CC BY
27
УДК 657.3
ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО СУЖДЕНИЯ ПРИ ФОРМИРОВАНИИ ИНФОРМАЦИИ О ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТАХ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ УПРАВЛЕНЧЕСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ
И. А. СЛОБОДНЯК,
кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета и аудита, докторант
E-mail: slob. irk@mail. ru Байкальский государственный университет экономики и права
Статья посвящена вопросам, связанным с формированием профессионального суждения при подготовке внутренней бухгалтерской управленческой отчетности. Рассматриваются основные направления выработки профессионального суждения о финансовых результатах деятельности организации.
Ключевые слова: Внутренний бухгалтерский управленческий учет, внутренняя бухгалтерская отчетность, профессиональное суждение, принципы выработки профессионального суждения, финансовые результаты.
Необходимость использования профессионального суждения при подготовке учетно-аналитической информации бухгалтерской управленческой отчетности обусловлена сразу несколькими принципами ее формирования, в том числе принципами полезности, достаточности, краткости, законченности, качественной существенности, преемственности и сопоставимости данных, индивидуальности (креативности), рациональности, понятности, наглядности и аналитичности, технологичности, гибкой, но
единообразной структуры отчетности и принципом наличия собственной информационной базы. В 2011 г. в журнале «Международный бухгалтерский учет» были опубликованы статьи «Использование профессионального суждения при формировании учетно-аналитической информации о доходах организации для целей бухгалтерской управленческой отчетности» и «Использование профессионального суждения при формировании учетно-аналитичес-кой информации о расходах организации для целей бухгалтерской управленческой отчетности» [1, 2]. Данная работа является логическим продолжением начатого исследования и посвящена сложным вопросам признания финансовых результатов в бухгалтерском управленческом учете. При этом, поскольку управленческий учет не регулируется на государственном уровне, то многие организации при осуществлении внутренней учетной работы достаточно часто и небезуспешно отходят от положений, которые являются аксиомами в бухгалтерском финансовом учете. В данном исследовании автор не останавливается на частных вопросах, связанных
с определением суммы отдельных результатов (например, прибыли (убытка) от реализации основных средств), но будет стараться выявить теоретическую основу профессионального суждения по вопросам представления в отчетности информации о финансовых результатах деятельности организации. При этом естественно, что часть вопросов, связанных с выработкой профессионального суждения по вопросам признания доходов и расходов, напрямую связана с выработкой профессионального суждения и для целей отражения во внутренней бухгалтерской отчетности информации о финансовых результатах (например, выбор момента признания дохода естественно напрямую будет определять момент признания финансового результата).
1. Формирование информации о финансовом результате деятельности организации. В том случае, если основным показателем, на получение информации которого ориентирован весь управленческий учет и соответственно вся информация отчетности, является финансовый результат, то одна из основных проблем, по которой необходимо профессиональное суждение, - это определение момента признания финансового результата.
Естественно, что в данном случае очень многое будет зависеть от профессионального суждения, сформированного по вопросу о моменте признания дохода, поскольку достаточно очевидно, что эти моменты (момент признания дохода и момент признания финансового результата) должны быть определенным образом взаимосвязаны. Но причинно-следственная связь между понятиями «доход», «финансовый результат» и «движение денежных средств по оплате дохода» столь сильна, что установить, какое профессиональное суждение должно быть первичным, а какое вторичным, основанном на первичном суждении, - достаточно тяжело. Но очевидно, что между ними должна существовать определенная связь.
Основными вариантами, которые могут определять момент формирования финансового результата, являются следующие:
- прибыль следует признавать после того, как продукция отгружена1 покупателю, т. е. после
1 В данном случае понятие «отгрузка» опять-таки должно трактоваться в широком смысле этого слова как операция, в результате которой большая часть рисков, связанных с объектом продажи, перенесена с продавца на покупателя.
того, как продавец получил право на получение прибыли от продажи;
- прибыль следует признавать только после реального получения денежных средств, т. е. после увеличения реальных2 активов организации, осуществляющей реализацию продукции.
То есть фактически в первом случае речь идет об определении момента признания прибыли с использованием метода начисления, в то время как во второй ситуации прибыль признается при одновременном выполнении двух условий: получении суммы оплаты от покупателя и отгрузки ему продукции.
