CC BY
231
ПРОБЛЕМЫ УЧЕТА
УДК 336.662
использование основных средств: экономические выгоды, влияние на релевантность отчетной информации
И.Д. ДЕМИНА,
доктор экономических наук, профессор кафедры управленческого учета E-mail: [email protected]
Е.Н. ДОМБРОВСКАЯ,
кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета в коммерческих организациях E-mail: [email protected] Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации,
Москва
Статья посвящена рассмотрению проблемы соблюдения критериев признания основных средств на всех этапах их жизненного цикла.
Предмет исследования: совокупность критериев признания основных средств, их влияние на формирование релевантной отчетной информации. Тематика статьи охватывает исследование способности приносить экономические выгоды.
Цель работы: обосновать необходимость подтверждения способности объекта основных средств приносить экономические выгоды как одного из условий релевантности отчетной информации.
В работе проведено сравнительное исследование проекта положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 и самого документа, Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств и Международного
стандарта финансовой отчетности (IAS) 16 «Основные средства» с применением анализа, синтеза, логики, комплексности подхода, сравнения, системности и иных методов познания.
На основе изучения действующей в РФ нормативной базы бухгалтерского учета расширен состав задач учета основных средств. Сделаны предложения о включении дополнительных реквизитов в первичные документы и регистры учета основных средств. Разработана форма внутренней отчетности для оценки экономических выгод от использования основных средств. Сформулированные предложения могут быть использованы при построении механизма внутреннего контроля за соблюдением критериев признания объектов основных средств.
Сделан вывод о том, что объективная оценка текущих и будущих экономических выгод от ис-
пользования основных средств на всех этапах их жизненного цикла является основой для формирования релевантной отчетной информации.
Ключевые слова: основные средства, критерий признания, экономическая выгода, первичный документ, регистр, амортизация основных средств
В соответствии со ст. 5 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» [6] одним из объектов бухгалтерского учета являются активы. Они также выступают элементом информации о финансовом положении, отражаемой в бухгалтерском балансе, что закреплено в п. 7.1 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России [4]. Определение активов в этом документе содержит экономические характеристики, к которым относятся возможность контроля и получения экономических выгод в будущем. Приведенные атрибуты соответствуют критериям признания активов, содержащимся в Концептуальных основах финансовой отчетности по Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО).
Группировка активов на классы и подклассы определяется их формой и той ролью, которую каждая группа выполняет в производственно-хозяйственной и финансовой деятельности организации. Традиционно принятая в России группировка активов лежит в основе построения плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и важнейшей формы бухгалтерской (финансовой) отчетности бухгалтерского баланса организации [3].
Деление активов предполагает четкую формулировку критериев отнесения их к тому или иному виду для обоснования начала и окончания их признания в учете и отчетности. Кроме того, необходим механизм соблюдения критериев признания в процессе использования активов для того, чтобы располагать достоверной информацией о том, какие ресурсы обеспечили получение доходов организации.
Все это имеет прямое отношение к основным средствам, составляющим базис финансово-хозяйственной деятельности каждой организации. Многообразие видового состава основных средств определяет необходимость использования общих закрепленных в системе нормативного регулиро-
вания критериев отнесения основных средств к активам и их идентификации. В п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 [11] указано, что актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств при одновременном выполнении следующих условий:
- объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для представления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное владение;
- объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 мес., или обычного операционного цикла, если он не превышает 12 мес.;
- организация не предполагает последующей перепродажи данного объекта;
- объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Очевидно, что на этапе принятия на учет объекта в качестве основного средства бухгалтер в первую очередь руководствуется такими критериями, как предполагаемый характер использования и потенциальный срок службы. Возможность получения экономических выгод считается очевидной, если объект планируется использовать при ведении основной или иной приносящей доход деятельности или для управления. В то же время в процессе эксплуатации не менее важно подтвердить способность основного средства генерировать экономические выгоды, чем при постановке на учет. Это позволяет подтвердить обоснованность отнесения объекта к группе основных средств и повышает степень релевантности бухгалтерской информации.
