практика показывает, что довольно часто следователи обращаются к специалистам для получения ответов на вопросы, ответы на которые теоретически они должны знать сами. Наиболее наглядно это проявляется при решении вопросов о назначении судебной экспертизы, а также при подготовке следователем вопросов, поставленных перед экспертом. Следователь должен знать, например, что эксперт не определяет размер ущерба, поскольку это является правовой категорией, не входящей в компетенцию эксперта3.

Разумеется, речь не идет о владении следователем комплексом специальных знаний экспертов-экономистов, компьютерно-технических экспертов и экспертов других наук, так как подмена функций этих субъектов не допускается. Не подразумевается также, что следователь должен знать все особенности проведения судебно-экспертных исследований в рамках основных родов (видов) судебных экспертиз при расследовании преступлений, связанных с незаконным обналичиванием денежных средств. Следователю достаточно иметь представление о возможностях судебных экспертиз, а также об использовании специальных знаний в целом применительно к расследованию преступлений данного рода. Кроме этого, следователю должно быть достаточно специальных знаний для того, чтобы понимать разъяснения специалиста и затем их использовать в расследовании преступлений.

Безусловно, в настоящее время актуальной является проблема недостаточной подготовки следователей, специализирующихся на экономических преступлениях, в частности преступлений, связанных с незаконным обналичиванием денежных средств как способом вывода активов. Серьезным вопросом является нехватка у правоприменителей специальных знаний, в том числе и экономических. По мнению автора, целесообразным является принятие комплекса мер, направленных на повышение квалификации и профессионализма следователей, а именно проведение курсов повышения квалификации и обучающих семинаров по использованию специальных экономических знаний и компьютерному обеспечению экономической деятельности для следователей, специализирующихся на

3 Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 21 декабря 2010 г. № 28 «О судебной экспертизе по уголовным делам» // СПС «КонсультантПлюс».

в

ЕСТНИК Цупыокшт Е. Г.

УНИВЕРСИТЕТА Использование специальных знаний для выявления незаконного 1/^Э

именио.Е.кутафина(мпоА) обналичивания денежных средств как способа вывода активов

расследовании экономических преступлении, в том числе преступлении, связанных с незаконным обналичиванием денежных средств.

Так, например, опираясь на основные знания в области бухгалтерского учета и финансового анализа, компьютерно-технические знания, при проведении обыска либо выемки следователь сможет лично осуществить собирание криминалистически значимой информации, обращая внимание на документы гражданско-правового характера, бухгалтерские, финансовые документы, свидетельствующие о незаконной деятельности с использованием расчетных счетов, открытых в кредитных организациях, на электронные носители информации (ноутбуки, ПК и др.), содержащие вышеназванную информацию.

Изъятию подлежат регистрационные документы (учредительный договор, устав, свидетельство о регистрации), организационно-распорядительные документы (приказы о назначении на должность руководителя организации, бухгалтера, их численность и др.), договоры гражданско-правового характера либо трудовые договоры с руководителем, бухгалтером, кассиром и иными лицами, договоры с контрагентами о совершенных сделках, документы об учете операций по расчетному счету (заявление об открытии счета; карточка с оттисками печати и образцами подписей лиц, имеющих право подписывать документы, платежные поручения; чеки, банковские выписки). Для установления признаков обналичивающей организации необходимо обращать внимание также на наличие либо отсутствие документов, оформляемых при «выдаче заработной платы, перечислении денежных средств на оплату электроэнергии, коммунальных услуг, за аренду транспортных средств»4 и др.

Разумеется, данный перечень является открытым, и именно привлечение специалистов — экспертов в области экономических и компьютерно-технических экспертиз позволит наиболее детально изучить и изъять на месте обыска документы, имеющие значение для рассматриваемого дела.

Одними из наиболее сложных и объемных по количеству представленных на исследование материалов и срокам проведения исследования поданной категории дел являются финансово-экономические экспертизы. Данный род экспертиз направлен на установление дохода в результате преступных действий, оценку эффективности совершенных финансовых операций, а также определение финансового состояния организаций. Финансово-экономические экспертизы позволяют установить фактические данные о совершенных финансово-хозяйственных операциях, об экономических показателях, о наличии или об отсутствии финансовых средств у организации в рамках дел, связанных с незаконным обналичиванием денежных средств.