Теоретически возможно признание прибыли в соответствии с кассовым методом, однако, вряд ли это можно считать оправданным вариантом, хотя, если сумма выручки (дохода) признается по факту оплаты продукции независимо от ее отгрузки, то здесь возникнут объективные проблемы с отражением финансового результата в ситуации, когда продукция оплачена, но еще не отгружена. В этом случае речь может идти о признании некоторого условного объекта, которого нет в числе объектов бухгалтерского финансового учета, - прибыли будущих периодов. То есть при отгрузке формируется величина доходов, признается величина расходов (если только она не была признана раньше при использовании соответствующего альтернативного подхода), а разница между ними формирует прибыль будущих периодов, которая будет признана прибылью периода в тот момент, когда продавец исполнил обязательство по отгрузке продукции покупателю.
В результате при формировании прибыли в системе показателей внутренней управленческой отчетности могут использоваться два достаточно интересных подхода.
Подход 1. Он имеет место в том случае, когда отгрузка предшествует оплате продукции. При реализации данного подхода может существовать следующая последовательность действий по признанию (формированию) показателей внутренней бухгалтерской отчетности:
2 В данном случае не считается реальным активом сумма дебиторской задолженности, которая фактически существует лишь как некая обязанность покупателя по оплате отгруженного ему товара, которая в будущем превратится в реальный актив - денежные средства.
- в момент отгрузки продукции признается выручка от ее продажи, но только в сумме себестоимости продаж;
- в момент отгрузки продукции затраты на ее производство признаются расходами - себестоимостью продаж.
После реализации двух данных этапов сумма прибыли от продажи соответствующей продукции равна 0, поскольку выручка признана только в сумме себестоимости реализуемой продукции;
- после получения оплаты от покупателя признается оставшаяся часть выручки от продажи продукции и сумма прибыли от продаж.
Пример 1. В январе 2011 г. покупателю была отгружена продукция с фактической себестоимостью 120 тыс. руб. В том же месяце покупателю был предъявлен счет за отгруженную продукцию на сумму 177тыс. руб. (в том числе налог на добавленную стоимость (НДС) 27тыс. руб.). Продукция была оплачена в июле 2011 г.
В январе 2011 г. организация признает:
- себестоимость продаж - в сумме 120 тыс. руб.;
- НДС - в сумме 27тыс. руб. 3;
- выручку от продажи продукции - в сумме 147тыс. руб.
Оставшаяся сумма выручки от реализации продукции - 30 тыс. руб. признается в июле 2011 г. после оплаты продукции покупателем. Тогда же признается и прибыль в той же сумме 30тыс. руб.
Подход 2. Он имеет место в том случае, когда оплата продукции покупателем предшествует факту отгрузки продукции, причем в качестве момента признания дохода выбран момент оплаты (кассовый метод при определении дохода).
При реализации данного подхода может существовать следующая последовательность действий по признанию (формированию) показателей отчетности:
- в момент оплаты продукции признается сумма дохода от ее реализации (в сумме оплаты)
3 Сумму НДС целесообразно признать именно в январе, поскольку в соответствии с правилами, установленными Налоговым кодексом Российской Федерации, начисление НДС производится в момент реализации продукции, который определяется в соответствии с требованиями Налогового кодекса Российской Федерации.
и условная величина расходов, связанных с производством и реализацией данной продукции, в сумме плановой себестоимости оплаченной продукции;
- в этот же момент признается прибыль будущих периодов как разность между суммой оплаты и суммой плановой себестоимости продукции;
- в момент отгрузки продукции плановая себестоимость корректируется до фактического уровня с одновременной корректировкой величины прибыли будущих периодов, которая была признана в момент оплаты будущей поставки продукции;
- в конечном итоге в сумме прибыли будущих периодов списывается и признается сумма прибыли от продажи продукции как разность между суммой выручки и суммой фактической себестоимости отгруженной продукции.
Пример 2. В январе 2011 г. покупателем была оплачена продукция, отгрузка которой планировалась в июле, в сумме 177тыс. руб. (в том числе НДС 27тыс. руб.). Плановая себестоимость отгруженной продукции составляет 110тыс. руб.
Продукция была отгружена по графику в июле 2011 г. Фактическая себестоимость отгруженной продукции составила 120тыс. руб.