Понятие будущих экономических выгод содержится в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренной Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России 29 декабря 1997 г. [4].
Как гласит ст. 7.2.1, будущие экономические выгоды - это потенциальная возможность активов прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств в организацию. Считается, что актив принесет в будущем значительные выгоды организации, если он может быть:
- использован обособленно или в сочетании с другим активом в процессе производства работ, услуг, предназначенных для продажи;
- обменен на другой актив;
- использован для погашения обязательств;
- распределен между собственниками организации.
Таким образом, если объект основных средств потерял способность приносить экономические выгоды (доход) в будущем, он не является таковым по определению. Требуется провести тщательный анализ возможностей и перспектив дальнейшего использования или продажи объекта.
Возможно, использование объекта основных средств и получение экономических выгод от него предполагаются в прогнозном периоде. К такому объекту может быть применен механизм консервации с изданием соответствующего распоряжения руководителя и отражением этого факта в пояснениях к отчетности. Если же организация не располагает возможностями и планами получения экономических выгод от объекта основных средств в будущем, к нему должны быть применены соответствующие процедуры списания.
Игнорирование этого положения приводит к искажению отчетной информации в части стоимости основных средств и введению в заблуждение пользователей относительно размера так называемого работающего капитала организации и величины капиталоотдачи.
Официальное признание на территории РФ МСФО (IAS) 16 «Основные средства» [7] и разработка проекта положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» [14] предполагают значительное расширение круга задач, решаемых в ходе учетного процесса.
Задачи бухгалтерского учета основных средств сформулированы в Методических указаниях по бухгалтерскому учету основных средств, принятых более десяти лет тому назад в 2003 г. [8]. Основной акцент в документе сделан на реализацию контрольной функции бухгалтерского учета, что было характерно в условиях преобладания административных методов управления экономикой.
В настоящее время задачи бухгалтерского учета основных средств нуждаются в обновлении и расширении, чтобы подчеркнуть приоритет информационной и аналитической функций бух-
галтерского учета. Содержащиеся в нормативной базе РФ и рекомендуемые к включению в нее задачи бухгалтерского учета основных средств приведены на рис. 1.
При формировании бухгалтерского баланса необходимо удостовериться, что в активе отражена стоимость всех объектов, относящихся к активам, и только тех объектов учета, которые соответствуют этому экономическому понятию [5]. Для этого необходимо осуществлять проверку на соблюдение критериев признания основных средств на всех этапах жизненного цикла этих объектов - с момента поступления до момента списания с учета.
Единственным нормативным документом, регламентирующим действия организации в этих случаях, являются Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств в редакции приказа Минфина России от 25.10.2010 № 132н, где в п. 5 указано, что на основе указаний организации разрабатывают внутренние положения, инструкции, иные организационно-распорядительные документы, необходимые для учета основных средств и контроля за их использованием [8]. Такими документами могут утверждаться:
- формы применяемых первичных учетных документов о поступлении, выбытии и внутреннем перемещении объектов основных средств и порядке их оформления (составления), а также правила документооборота и технология обработки учетной информации;
- перечень должностных лиц организации, на которых возложена ответственность за поступление, выбытие и внутреннее перемещение объектов основных средств;
- порядок контроля за сохранностью и рациональным использованием объектов основных средств в организации.
Руководствуясь указаниями, организация может разработать порядок проверки основных средств на соответствие критериям признания, начиная с постановки на учет и заканчивая списанием с него.
Анализ первичной документации по учету основных средств свидетельствует о том, что в типовых первичных документах содержится ряд реквизитов, подтверждающих соответствие объектов критериям признания (см. рис. 2).
Задачи бухгалтерского учета основных средств
/
\
Установленные Методическими указаниями по учету* основных средств
Соответствующие МСФ016 и проекту ПБУ 6/01
Чнр -
а а - 7 v
N i 11
2 ~ с
Формирование фактических затрат, связанных с принятом активов в качестве основных средств к бухгалтерскому учету Проверка соблюден!и кр! ттер» гев ' пртнання основных средств
Прав!шьное оформлегаie документов 11 своевременное отражение посту плеши основных средств
Правильное оформление документов и своевременное отражение внутреннего перемещения основных средств Подтверждение соответствия критериям признания основных средств
Определение фокпхчесюн затрат, связанных с содержанием основных с!4»дств (технический осмотр, поддержание в рабочем состоят о 1. др.)