Судебные и нормативные акты РФ (СудАкт). URL: http://sudact.ru/.

~0

Так, в рамках уголовного дела финансово-экономическая экспертиза позволила установить, что «по итогам коэффициентного анализа по состоянию на... года финансовое состояние ООО "..." было удовлетворительным»5. Согласно другому изученному делу «при определении размера извлекаемого обвиняемым дохода

□

--~з

4 Постановление от 25 августа 2016 г. по делу № А72-19161/2015 II Судебные и нормативные акты РФ (СудАкт). URL: http://sudact.ru/.

5 Приговор № 1-494/2013 1 -5/2015 1 -65/2014 от 7 сентября 2015 г. по делу № 1 -494/2013 II

И □

учЕнюгю

>

УНИВЕРСИТЕТА

имени O.E. Кутафина (МГЮА)

должностные лица органа расследования основывались на заключениях финансово-экономических судебных экспертиз, при проведении которых такой доход определялся исходя из условия, что он составляет не менее 4 % от общего размера как обналиченных денежных средств, так и денежных средств, проведенных по транзитным операциям. На данное обстоятельство как установленное в ходе расследования имеется ссылка и в обвинительном заключении при описании инкриминируемого преступного деяния»6. При этом необходимо учитывать, что суммы денежных средств, полученных в качестве дохода от проведения транзитных операций, не могут повторно включаться в размер дохода от незаконного обналичивания денежных средств.

Любая организация имеет бухгалтерский баланс, состоящий из двух разделов — актив и пассив. Под активами понимается имущество организации (денежные средства, станки, оборудование, земельные участки, нематериальные активы и т.д.), а под пассивами соответственно — источники их формирования (собственный и заемный капитал).

В соответствии с финансовым анализом группировка активов допускается по степени ликвидности и формируется в определенные группы7: А1 — наиболее ликвидные активы (денежные средства и денежные эквиваленты и ценные бумаги); А2 — быстрореализуемые активы (дебиторская задолженность сроком погашения до 12 месяцев и прочие оборотные активы); АЗ — медленнореализуемые активы (запасы и НДС по приобретенным ценностям); А4 — труднореализуемые активы (итог раздела 1 «Внеоборотные активы» и долгосрочная дебиторская задолженность).

В рамках рассматриваемой категории дел самой распространенной группой активов, используемых для вывода активов из организации в ходе незаконного обналичивания, является группа А1. Данное положение обусловлено тем, что входящие в эту группу активы обладают максимальной ликвидностью, т.е. скоростью реализации, что сокращает затраты преступников при выводе активов ввиду отсутствия необходимости трансформации иных активов (зданий, сооружений и т.д.) в денежные средства. На это следует обращать внимание, поскольку на практике подавляющее большинство примеров из судебной практики свидетельствует о совершении противозаконных операций именно в отношении денежных средств (активы группы А1).

Так, в 2017 г. из анализа движения денежных средств по расчетному счету организации «А» судом было установлено, что «денежные средства, поступающие от заявителя за период с 29.03.2012 по 01.11.2012, перечисляются организации «В» и в дальнейшем через некоторое количество организаций — обналичиваются»8.

6 Апелляционное постановление № 22-1265/2016 УК-22-1265/2016 от 9 сентября 2016 г. по делу № 22-1265/2016 // Судебные и нормативные акты РФ (СудАкт). URL: http://sudact.ru/.

7 Анализ финансовой отчетности : учебное пособие / С. Г. Чегланова. 3-е изд., перераб. и доп. М.; Дело и Сервис, 2017. С. 75.

8 Решение Арбитражного суда Иркутской области от 30 января 2017 г. по делу № А19-18650/2016 II Судебные и нормативные акты РФ (СудАкт). URL: http://sudact.ru/.