В январе 2011 г. организация признает:
- выручку от продажи продукции - в сумме 177 тыс. руб.;
- себестоимость продаж - в сумме 110 тыс. руб.;
- НДС - в сумме 27тыс. руб.;
- прибыль будущих периодов - в сумме 40 тыс. руб.
После отгрузки продукции ее плановая себестоимость корректируется до фактической, т. е. увеличивается на 10 тыс. руб. до уровня 120 тыс. руб. Соответственно тогда же признается прибыль от продаж в сумме 30тыс. руб., а величина прибыли будущих периодов списывается.
Естественно, что данный подход во многом противоречит правилам, установленным и в финансовом, и в налоговом учете. Однако еще раз подчеркнем, что в данном исследовании речь идет о формировании информации о финансовых результатах для целей бухгалтерской управленческой отчетности. Поэтому, если соответствующий алгоритм признания будет одобрен менеджерами организации, то он вполне может быть использован в бухгалтерском управленческом учете.
2. Порядок формирования финансового результата в производствах с длительным операционным циклом. Главная проблема в учете финансовых результатов, свойственная таким организациям, заключается в том, что в них начало операционного цикла приходится на один период, а окончание на другой. Это особенно важно с точки зрения внутренней бухгалтерской отчетности, которая, как правило, составляется с периодичностью в 1 месяц (даже не квартал и тем более не год). В результате, если затраты достаточно просто сопоставить с каким-либо конкретным моментом и периодом времени с точки зрения их признания в учете, то признание доходов, расходов (в том случае, если признание расходов увязывается с признанием доходов), а соответственно и финансового результата максимально затруднено. Кроме того, в результате осуществления, например, строительных работ на практике широко распространенной оказывается схема принятия результата строительных работ по этапам. При этом и в российской нормативной базе по финансовому учету, и в международных стандартах финансовой отчетности (МСФО) существуют отдельные документы, посвященные именно таким вопросам (Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» (ПБУ 2/2008) и МСФО (IAS) 11 «Договоры на строительство»).
Итак, существует проблема с распределением сумм доходов, расходов и финансового результата между периодами, что требует формирования профессионального суждения по соответствующим вопросам.
Основных вариантов, в соответствии с которыми сумма доходов и финансового результата может признаваться в производствах с длительным операционным циклом, существует несколько4:
- признание доходов пропорционально стадии завершенности соответствующей продукции (работ, услуг). В этом случае по состоянию на каждую отчетную дату необходимо оценить стадию
4 В данном случае рассматриваются варианты, основанные на использовании метода начисления в учете. Если для целей определения момента признания дохода используется кассовый метод, то в этом случае проблемы соотнесения доходов могут возникать только с точки зрения разграничения сумм оплаты и сумм авансов за продукцию (работу, услуги).
готовности продукта, который производится в течение длительного операционного цикла. Затем, зная общую величину доходов, можно распределить данную сумму между периодами;
- признание доходов только после окончания всего комплекса работ, а до этого момента - отражение затрат в составе затрат в незавершенном производстве;
- признание доходов постепенно, в течение периода выполнения работ, но только в сумме понесенных организацией затрат. Сумма прибыли признается только по окончании полного операционного цикла, когда признается и оставшаяся сумма выручки.
Пример 3. В соответствии со сметой строительных работ (а строительство является наиболее типичным видом экономической деятельности с длительным операционным циклом) общая величина затрат на выполнение работ должна была составить 1 000тыс. руб. При этом по годам она распределялась следующим образом:
первый год - 200тыс. руб.;
второй год - 300тыс. руб.;
третий год - 500тыс. руб.
Суммарная величина дохода от выполнения работ составляет 1 500 тыс. руб.
Фактически по состоянию на конец первого года реально были выполнены запланированные работы (т. е. никаких отклонений от графика работ не возникало), причем фактические затраты составили 250тыс. руб., фактические затраты второго года составили 350тыс. руб. (при выполнении запланированного объема работ), а третьего года - 600 тыс. руб., после чего строительство было завершено.
Рассмотрим порядок признания доходов и расходов в соответствии с каждым из предложенных выше вариантов (табл. 1-3).
В первом случае основная сложность состоит в определении стадии готовности работ, что было сделано с учетом сметной стоимости выполнения работ. Соответственно, величина доходов в каждом из периодов также была определена с учетом стадии готовности. Фактически данный подход можно назвать поэтапным вариантом признания доходов, расходов и соответственно результата по объекту.