Тестирование основных средств на обесценение
Контроль за правильностью нач! юления амортизащ с i
Обеспечение контроля за сохранностью основных средств. прш!ятых к бухгалтерскому учету
Выявление основных средств, по которым сроки или способ амортизации не соответствуют тренду будущих экономических выгод
Проведение анализа использования основных средств
Получение информации об основных средствах, необходимой для ]>аскрытпя в бухгалтерской отчетности
у 73 Г? V X 5
г: \>
О О w | с.
Правильное оформление документов и своевременное отражение выбыли основных с|>едств Выявление основных средств, требующих списания с учета в связи с несоответствием кр1гтериям признания
Достоверное определение результатов от продажи и прочего выбытия основных средств
Рис. 1. Расширенный состав задач бухгалтерского учета основных средств в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 16 «Основные средства» и проекта ПБУ 6/01 «Учет основных средств»
Критерий Подтверждение соответствия критерию
Использование в производстве, управлении или для представления во временное владение и пользование Место нахождения и сведения о внутренних перемещениях объекта основных средств отражены в его инвентарной карточке
Использование в течение длительного времени Срок полезного использования объекта отражен в акте о его приеме-передаче и инвентарной карточке
Отсутствие планов по перепродаже объекта Место нахождения и сведения о внутренних перемещениях объекта основных средств отражены в его инвентарной карточке
Способность приносить экономические выгоды (доход) в будущем Не отражается в первичной документации по учету основных средств
Рис. 2. Критерии признания основных средств и подтверждения в первичной учетной документации
Не получило отражения в документации зом, этот критерий никак не идентифицируется подтверждение такого критерия признания, как и не отражается в документах ни при постановке способность приносить организации экономи- основных средств на учет, ни во время их ис-ческие выгоды (доход) в будущем. Таким обра- пользования.
-33 (327) - 2014-
Между тем действующая законодательная и нормативная база дает организациям полное право использовать самостоятельно разработанные и утвержденные первичные документы. Они должны содержать обязательные и дополнительные реквизиты, необходимые для достаточного отражения документируемого факта. Поэтому в акт о приеме-передаче объекта основных средств целесообразно включить такой реквизит, как предполагаемая экономическая выгода от использования объекта, и при этом необходимо указать, в какой форме планируется получать экономическую выгоду по данному объекту основных средств. В инвентарной карточке должна быть отражена не предполагаемая, а реально полученная экономическая выгода от использования объекта. Этот реквизит уместно заполнять ежегодно после каждого года эксплуатации, начиная с первого.
Характеристика и оценка экономических выгод не являются абсолютно новыми для организаций, так как они напрямую связаны с контролем за эффективностью использования основных средств, оценку которой организации должны были проводить и раньше.
Согласно п. 19 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств на основе соответствующих данных бухгалтерского учета, а также технической документации в организации осуществляется контроль за использованием основных средств [8].
К числу показателей, характеризующих использование основных средств, могут относиться данные:
- о наличии основных средств с подразделением их на собственные или арендованные, действующие и неиспользуемые;
- о рабочем времени и простоях по группам основных средств;
- о выпуске продукции (работ, услуг) в разрезе объектов основных средств и др.
Таким образом, в системе бухгалтерского учета основных средств организации должен проводиться систематический анализ эффективности использования основных средств ответственными лицами. Его результаты могут не только служить основанием для характеристики экономической выгоды как качественного параметра, но и давать последней количественную оценку. Это позволяет
подтвердить обоснованность учета объекта в составе основных средств или иных активов и лежит в основе процедуры тестирования на обесценение.
