CC BY
86
УДК 657
испол ьзовани е авс-м етода в страховых организациях
А. А. ШАКАРАМОВА,
финансовый директор E-mail: [email protected] ООО «ЛЕОНИВайэринг Системс (РУС)»
Развитие страховой организации основано на эффективныхуправленческих решениях. Конкурентная среда на рынке страховых услуг предъявляет требования к структуре и качеству информации, лежащей в основе управленческих решений. В статье рассмотрены вопросы ценообразования на рынке страховых услуг, расчета себестоимости страховой услуги, определения финансового результата деятельности страховых организаций с точки зрения видов страхования, раскрывается механизм применения АВС-метода в практике страховых организаций.
Ключевые слова: страховые организации, управленческий учет, механизм ценообразования на страховом рынке, себестоимость страховой услуги, бизнес-процессы в страховой организации, АВС-метод в практике страховой организации.
Страховой рынок — это особая социально-экономическая среда, определенная сфера экономических отношений, где объектом купли-продажи выступает страховая защита, формируется на нее спрос и предложение. Механизм ценообразования на рынке страховых услуг имеет следующие особенности.
Страховые организации, являясь субъектами рынка, при установлении цены страховой услуги подчиняются законам спроса и предложения. Свободная игра спроса и предложения в условиях рыночной экономики стимулирует появление таких страховых услуг, которые необходимы потенциальному страхователю, задает рыночную цену страховой услуги. Вместе с тем государственное регулирование страховых тарифов
на обязательные виды страхования исключает прямое влияние страховщиков на цену страховой услуги, оставляя за страховыми организациями возможность варьировать нормой прибыли путем контроля расходов на ведение дела.
Расчет цены страховой услуги — страхового тарифа — производится с использованием математических и статистических методов (актуарных расчетов). С помощью актуарных расчетов определяется доля участия каждого страхователя в создании страхового фонда, т. е. определяются размеры тарифных ставок, а исчисление себестоимости услуги, оказываемой страховщиком, производится в отношении всей страховой совокупности. Другими словами, механизм ценообразования страховой услуги ориентируется на ее усредненную рыночную стоимость, при этом, как правило, страховыми организациями не рассчитывается полная себестоимость страховой услуги.
В условиях, когда тарифное регулирование страховых услуг, с одной стороны, и конкурентный рынок, с другой стороны, устанавливают цену страховой услуги, актуальна потребность в информации о фактической стоимости каждой из страховых услуг для определения приоритетных сегментов рынка и ассортимента страховых услуг. В такой ситуации на первый план в принятии управленческих решений выходит отдельный конкретный вид страхования и оценка его эффективности.
Деятельность страховой организации представляет собой сложное переплетение бизнес-процессов, где каждый из них несет определенную нагрузку на расходы организации. Под
бизнес-процессами страховой организации автор понимает совокупность видов деятельности, результатом которых является определенный вид страхования. Управление бизнес-процессами для повышения эффективности деятельности является приоритетной задачей руководителей страховой организации. Традиционным показателем эффективности страховой деятельности является показатель убыточности, который позволяет сопоставлять ее результат в разрезе видов страхования. Показатель убыточности рассчитывается по формуле:
Убыточность % = Состоявшиеся убытки / Заработанная страховая премия, где Состоявшиеся убытки = Выплаты по договорам страхования +/ — Изменение резервов убытков;
Заработанная страховая премия = Страховая премия +/ — Изменение резерва незаработанной премии.
Унифицированный алгоритм расчета данного показателя делает его универсальным инструментом сопоставления эффективности различных видов страхования. Однако в алгоритме расчета убыточности перечень расходов страховой органи-
зации ограничен. Большая часть расходов не поименована ввиду невозможности ограничить этот перечень универсальными группами, составами, отсутствием единообразия в методах распределения затрат по видам страхования. На стадии маркетинговых исследований статистические значения показателя убыточности являются ориентиром для принятия решения о целесообразности освоения новых видов страхования, расчета страховых тарифов. Однако показатель убыточности не позволяет получить полного представления о результатах деятельности страховой организации на стадии анализа о структуре результата страховой деятельности в разрезе видов страхования. Информацию о результате деятельности страховой организации содержит отчет о прибылях и убытках. Согласно этому отчету страховой организации результирующими показателями являются:
— результат от операций по страхованию жизни;
— результат от операций страхования иного, чем страхование жизни;
— прибыль (убыток) до налогообложения.