Таблица 1
Формирование суммы доходов и расходов на предприятиях с длительным операционным циклом в соответствии с первым подходом, тыс. руб.
Таблица 2
Формирование суммы доходов и расходов на предприятиях с длительным операционным циклом в соответствии со вторым подходом, тыс. руб.
Таблица 3
Формирование суммы доходов и расходов на предприятиях с длительным операционным циклом в соответствии с третьим подходом, тыс. руб.
Основным спорным моментом в рамках такого подхода является признание прибыли уже в тот момент времени, когда фактически операционный цикл еще очень далек от завершения.
Во втором случае до момента полного окончания операционного цикла доходы не признаются, а затраты накапливаются в незавершенном производстве. В результате вся сумма дохода была признана только в третий год, по окончании которого и сформировался финансовый результат.
Основным недостатком данного подхода является то, что при его реализации отсутствует оперативная информация о динамике доходов и расходов внутри периода, в течение которого осуществляется производство продукции (выполнение работ).
В соответствии с данным подходом доходы и расходы в течение выполнения операционного цикла признаются в сумме, равной фактическим затратам за период, а весь финансовый результат признается в последнем периоде. При этом менеджерам оперативно поступает информация о расходах за период, а также несколько искаженная информация о доходах, определенная только по сумме, которая компенсирует расходы.
Каждый из подходов имеет свои достоинства и недостатки, поэтому в том случае, когда специалист по формированию внутренней управленческой отчетности сталкивается с аналогичной ситуаций, подход должен быть взвешенным и обоснованным. Для соответствующих предприятий предоставление информации о доходах и расходах и ихраспреде-лении между периодами может вообще оказаться решающим при определении финансовой политики, и любая ошибка, в том числе и неверно выбранный подход к отражению информации, на основе которой принимаются управленческие решения, может оказать очень сильное воздействие на формирование результата деятельности организации в будущем.
3. Определение степени детализации представления информации о финансовых результатах от прочих видов деятельности во внутренней управленческой отчетности. Отдельный вопрос состоит в том, в разрезе каких видов прочей деятельности вести учет и формировать информацию во внутренней бухгалтерской отчетности:
а) по каждому виду прочей деятельности должна быть отдельная статья в отчете о прибылях и убытках по прочим операциям;
Показатель Первый год Второй год Третий год
Общая величина 250 350 600
фактических затрат
за период
Общая величина 250 350 600
расходов за период
Общая величина 250 350 900
доходов за период
Величина прибыли 0 0 300
Показатель Первый год Второй год Третий год
Общая величина 250 350 600
фактических затрат
за период
Общая величина плановых 200 300 500
затрат за период
Стадия готовности 20 30 50
объекта, %
Общая величина расходов 250 350 600
за период
Общая величина доходов 300 450 750
за период
Величина прибыли 50 100 150
Показатель Первый год Второй год Третий год
Общая величина 250 350 600
фактических затрат
за период
Общая величина 0 0 1 200
расходов за период
Общая величина 0 0 1 500
доходов за период
Величина прибыли 0 0 300
б) часть прочих видов деятельности свернуть и показать по ним суммарный результат по статье «Прибыль (убыток) по прочим операциям»?
Естественно, что во многом этот вопрос тесно связан с профессиональным суждением по вопросу о взаимозачете доходов и расходов. Дополнительно к тому, что уже было рассмотрено выше, можно отметить, что, если и устанавливать критерий существенности в процентах, то только отдельно по операциям, принесшим положительный результат, и отдельно по операциям, принесшим отрицательный результат.
Пример 4. Общий результат по прочим операциям - прибыль 100 тыс. руб. В результате возникновения положительных курсовых разниц была получена прибыль в сумме 500 тыс. руб. и убыток по этому же типу операций - 495 тыс. руб. То есть имели место значительные обороты. Критерий существенности установлен в 10 % от общего финансового результата по прочим операциям.
В соответствии с установленным для себя критерием существенности организация должна раскрывать в отчете о прибылях и убытках по прочим операциям только те статьи, которые принесли финансовый результат больше чем +10 тыс. руб. (100 • 0,1).
Курсовые разницы принесли сальдированный результат +5тыс. руб. Следовательно, информация по ним не должна приводиться по отдельной строке. Но естественно, что это крайне неаналитично, поскольку собственно суммы и положительных, и отрицательных курсовых разниц велики, а потому их свернутое представление нецелесообразно.