Именно потенциальные экономические выгоды оцениваются при определении возмещаемой стоимости актива как наименьшей из двух величин справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу и ценности использования актива. Кроме того, динамика реальных и потенциальных экономических выгод от использования внеоборотного актива позволяет обосновать выбор срока и способа амортизации, что является обязательным в условиях применения МСФО (IAS) 16 «Основные средства» [1].
Оценка экономических выгод для отдельных объектов основных средств зачастую может быть дана только на качественном уровне. Количественная же оценка представляется возможной в рамках совокупности объектов, или, в соответствии с терминологией МСФО, единицы, генерирующей денежные средства.
В основе оценки экономических выгод - производственная мощность и степень ее фактического использования. При широком ассортименте продукции на основе сопоставления фактического и расчетного (проектного) выпуска определяется коэффициент использования производственной мощности по каждому виду товаров. Прогнозируемая динамика этого показателя позволяет оценить эффективность использования основных средств и составить тренд изменения экономических выгод.
Для проведения анализа производственной мощности как основы оценки экономических выгод разработана форма внутренней отчетности организации (см. таблицу) [2].
Информация, содержащаяся в приведенном отчете, может быть использована и для обоснования метода начисления амортизации по основным средствам. Например, из расчета срока окупаемости проекта при запуске в производство новой продукции следует, что в начальные периоды после запуска будут генерироваться существенные денежные потоки. Однако со временем прогнозируется постепенное их уменьшение. В таком случае в отношении конкретных объектов основных средств должен использоваться метод амортизации, аналогичный этому тренду.
Отчет об использовании производственной мощности для оценки экономических выгод
от использования основных средств
Показатель Изделие 1 Изделие 2 Изделие 3 Итого
Производственная мощность в 201(х) г.
Расчетная (ед./г.) 26 983 1 080 750 28 813
Структурная, % 93,6 3,7 2,7 100
Фактическая (ед./г.) 20 707 29 694 21 430
Коэффициент использования производственной мощности 0,767 0,027 0,925 0,744
Производственная мощность в 201(х + 1) г.
Расчетная (ед./г.) 31 596 1 080 1 124 33 800
Структурная, % 93,5 3,2 3,3 100
Фактическая (ед./г.) 22 014 5 1 065 23 084
Коэффициент использования производственной мощности 0,697 0,005 0,948 0,683
Производственная мощность в 201(х + 2) г.
Расчетная (ед./г.) 38 758 1 080 1 337 41 175
Структурная, % 94,2 2,6 3,2 100
Фактическая (ед./г.) 26 679 10 1 315 28 004
Коэффициент использования производственной мощности 0,688 0,009 0,984 0,680
Законодательных запретов для этого не существует. Согласно п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008) [9] способ амортизации является оценочным значением и определяется ожидаемым поступлением будущих экономических выгод от использования актива. Конкретный механизм начисления амортизации, а также пересмотра сроков полезного использования приведен в п. 28, 30 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007) [10], который может быть использован и для основных средств.
При оценке экономических выгод от использования основных средств необходимо учитывать их возможную неполную загрузку и простой в связи с необходимостью проведения ремонтных работ, достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации. Кроме того, объекты основных средств могут находиться на временной консервации по причине сезонного характера деятельности или производственной необходимости.
Если имело место прекращение использования объекта, то такие события должны сопровождаться выводами ответственных лиц о способности или неспособности объекта приносить организации экономические выгоды в будущем. Это должно быть сделано на основании анализа возможности иного использования объектов: продажи, утилизации и др.
Отсутствие перспектив эксплуатации объекта основных средств в производственной деятельности организации (при выполнении работ, оказании услуг), потенциальных доходов от выбытия основного средства (включая его возможную продажу) должно подтверждаться первичными документами (приказами руководителя, бюджетами, инвестиционными программами, расчетами требуемых затрат на ликвидацию, превышающих возможные выгоды от выбытия, и т.п.). Наличие такого рода заключений является основанием для исключения объекта из состава активов. По состоянию на отчетную дату такие основные средства в бухгалтерской отчетности отражаться не должны [5].
Согласно Методическим указаниям по бухгалтерскому учету основных средств стоимость объекта, который выбывает или постоянно не используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета. Выбытие основных средств признается на дату единовременного прекращения действия условий принятия их к бухгалтерскому учету.