Упрощенная форма отчета о прибылях и убытках страховой организации представлена в табл. 1.
Отчет о прибылях и убытках страховой организации
Таблица 1
№ п/п Показатели За отчетный период За аналогичный период предыдущего года
1 Страхование жизни
1.1
1.2 Результат от операций по страхованию жизни х х
2.1 Страховые премии — нетто перестрахование х х
2.2 Изменение резерва незаработанной премии — нетто перестрахование х х
2.3 Состоявшиеся убытки — нетто перестрахование х х
2.3.1 Выплаты по договорам страхования — нетто перестрахование х х
2.3.2 Изменение резервов убытков — нетто перестрахование х х
2.4 Изменение других страховых резервов х х
2.5 Отчисления от страховых премий х х
2.6 Расходы по ведению страховых операций — нетто перестрахование х х
2.6.1 Затраты по заключению договоров страхования х х
2.6.2 Прочие расходы по ведению страховых операций х х
2.6.3 Вознаграждение и тантьемы по договорам перестрахования х х
2.7 Результат от операций страхования иного, чем страхование жизни х х
3 Прочие доходы и расходы, не отнесенные в разд. 1 и 2 х х
3.1 Доходы по инвестициям х х
3.2 Расходы по инвестициям х х
3.3 Управленческие расходы х х
3.4 Прочие доходы х х
3.5 Прочие расходы х х
4 Прибыль (убыток) до налогообложения х х
Отчет о прибылях и убытках страховой организации определяет структуру результирующих показателей деятельности. Так, результат от операций страхования иного, чем страхование жизни (2.7), формируется группой показателей: (2.1— 2.6). Прибыль (убыток) до налогообложения — группой показателей: 1.2, 2.7, 3.1—3.5.
Показатели для расчета убыточности (2.1— 2.3) непосредственно связаны с конкретными видами страхования, являются прямыми по отношению к конкретному виду страхования — позволяют определить лишь промежуточный результат от операций страхования. Иные показатели, участвующие в расчете результата от операций страхования иного, чем страхование жизни (2.7), частично являются прямыми. Например, показатели «Изменение других страховых резервов» (2.4), «Отчисления от страховых премий» (2.5), частично — косвенными, показатель «Прочие расходы по ведению страховых операций» (2.6.2). Другими словами, на стадии определения результата от операций страхования иного, чем страхование жизни (2.7), возможно проследить связь между конкретным видом страхования и финансовым результатом. Эта связь теряется при определении конечного финансового результата деятельности страховой организации — прибыли (убытка) до налогообложения (4).
Вместе с тем итоговый финансовый результат деятельности страховой организации представляет собой сумму финансовых результатов отдельных видов страхования.
Структура построения отчетных форм бухгалтерского учета страховых организаций (форма № 2с «Отчет о прибылях и убытках страховой организации»), форм отчетности, предоставляемых в порядке надзора (форма № 11с «Информация по операционному сегменту») [1], предполагает элемент применения управленческого учета в части распределения косвенных расходов по ведению страховых операций. Однако нет полной картины о конечном финансовом результате по видам страхования, так как методика распределения накладных затрат в практике страховых организаций либо отсутствует, либо максимально упрощена.
Таким образом, нет единого подхода к методике расчета полной себестоимости отдельного вида страхования. Тем не менее часто именно накладные расходы в силу своего удельного веса
искажают структуру отчета о прибылях и убытках страховой организации, требуют детального анализа и контроля, обозначают проблему объективного выбора критерия их распределения. Повышение точности калькулирования за счет установления более тесной взаимосвязи между накладными косвенными расходами и видами страховых услуг способно привести к повышению эффективности управления затратами страховой организации и требует применения более совершенных методов учета затрат и калькулирования. По мнению автора, к ним относится функциональный учет затрат, учет затрат по видам деятельности (Activity Based Costing или ЛВС-метод).