Чтобы определить, попадает или не попадает сумма в интервал существенности, сначала необходимо учесть все суммы, причем явно развернуто, только затем рассчитать общий результат и только после этого применить критерий существенности и сгруппировать статьи в отчете о прибылях и убытках.
Это не ведет к снижению трудоемкости учета, а лишь сузит состав собственно отчетной формы.
Вместо того чтобы устанавливать критерий существенности в процентах от какой-либо суммы, предлагается использовать подход с фиксированным перечнем статей по прочим операциям, по
которым должен приводиться финансовый результат. Каждая организация формирует его для себя, причем крайне нежелательно, чтобы этот перечень изменялся с течением времени. Это приведет к несопоставимости форм отчетности за различные периоды времени, что не позволит проанализировать динамику макроэкономических показателей.
4. Формат отчетности о прибылях и убытках. В большинстве случаев представление общего отчета по основным и прочим видам деятельности при составлении внутренней управленческой отчетности не приветствуется, хотя возможно просто наиболее общее представление конечного финансового результата по основным составляющим его элементам, в том числе:
- финансового результата от продаж основных видов деятельности;
- финансового результата от прочих видов деятельности;
- финансового результата от чрезвычайных событий;
- финансового результата до налогообложения;
- финансового результата после налогообложения;
- финансового результата после распределения.
Однако в большинстве случаев на практике при разработке форм управленческой отчетности в части информации о финансовых результатах составляют два детализированных отчета:
- отчет о прибылях и убытках по основной деятельности;
- отчет о прибылях и убытках по прочим видам деятельности.
Важнейший вопрос в этой области - это вопрос об уровне существенности при представлении в управленческой отчетности информации о прочих доходах и расходах. Просто представление информации в виде общих сумм о прочих доходах и расходах для целей управленческого учета является нежелательным, так как подобная информация является неаналитичной. При этом в зависимости от решения о взаимозачете статей доходов и расходов можно предложить два основных формата отчета о прибылях и убытках по прочим видам деятельности:
- если доходы и расходы по прочим операциям следует свернуть при представлении о них
информации в отчетности, то предлагается односторонняя форма отчета о прибылях и убытках по прочим видам деятельности (табл. 4);
- если будет принято решение, что доходы и расходы по прочим операциям не следует сворачивать, то предлагается двусторонняя форма отчета о прибылях и убытках по прочим видам деятельности (табл. 5).
Главная проблема, которая возникает при составлении нескольких форм отчетности о финансовых результатах, отражающих информацию об их различных видах, - это проблема представления информации по налогу на прибыль, поскольку он рассчитывается и уплачивается не по данным управленческого учета и даже не по данным финансового учета, а по данным налогового учета, где используется свой подход, установленный Налоговым кодексом Российской Федерации.
Таблица 4
Односторонняя форма отчета о прочих финансовых результатах деятельности организации, тыс. руб.
Анало-
Предшес- гичный Отчет-
Показатель твующий период ный
период прошлого года* период
Прибыль (убыток) по 100 80 120
валютным операциям
Прибыль (убыток) по 90 70 95
операциям с ценны-
ми бумагами
Прибыль (убыток) по 45 50 65
операциям с внеобо-
ротными активами
* Примечание. Данный столбец заполняется в том случае, если отчетность составляется за период менее года.
Проблема состоит в распределении суммы налога на прибыль между отдельными формами управленческой отчетности о прибыли.
Пример 5. Прибыль от продаж составила 100тыс. руб., прибыль от прочих операций -20 тыс. руб. Величина налога на прибыль с учетом отложенных и постоянных налоговых активов и обязательств составила 30 тыс. руб.
Поскольку данную сумму налога обеспечила как прибыль от продаж, так и прибыль от прочих операций, то сумма налога на прибыль должна быть распределена между двумя этими направлениями в соотношении 5 : 1 (25 и 5тыс. руб. соответственно). Представим это в табл. 6 в виде предлагаемой формы отчета о прибыли по основной деятельности.
Дополнительные проблемы возникают тогда, когда финансовый результат от основной деятельности был получен с одним знаком (например, «+», т. е. получена прибыль), а финансовый результат от прочих операций - с другим знаком (соответственно «-»). Как распределить налог на прибыль в данном случае - это достаточно большая проблема.