Такая ситуация может иметь место в случаях:
• продажи;
• списания в случае морального и физического износа;
• ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;
• передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, паевой фонд;
• передачи по договорам мены, дарения;
• передачи дочернему (зависимому) обществу от головной организации;
• недостачи и порчи, выявленных при инвентаризации активов и обязательств;
• частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции и др.
Для определения целесообразности (пригодности) дальнейшего использования объекта основных средств, возможности и эффективности его восстановления, а также для оформления документации при выбытии в организации приказом руководителя создается комиссия, в состав которой входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер (бухгалтер) и лица, на которых возложена ответственность за сохранность объектов основных средств.
К работе в комиссии могут приглашаться представители инспекций, на которые в соответствии с законодательством возложены функции регистрации отдельных видов имущества и надзора. В компетенцию комиссии входят:
• осмотр объекта основных средств, подлежащего списанию, с использованием необходимой технической документации, а также данных бухгалтерского учета, установление целесообразности дальнейшего использования (пригодности) объекта основных средств, возможности и эффективности его восстановления;
• установление причин списания объекта (физический и моральный износ, нарушение условий эксплуатации, аварии, стихийные бедствия и иные чрезвычайные ситуации, длительное неиспользование объекта для производства продукции, выполнения работ и услуг, либо для управленческих нужд и др.);
• выявление лиц, по вине которых происходит преждевременное выбытие объекта основных средств, внесение предложений о привлечении этих лиц к ответственности, установленной законодательством;
• возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов выбывающего объекта
основных средств и их оценка из текущей рыночной стоимости, контроль за изъятием из списываемых в составе объекта основных средств цветных и драгоценных металлов, определение веса и сдачи на соответствующий склад;
• составление акта на списание объекта основных средств.
Принятое комиссией решение о списании объекта основных средств оформляется соответствующим актом и утверждается руководителем организации. В документе указывают данные, характеризующие объект:
• дата принятия объекта к бухгалтерскому учету;
• год изготовления или постройки;
• время ввода в эксплуатацию;
• срок полезного использования;
• первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации;
• проведенные переоценки, а также ремонт;
• причины выбытия с их обоснованием;
• состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов.
В настоящее время при прекращении использования основных средств необходимо выполнить ряд последовательных действий, которые позволят объективно отразить эту информацию в бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Пример. Существует цех, в котором производство было остановлено, и его возобновление не предполагается, а продажа цеха невозможна. Предприятие продолжает числиться в реестре собственником недвижимости. Но собственность - не только благо, но и бремя. До момента физической ликвидации предприятие вынуждено нести расходы по охране, содержанию цеха и одновременно изыскивать возможности (финансовые, технические) его ликвидировать. Избавиться надлежащим образом от имущества -обязанность собственника [15].
Но если объект основных средств временно не используется, то это не является основанием для списания стоимости основных средств. В качестве иллюстрации можно привести постанов-
ление ФАС Поволжского округа от 13.11.2012 по делу № А49-2601/2012 ООО «Кузнецкий мебельный комбинат» (оставлено в силе определением Высшего Арбитражного Суда РФ от 11.01.2013 № ВАС-17754/12). В документе указано, что «временное неиспользование имущества, отвечающего признакам, установленным п. 4 ПБУ 6/01, по его прямому назначению, в том числе вследствие отсутствия финансовых, трудовых ресурсов, не является основанием для изменения установленного порядка его учета и списания стоимости основных средств с бухгалтерского учета» [12].
Показательно, что суды поддерживают налоговые органы в необходимости начисления налога на имущество организаций при нахождении основного средства в стадии реконструкции или на консервации. Суд указывает, что в общем случае «нахождение основного средства в стадии реконструкции или на консервации является формой его использования, поэтому не является основанием для списания стоимости основного средства с бухгалтерского учета» (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 02.09.2009 по делу № А17-2589/2008) [13]. Эти степени использования основных средств, наряду с нахождением объектов в эксплуатации, в запасе (резерве), в ремонте, в стадии достройки, дооборудования, модернизации и частичной ликвидации, прямо перечислены в п. 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств [8].