В основе ЛВС-метода — учета затрат, лежит понятие деятельности, потребляющей ресурсы. Появление этого метода было обусловлено осознанием неадекватности отражения традиционными методами распределения затрат сложных процессов. Он основан на утверждении, что продукция является не причиной возникновения затрат, а причиной операций (деятельности), в результате которых и возникают затраты. Под деятельностью понимается совокупность регулярно повторяющихся действий, операций, направленных на выполнение конкретных и измеряемых задач в течение определенного периода времени, а под ресурсами — экономические элементы, используемые при выполнении какой-либо деятельности [2]. Сущность ЛВС-метода с этих позиций заключается в том, что вся финансово-хозяйственная деятельность предприятия представляется в виде стоимостных потоков или набора определенных видов деятельности, которые выстраивают стоимостную цепочку по формированию затрат для выпускаемой продукции (работ, услуг).
Как правило, в литературе освещаются вопросы применения ЛВС-метода в практике производственных предприятий. Автор считает, что ЛВС-метод можно применять в деятельности страховых организаций. Сущность ЛВС-метода применительно к управленческому учету в страховых организациях состоит в том, что исчисление и контроль накладных расходов производятся применительно к бизнес-процессам страховой организации, с последующим перенесением стоимости операций на конкретный вид страхования.
Сущность АВС-метода для финансово-хозяйственной деятельности страховой организации представляется в виде стоимостных потоков или набора определенных видов деятельности, которые выстраивают стоимостную цепочку по формированию затрат страховых услуг. Такое представление АВС-метода позволяет косвенные затраты превратить в прямые и непосредственно относить на конкретный вид страхования, страховой продукт. Для каждого вида деятельности устанавливается вектор измерения активности, отражающий сущность данного вида деятельности, увязанный с калькулируемым объектом.
В отечественной литературе вектор активности определяется как драйвер затрат (cost driver), который является носителем и измерителем действия или функции для каждой операции или бизнес-процесса в целом. Известная схема калькулирования себестоимости: прямые затраты плюс распределяемые косвенные, при АВС-методе трансформируется. Себестоимость определяется как стоимость прямых затрат плюс доля косвенных каждого вида деятельности, включаемого в себестоимость реализуемых страховых услуг. В свою очередь доля косвенных расходов определяется как произведение стоимости драйвера затрат данного вида деятельности на его количественную величину, соотносимую с конкретным объектом калькулирования.
Драйверы затрат определяются в единицах действия, т. е. выполняемой работы, и могут быть выражены:
— количеством заключенных договоров страхования;
— дополнительными соглашениями к договорам страхования;
— принятыми заявлениями о расторжении договоров страхования;
— количеством страховых случаев либо единиц времени, затраченного на выполнение данных операций.
Рассмотрим методику применения АВС-метода в практике страховой организации. Для этого необходимо:
— выделить бизнес-процессы;
— определить для каждого бизнес-процесса драйвер затрат;
— рассчитать стоимость драйвера затрат.
Автор поддерживает мнение экономиста
Н. П. Воробьевой, что бизнес-процессы страхо-
вой организации условно можно сгруппировать в следующие блоки:
- взаимодействия с клиентами, продажи услуг страхования и урегулирования убытков;
- операционного и аналитического характера, обеспечивающего поддержку процессов первой группы;
- обеспечивающего поддержку функционирования страховой фирмы;
- процессов управления страховой фирмой в целом.
Первый блок включает следующие бизнес-процессы:
- заключение договоров страхования;
- отслеживание своевременности поступления оплаты;
- заключение дополнительных соглашений к договорам страхования;
- досрочное расторжение, происходящее по инициативе одной из сторон;
- перезаключение договоров страхования;
- урегулирование убытков по договорам страхования.
Выделим драйверы затрат и рассчитаем их стоимость применительно к бизнес-процессам первого блока. Расчет стоимости драйверов затрат страховой организации представлен в табл. 2.