в

ЕСТНИК дуёьыш* е. г.

УНИВЕРСИТЕТА Использование специальных знаний для выявления незаконного именио.Е.кутафина(мпоА) обналичивания денежных средств как способа вывода активов

В другом случае «П., учредитель ООО РМУ, а также руководитель ООО РМУ в период с 17.01.2011 по 12.10.2011, пояснил, что является реальным руководителем ООО РМУ и ООО "СтройИнвест". По просьбе Т., который являлся представителем или работником ООО "СтройРегион", на счета подконтрольных свидетелю организаций перечислены денежные средства за якобы выполненные для ООО "СтройРегион" строительные работы. В отношении предъявленных инспекцией в ходе допроса документов пояснил, что документы составлены формально, работы, как и поставка песка, не производились, счета-фактуры не выставлялись, документы были подготовлены заранее без номеров и дат и переданы представителями ООО "СтройРегион", после чего П. проставил печати и передал директорам обществ для проставления их подписи, после чего вновь передал документы представителям ООО "СтройРегион". Свидетель также указал, что знаком с У., Т. и X., данные лица забирали лично у него перечисленные ранее на расчетный счет денежные средства, которые обналичивались через разные организации и передавались П. (объяснение от 17.02.2014, протокол допроса свидетеля от 28.10.2014 № 3664). К объяснению от 17.02.2014 П. приложены сведения о сумме полученных денежных средств, которые были сняты в наличной форме и переданы представителям названных организаций»9.

В последнее время наибольшую популярность набирают вопросы использования криптовалюты в преступных действиях, в частности при выводе денежных средств из состава имущества организаций в ходе незаконного обналичивания ввиду отсутствия правового регулирования со стороны государства. Данное положение обусловлено в том числе отсутствием единого понимания понятий «цифровые активы», «криптовалюта», а также ведением дискуссий по поводу отнесения последних к имуществу организации.

Вопрос включения криптовалюты в состав имущества должника, в том числе и для целей судебной экономической экспертизы, на сегодняшний день не урегулирован, что порождает недопонимание со стороны юридического сообщества. В качестве примера можно привести дело, которое рассматривалось в Арбитражном суде города Москвы, где криптовалютные активы стали предметом банкрот-ного разбирательства. Арбитражный суд Москвы отказался включить криптова-люту, принадлежащую признанному банкротом гражданину Ц., в его конкурсную массу10. Подобное положение дел в перспективе может указать недобросовестным гражданам на способ сокрытия активов ввиду анонимности осуществляемых операций, что является серьезной проблемой. Можно прогнозировать формирование отрицательной судебной практики по данному вопросу. Интересно, что 7 мая 2018 г. в ходе апелляционного обжалования решения Арбитражного суда города Москвы по данному делу Девятый арбитражный апелляционный суд впервые признал криптовалюту имуществом: он обязал должника дать конкурсному управляющему доступ к содержимому криптокошелька для включения его в конкурсную массу.

□

--~з

9 Решение Арбитражного суда Ярославской области от 17 ноября 2016 г. по делу № А82-4044/2015 II Судебные и нормативные акты РФ (СудАкт). URL: http://sudact.ru/.

10 Определение арбитражного суда города Москвы по делу № А40-124668/2017 // Судеб-

~0

ные и нормативные акты РФ (СудАкт). URL: http://sudact.ru/.

□

УЧЕИЮГЮ

>

УНИВЕРСИТЕТА

имени O.E. Кутафина (МГЮА)

В судебной практике уже были известны случаи истребования судом у должника информации о принадлежащей ему криптовалюте. Так, Арбитражный суд Вологодской области в рамках одного из дел запросил для предоставления финансовому управляющему «документы, подтверждающие имущественное положение должника, в том числе справки об остатках электронных денежных средств и о переводах электронных денежных средств за трехлетний период, предшествующий дате подачи заявления о признании гражданина банкротом (при наличии). К электронным денежным средствам относятся, например: PayPal, Яндекс. Деньги, Деньги@таП.га, Webmoney, QIWI, а также различные криптовалюты: Bitcoin, Litecoin. Для получения таких справок следует обратиться в службу поддержки соответствующего электронного сервиса (курсив наш. — Е. Д)»11.