Таким образом, объективная оценка текущих и будущих экономических выгод от использования основных средств с учетом особенностей их эксплуатации является основой для формирования релевантной информации в бухгалтерском учете и отчетности.
Список литературы
1. Демина И.Д. Сравнительный анализ учета основных средств в коммерческих организациях в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и МСФО (IAS) 16 «Основные средства» // Международный бухгалтерский учет. 2012. № 12. С. 2-9.
2. Демина И.Д., Домбровская Е.Н. Проблемы применения проекта ПБУ 6 «Учет основных средств» в отечественной практике бухгалтерского
учета // Вестник университета (Государственный университет управления). 2014. № 4. С. 163-172.
3. Домбровская Е.Н. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учеб. пособие. М.: ИНФРА-М, 2010. 279 с.
4. Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России: одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России 29.12.1997.
5. Лапина О.Г. Годовой отчет 2013. Правила проверки от О.Г. Лапиной. Москва: ООО «Директив», 2013. 386 с.
6. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ.
7. О введении в действие Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации: приказ Минфина России от 25.11.2011 № 160н.
8. Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств: приказ Минфина России от 13.10.2003 № 91н.
9. Об утверждении положений по бухгалтерскому учету: приказ Минфина России от 06.10.2008 № 106н.
10. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007): приказ Минфина России от 27.12.2007 № 153н.
11. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01: приказ Минфина России от 30.03.2001 № 26н.
12. Обзор судебной практики по налоговым спорам // Налоговый вестник. 2013. № 3. С. 91-107.
13. Овсянникова А.В. Как учитывать простаивающее имущество для целей налогообложения // Главная книга. 2012. № 10. URL: http://www.glavkniga.ru/elver/2012/10/742-Kak_ uchitivat_prostaivauschee_imuschestvo_dlja_tselej_ nalogooblozhenija.html.
14. Проект положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств». URL: http://www. nsfo.ru/docs/Proekt_PBU_Uchet_Osnovnih_Sredstv. pdf.
15. Сухарев И.Р. Что новый закон о бухучете нам готовит // Главная книга. 2012. № 2. URL: http://www.glavkniga.ru/elver/2012/2/498-CHto_ novij_Zakon_o_bukhuchete_nam_gotovit.
International accounting Issues on accounting
ISSN 2311-9381 (Online) ISSN 2073-5081 (Print)
THE USE OF FIXED ASSETS: ECONOMIC BENEFITS, IMPACT ON THE RELEVANCE OF ACCOUNTING INFORMATION
Irina D. DEMINA,
Elena N. DOMBROVSKAYA
Abstract
Importance The article considers the problem of observing the property, plant and equipment recognition criteria at all stages of their life cycle. The subject of the research is a set of criteria for fixed assets recognition and their impact on generating relevant reporting information. The article covers the study of the capability of fixed assets recognition to produce economic benefits.
Objectives The objective of the study is to justify the need to confirm the ability of fixed assets to produce economic benefits as a condition of reporting information's relevance.
Methods The paper presents a comparative study of draft RAS 6/01 "Fixed Assets Accounting" and the effective standard, accounting guidelines for fixed assets accounting and IAS 16 "Property, Plant and Equipment" using the methods of analysis, synthesis, logic, integrated approach, comparison, system and other cognitive methods.
Results Based on the analysis of the current regulatory accounting framework of the Russian Federation, the authors have expanded the objectives of fixed assets accounting. The article includes the proposals to incorporate additional details into primary documents and accounting registers for fixed assets. In addition, the authors have developed an internal reporting form to assess the economic benefits of fixed assets usage. The formulated proposals may serve as the tools for building a mechanism of internal control over the observance of fixed assets recognition criteria.
Conclusions and Relevance The authors conclude that impartial assessment of current and future economic benefits from the use of fixed assets at all stages of their life cycle is a basis of generating relevant accounting information.