Распределение драйверов затрат по объектам калькулирования представлено в табл. 3. В качестве объектов калькулирования выделим основные договоры по страхованию ОСАГО, КАСКО, договоры медицинского страхования (ДМС).
Таблица 2
Расчет стоимости драйвера затрат
Деятельность Драйвер затрат Итого
Стоимость Количество
Заключение договоров страхования 250 руб. 100 25 000
Отслеживание своевременности поступления оплаты 220 руб./ час 88 19 360
Заключение дополнительных соглашений к договорам страхования 200 руб. 80 16 000
Досрочное расторжение, происходящее по инициативе одной из сторон 300 руб. 40 12 000
Перезаключение договоров страхования 250 руб. 90 22 500
Урегулирование убытков по договорам страхования 170 руб./ шт. 70 11 900
Таблица 3
Распределение драйверов затрат по объектам калькулирования
Деятельность Виды страхования
ОСАГО КАСКО ДМС
Заключение договоров стра- 60 50 1
хования
Отслеживание своевремен- 60 8
ности поступления оплаты
Заключение дополнитель- 40 20 4
ных соглашений к договорам
страхования
Досрочное расторжение, 20 30
происходящее по инициативе
одной из сторон
Перезаключение договоров 50 40 1
страхования
Урегулирование убытков по 50 45 50
договорам страхования
Расчет стоимости драйверов затрат применительно к бизнес-процессам представлен в табл. 4, в частности, расчет стоимости драйверов затрат применительно к бизнес-процессам блока «Взаимодействие с клиентами, продажа услуг страхования и урегулирование убытков».
Методика применения ЛВС-метода рассмотрена на примере бизнес-процессов блока «Взаимодействие с клиентами, продажа услуг страхования и урегулирование убытков». Результат расчета стоимости драйверов затрат применительно ко всей совокупности бизнес-процессов страховой организации представлен в табл. 5.
Использование ЛВС-метода позволяет перенести косвенные расходы непосредственно
Расчет стоимости драйверов затрат биз
Таблица 4
Расчет стоимости драйверов затрат бизнес-процесса блока «Взаимодействие с клиентами, продажа услуг страхования и урегулирование убытков», руб.
Деятельность Виды страхования
ОСАГО КАСКО ДМС
Заключение договоров 15 000 12 500 250
страхования
Отслеживание своевре- - 13 200 1 760
менности поступления
оплаты
Заключение дополни- 8 000 4 000 800
тельных соглашений к
договорам страхования
Досрочное расторжение, 6 000 9 000 -
происходящее по иници-
ативе одной из сторон
Перезаключение догово- 12 500 10 000 250
ров страхования
Урегулирование убытков 8 500 7 650 8 500
по договорам страхования
Итого по блоку... 50 000 56 350 11560
на объект калькулирования и, как следствие, определить финансовый результат для каждого из видов страхования. В этом случае форма отчета о прибылях и убытках для управленческих целей приобретает следующий вид (табл. 6).
Автор считает, что получаемая с использованием ЛВС-метода информация о финансовом результате деятельности страховой организации в разрезе видов страхования является залогом принятия обоснованных управленческих решений в отношении оценки стоимости страховых услуг. Рассмотрев механизм применения ЛВС-метода в деятельности страховых организаций, отметим, что
Таблица 5
-процессов страховой организации, руб.