Пример 6. Прибыль от продаж составила 100тыс. руб., убыток от прочих операций составил - 20тыс. руб.
Величина налога на прибыль с учетом отложенных и постоянных налоговых активов и обязательств составила 20 тыс. руб.
В этом случае, наверное, весь налог на прибыль логично отнести именно на прибыль по основной деятельности (табл. 7).
Однако в большинстве случаев реальный набор результатов финансово-хозяйственной деятельности гораздо сложнее, а потому распределить суммы налога на прибыль между основными прочими видами деятельности также достаточно тяжело.
Таблица 5
Двусторонняя форма отчета о прочих финансовых результатах деятельности организации, тыс. руб.
Прибыль Убыток
Показатель Предшествующий период Отчетный период Показатель Предшествующий период Отчетный период
Валютные операции 200 230 Валютные операции 100 110
Операции 140 130 Операции 50 35
с ценными бумагами с ценными бумагами
Операции с внеоборотными 55 85 Операции с внеоборотными 10 20
активами активами
Таблица 6
Примерная форма отчета о прибылях и убытках по основной деятельности с учетом налога на прибыль, тыс. руб.
Показатель Сумма
Объем продаж 4 000
Себестоимость продаж 3 000
Валовая прибыль 1 000
Управленческие расходы 500
Коммерческие расходы 400
Прибыль от продаж 100
Налог на прибыль, приходящийся на прибыль от продаж 25
Прибыль от продаж после налогообложения 75
Таблица 7
Примерная форма отчета о прибылях и убытках по основной деятельности с учетом налога на прибыль, тыс. руб.
Показатель Сумма
Объем продаж 4 000
Себестоимость продаж 3 000
Валовая прибыль 1 000
Управленческие расходы 500
Коммерческие расходы 400
Прибыль от продаж 100
Налог на прибыль, приходящийся на прибыль от продаж 20
Прибыль от продаж после налогообложения 80
Таким образом, существует достаточно большое количество направлений в части управленческого учета и формирования информации внутренней отчетности, по которым необходима выработка профессионального суждения. Причем естественно, что ситуации, рассмотренные в настоящей статье, - это далеко не полный перечень проблемных участков работы в этой области. Условия хозяйствования в рамках конкретной отрасли будут накладывать отпечаток на порядок признания и оценку финансовых результатов. Например, до сих пор дискуссионным остается вопрос относительно признания финансовых результатов в сфере услуг и конкретно в туристическом и гостиничном бизнесе. В первую очередь дискуссионным является момент признания финансового результата от оказанных услуг.
Этой статьей завершается цикл публикаций, посвященный вопросам формирования и использования профессионального суждения для целей формирования информации по внутренней
отчетности. Если резюмировать содержание всех статей, то, по мнению автора, основными направлениями, по которым необходима выработка профессионального суждения независимо от вида объекта, являются:
- условия признания объекта во внутреннем учете;
- оценка объекта при его первоначальном признании во внутреннем учете;
- определение расчетных оценок, связанных с объектом;
- последующая оценка объекта при его использовании организацией;
- условия прекращения признания объекта;
- объем и порядок представления информации об объекте в бухгалтерской управленческой отчетности.
В данной статье автором были рассмотрены основные принципы, которые необходимо положить в основу вырабатываемых профессиональных суждений. При этом важнейший принцип, который должен быть положен в разработку профессионального суждения, - это принцип обоснованности. То есть необходимо принимать не просто волевые решения, а решения обоснованные, имеющие под собой, прежде всего, теоретическую основу. При построении системы учетно-аналитической информации бухгалтерской управленческой отчетности необходимо идти от теории к практике, а не пытаться просто следовать практике, подводя затем под нее теоретические положения. Только в этом случае можно будет добиться высокого качества информации бухгалтерской управленческой отчетности.
Список литературы
1. Слободняк И. А. Использование профессионального суждения при формировании учетно-аналитической информации о доходах организации для целей бухгалтерской управленческой отчетности / И. А. Слободняк // Международный бухгалтерский учет. 2011. № 27. С. 31-41.
2. Слободняк И. А. Использование профессионального суждения при формировании учетно-аналитической информации о расходах организации для целей бухгалтерской управленческой отчетности / И. А. Слободняк // Международный бухгалтерский учет. 2011. № 43. С. 22-35.