Keywords: fixed assets, recognition criteria, economic benefit, primary document, register, depreciation, fixed assets
References
1. Demina I.D. Sravnitel'nyi analiz ucheta os-novnykh sredstv v kommercheskikh organizatsiyakh v sootvetstvii s PBU 6/01 "Uchet osnovnykh sredstv" i MSFO (IAS) 16 "Osnovnye sredstva" [A comparative analysis of fixed assets accounting in commercial organizations under RAS 6/01 "Fixed Assets Accounting" and IAS 16 "Fixed Assets"]. Mezhdunarodnyi bukhgalterskii uchet - International accounting, 2012, no. 12, pp. 2-9.
2. Demina I.D., Dombrovskaya E.N. Problemy primeneniya proekta PBU 6 "Uchet osnovnykh sredstv" v otechestvennoi praktike bukhgalterskogo ucheta [Application of draft RAS 6 "Fixed Assets Accounting" in the national accounting practice]. Vestnik universiteta (Gosudarstvennyi universitet upravleniya) - University bulletin (State University of Management), 2014, no. 4, pp. 163-172.
3. Dombrovskaya E.N. Bukhgalterskaya fin-ansovaya) otchetnost': ucheb. posobie [Accounting (financial) statements: a manual]. Moscow, INFRA-M Publ., 2010, 279 p.
4. Concept of accounting in the market economy of Russia: approved by the Methodological Council for Accounting under the Russian Ministry of Finance on December 29, 1997. (In Russ.)
5. Lapina O.G. Godovoi otchet 2013. Pravila proverki ot O.G. Lapinoi [Annual Report 2013. Validation rules from O.G. Lapina]. Moscow, OOO Direktiv Publ., 2013, 386 p.
6. RF Federal Law "On Accounting" of December 06, 2011 № 402-FZ. (In Russ.)
7. Order of the Ministry of Finance of the Russian Federation "On Implementing International
Financial Reporting Standards and Interpretations of International Financial Reporting Standards in the Russian Federation" of November 25, 2011 N° 160n. (In Russ.)
8. Order ofthe Ministry of Finance ofthe Russian Federation "On Approval of Accounting Guidelines for fixed assets accounting" of October 13, 2003 № 91n. (In Russ.)
9. Order of the Ministry of Finance of the Russian Federation "On Approval of Accounting Regulations" of October 06, 2008 № 106n. (In Russ.)
10. Order of the Ministry of Finance of the Russian Federation "On Approval of Accounting Regulation "Intangible Assets Accounting" (PBU 14/2007) of December 27, 2007 № 153n. (In Russ.)
11. Order of the Ministry of Finance of the Russian Federation "On Approval of Accounting Regulation "Fixed Assets Accounting" PBU 6/01 of March 30, 2001 № 26n. (In Russ.)
12. Obzor sudebnoi praktiki po nalogovym sporam [Judicial review on tax disputes]. Nalogovyi vestnik - Tax bulletin, 2013, no. 3, pp. 91-107.
13. Ovsyannikova A.V. [How to account for idle assets for taxation purposes]. Glavnaya kniga, 2012, no. 10. (In Russ.) Available at: http://www.
glavkniga.ru/elver/2012/10/742-Kak_uchitivat_pros-taivauschee_imuschestvo_dlja_tselej_nalogoobloz-henija.html.
14. Draft accounting regulation "Fixed Assets Accounting". Available at: http://www.nsfo. ru/docs/Proekt_PBU_Uchet_Osnovnih_Sredstv.pdf. (In Russ.)
15. Sukharev I.R. [What has the new Law on accounting prepared for us? Practical application of the IFRS in Russia]. Glavnaya kniga, 2012, no. 2. (In Russ.) Available at: http://www.glavkniga. ru/elver/2012/2/498-CHto_novij_Zakon_o_bukhu-chete_nam_gotovit.
Irina D. DEMINA
Financial University under Government of Russian Federation, Moscow, Russian Federation [email protected]
Elena N. DOMBROVSKAYA
Financial University under Government of Russian Federation, Moscow, Russian Federation [email protected]