На сегодняшний день возможности судебной финансово-экономической экспертизы ограничены в первую очередь невозможностью отслеживания хозяйственных операций, фиксирующих поступление и списание денежных средств на расчетных счетах, анализ изменения финансового состояния организации. При этом решение данной задачи является целесообразным лишь в тех случаях, когда необходимо подтверждение поступлений и списаний денежных средств с расчетных счетов и имеется документальное подтверждение в виде банковских выписок, платежных поручений, объявлений на взнос наличными и т.д. Сегодня установление поступлений и списаний цифровых валют до перевода их в привычную денежную форму технически невозможно ввиду особенностей системы, работающей на blockchain.

Угроза хищения криптовалюты с последующим обналичиванием, а также отсутствие какого-либо механизма правового регулирования является гораздо более серьезной проблемой, чем кажется на первый взгляд. Полученные в ходе хищений незаконным путем цифровые активы, впоследствии обналиченные в денежные средства либо поступившие на расчетный счет, могут быть направлены на финансирование терроризма, наркоторговлю. Как отметил Билл Гейтс, «криптовалюты используются для нелегальных транзакций, в частности для покупки наркотиков... Правительства должны иметь возможность раскрывать схемы по отмыванию денег, уклонению от уплаты налогов и финансированию терроризма... Сейчас криптовалюты используют для того, чтобы покупать фентанил и другие наркотики, таким образом, эта технология прямо причастна к гибели людей»12. Например, криптовалютная биржа Youbit объявила о начале процедуры банкротства. К ее закрытию привели две крупные атаки киберпреступников, во время последней из которых была похищена почти пятая часть хранившихся на бирже активов13.

Ввиду вышесказанного необходимость правового регулирования статуса цифровых активов является важнейшей государственной задачей. Таким регулятором

11 Определение Арбитражного суда Вологодской области от 6 октября 2016 г. по делу №А13-3814/2016// Судебные и нормативные акты РФ (СудАкт). URL: http://sudact.ru/.

12 Билл Гейтс предупредил об опасности криптовалют // URL: https://ria.ru/econo-my/20180228/1515458853.html (дата обращения: 28.02.2018).

13 Биржа биткоинов обанкротилась после двух ограблений подряд // URL: http://safe.cnews. ru/news/top/2017-12-19_hakery_doveli_yuzhnokorejskuyu_birzhu_kriptovalyut (дата обращения: 28.02.2018).

в

ЕСТНИК Дульска* Е. Г. _ __

УНИВЕРСИТЕТА Использование специальных знаний для выявления незаконного I//

именио.Е.кутафина(мпоА) обналичивания денежных средств как способа вывода активов

может стать законопроект «О цифровых финансовых активах», разработанный Министерством финансов РФ совместно с Центральным банком РФ, проходящий в настоящее время стадию публичного обсуждения.

БИБЛИОГРАФИЯ

1. Анализ финансовой отчетности : учебное пособие / С. Г. Чегланова. — 3-е изд., перераб. и доп. — М. : Дело и Сервис, 2017. — 304 с.

2. Билл Гейтс предупредил об опасности криптовалют// URL: https://ria.ru/ economy/20180228/1515458853.html (дата обращения: 28.02.2018).

3. Биржа биткоинов обанкротилась после двух ограблений подряд II URL: http:// safe.cnews.ru/news/top/2017—12—19_hakery_doveli_yuzhnokorejskuyu_birzhu_ kriptovalyut (дата обращения: 28.02.2018).

4. Набиуллина Э. оценила объем обналичивания в России II URL: www.interfax. ru/finances/347497 (дата обращения: 25.04.2018).

5. Технико-криминалистическая экспертиза документов : учебник / под ред. В. Е. Ляпичева, Н. Н. Шведовой. — Волгоград, 2005. — 268 с.

~о

СП

<

I >

□

Ё □

Е □

и

□

УЧЕНОГО

>