Бизнес-процессы Виды страхования
ОСАГО КАСКО ДМС
Блок взаимодействия с клиентами 50 000 56 350 11560
Заключение договоров страхования 15 000 12 500 250
Отслеживание своевременности поступления оплаты - 13 200 1 760
Заключение дополнительных соглашений к договорам страхования 8 000 4 000 800
Досрочное расторжение, происходящее по инициативе одной из сторон 6 000 9 000 -
Перезаключение договоров страхования 12 500 10 000 250
Урегулирование убытков по договорам страхования 8 500 7 650 8 500
Блок операционно-аналитической деятельности х х х
Маркетинг и реклама х х х
Стратегия развития вида страхования х х х
Разработка страховых продуктов и методик расчета страховых тарифов х х х
Расчет тарифов по типовым и индивидуальным продуктам для продажи и перезаключения договоров страхования х х х
Окончание табл. 5
Бизнес-процессы Виды страхования
ОСАГО КАСКО ДМС
Учет заключенных договоров страхования х х х
Установление договоров страхования, подпадающих под перестраховочную х х х
защиту
Расчет страховых резервов х х х
Заключение договоров перестрахования х х х
Истребование возмещения убытков по договорам перестрахования х х х
Взаимодействие с партнерами — поставщиками услуг, т. е. получение услуг х х х
для клиентов страховой фирмы в рамках договоров страхования, таких как
техническое обслуживание автотранспорта, экспертные, лечебно-профи-
лактические услуги и т. п.
Блок обеспечения страховой деятельности х х х
Финансовое планирование и бюджетирование х х х
Внутренний аудит х х х
Управление персоналом х х х
Обеспечение безопасности х х х
Юридическое обеспечение х х х
Обеспечение развития инфраструктуры х х х
Бухгалтерский и налоговый учет х х х
Административно-хозяйственный учет х х х
Блок управления деятельностью фирмы х х х
Стратегический маркетинг х х х
Стратегическое управление развитием х х х
Взаимодействие с акционерами (владельцами) х х х
Управление инвестициями х х х
Лицензирование х х х
Таблица 6
Управленческий отчет о прибылях и убытках страховой организации, руб.
Показатель Виды страхования
ОСАГО КАСКО ДМС
Страховые премии — нетто перестрахование х х х х
Изменение резерва незаработанной премии — нетто перестрахование х х х
Прямые расходы х х х х
Выплаты по договорам страхования — нетто перестрахование х х х х
Изменение резервов убытков — нетто перестрахование х х х х
Изменение других страховых резервов х х х х
Отчисления от страховых премий х х х х
Затраты по заключению договоров страхования — прямые х х х х
Вознаграждение и тантьемы по договорам перестрахования х х х х
Косвенные расходы 50 000 56 350 11 560 х
Итого расходы по блоку взаимодействия с клиентами 50 000 56 350 11 560 х
Итого расходы по блоку операционно-аналитической деятельности
Накладные расходы
Итого расходы по блоку обеспечения страховой деятельности
Итого расходы по блоку управления деятельностью фирмы
Прибыль (убыток) от текущей деятельности х х х х
Доходы по инвестициям х х х х
Расходы по инвестициям х х х х
Прибыль (убыток) до налогообложения х х х х
очевидные преимущества результатов, получаемых с использованием ЛВС-метода, на практике могут быть сопоставлены с большой трудоемкостью реализации данного подхода, и это создает сложности использования данного метода для целей оперативного учета в страховых организациях.
По мнению автора, данный подход целесообразно применять на определенных этапах жизнедеятельности страховой организации, при определенных экономических обстоятельствах, например, в период спада на страховом рынке или в условиях, когда страховые организации стоят на этапе принятия стратегических решений. Кроме того, в целях упрощения расчетов автор считает, что данный метод целесообразно интегрировать с директ-костом, не разделяя управленческие расходы (расходы по блоку обеспечения страхо-
вой деятельности и расходы по блоку управления деятельностью фирмы) по видам и списывая их общей суммой из выручки по страховым услугам.
Список литературы
1. Воробьева Н. П. Проектирование и совершенствование внутриорганизационного поведения страховых фирм. URL: http://www. reglament.net/ins/mng/2009_3_article.htm.
2. Ермакова Н. А. Контрольно-информационные системы управленческого учета. М.: Экономистъ, 2005. 296 с.
3. О формах бухгалтерской отчетности страховых организаций и отчетности, предоставляемой в порядке надзора: приказ Минфина России от 08.12.2003 № 113н.
и полиграфические работы
о
Тел.: 8-499-166-61-80 http://dipak.ucoz.ru/
Издания любой сложности
• книги • журналы
• проспекты • буклеты
• рекламная продукция
Товаросопроводительная, деловая и представительская документация
Оперативность Высокое качество
