CC BY
59
ВЕСТНИК ИНСТИТУТА
ГАТИЯТУЛИН Ш. Н.
ИНТЕГРАЦИЯ ФОРМ ПРАВ СОБСТВЕННОСТИ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПОТРЕБИТЕЛЬСКИХ КООПЕРАТИВОВ
INTEGRATION OF OWNERSHIP FORMS OF AGRICULTURAL CONSUMER
COOPERATIVES
Аннотация: Представленный материал дает общее обзорное представление о специфической организационной форме некоммерческого партнерства сельскохозяйственных потребительских кооперативов, основной целью которых является не извлечение прибыли, а удовлетворение потребностей крестьянско-фермерских хозяйств и личных подсобных хозяйств в материальных, финансовых и информационных ресурсах. Обоснованы подходы к консолидации путем трансформации прав собственности в системе управленческого учета деятельности вертикально-горизонтально интегрированных сельскохозяйственных потребительских кооперативов, путем обоснования целесообразности и достижения необходимого уровня эффективности сельскохозяйственного производства. Дается концептуальное обоснование условий формирования инвестиционной привлекательности корпоративных структур агробизнеса и аналитическое обеспечение реклассификации/ трансформации операционных доходов и расходов многоуровневых сельскохозяйственных потребительских кооперативов с формированием информационной системы управленческого учета.
Ключевые слова: интеграция, кооперация, управление, оценка, затраты, прибыль.
Abstract: The presented material gives a general overview about the specific organizational form of noncommercial partnership of agricultural consumer cooperatives, whose main purpose is not profit, and meet the needs of peasant farming and private farming in the material, financial and information resources. Based approaches to consolidation through the transformation of property rights in the system of management accounting activities of vertically-horizontally integrated agricultural consumer cooperatives, through to justify and achieve the required level of efficiency of agricultural production. The conceptual justification of the conditions of formation of investment attractiveness of the corporate structures of agribusiness and analytical support for the reclassification / transformation of operating revenues and expenses of multi-level agricultural consumer cooperatives with the formation of information system of management accounting.
Keywords: integration, cooperation, management, evaluation, cost, profit.
Развитие рыночных отношений в российской экономике сопровождается процессами интеграции, основы которых были заложены как в процедурах разгосударствления собственности, связанных с желанием государства сохранить контроль над сферами продовольственной безопасности, так и в естественном стремлении экономических субъектов к объединению усилий, сохранению конкурентоспособности и повышению уровня эффективности сельскохозяйственного производства. Совершенствование организационной структуры предприятий агропромышленного комплекса должно производиться в комплексной увязке с выбранной общей стратегией функционирования, вертикально интегрированной структурой сельскохозяйственной потребительской кооперации (СХПК) и ее корпоративной стратегией.
Корпоративное управление деятельностью СХПК - одна из проблем, выдвинутых на передний план современной экономической жизни в агропромышленном комплексе. Формирование и реорганизация колхозов и совхозов требуют создания соответствующих организационных, правовых и учетных норм в рамках присущих им коллективных (кооперативных) схем.
В СХПК первого уровня «менеджер» того или иного уровня (центра затрат, прибыли, инвестиций) осуществляет контроль текущей деятельности своего СХПК на основе данных о величине выручки, затрат, полученной прибыли. Руководство СХПК первого уровня контролирует лишь конечные или независящие от данного СХПК показатели прибыли и других целевых источников финансирования. Централизованным остается контроль за осуществлением единой стратегической политики в рамках СХПК в целом. Консолидированный управленческий учет в рамках комбинированной структуры замыкается в основном на подготовке специализированной информации для стратегического менеджмента. Управленческая система учета и контроля является одной из основных систем оценки исполнения, составляет ядро управленческого учета и предназначена для оказания помощи лицам,
106
№ 2(27), 2013 г.
принимающим решения при попытке установить, достигнуты ли цели на таких уровнях стратегии, как организационный (корпоративный) уровень бизнеса и операционный. Разработка таких систем применительно к СХПК обеспечивает эффективность персонифицированного контроля за хозяйственной деятельностью отдельно взятого КФХ или ЛПХ со стороны Правления СХПК.
Теоретический анализ преимуществ и недостатков вертикальных и горизонтальных предпринимательских структур позволяет сделать вывод о том, что успешное функционирование СХПК возможно только при оптимальном сочетании элементов обеих структур управления. Такое сочетание приводит к возникновению комбинированных вертикально-горизонтальных структур СХПК.
Российская модель корпоративного управления сложилась в качестве реакции на существующие хозяйственные условия, в том числе унаследованную от социализма систему норм и правил координации экономических решений в сочетании с неразвитостью системы правовой защиты собственности. Способом снижения реальной угрозы перераспределения собственности для КФХ или ЛПХ стало создание чрезвычайно прозрачной структуры распределения коллективного капитала и управления СХПК, с высокой ролью непосредственного распределения полномочий и ответственности [1].
В созданной системе распределения собственности и контроля реализация прав коллективной (кооперативной) собственности сопряжена с высокими дополнительными затратами, которые повышают издержки контроля в условиях сложившейся в России модели частной собственности. И действительно, в значительной части КФХ или ЛПХ конечные собственники из-за сложности системы контроля бывают неспособны обеспечить реальную координацию деятельности СХПК, которые они могут контролировать, исходя из пая-доли собственности в капитале СХПК.
В рыночном обмене за исходную точку трансакции следует признать не сам товар или услугу, а любой трансферт пучка прав собственности, обеспечивающий различную его спецификацию на ресурс между экономическими агентами. Теория прав собственности помогает выбрать оптимальный вариант распределения правомочий в зависимости от специфичности ресурса и неопределенности трансакций.
Основным отличием от трансферта права собственности, присущего рынку, является сделанный акцент на спецификации пучка прав собственности, то есть на перечислении условий, обеспечивающих определенный уровень правомочий на владение и использование ресурса, что в свою очередь позволяет расширить концепцию трансакционных издержек. Данное определение принимает во внимание трансакционные издержки и внутри СХПК, и в рамках иных соглашений. Примером таких соглашений могут служить сделки между КФХ или ЛПХ в рамках СХПК разного уровня, при которых передача прав на ресурс не связана с трансфертом права собственности.
При вертикально интегрированной структуре управления консолидированный управленческий учет и контроль организуются по вертикали, когда вышестоящий кооператив контролирует деятельность нижестоящего кооператива. Такая система управления во многом унаследована от командной системы управления. Ее достоинство состоит в сравнительной обозримости результатов управленческой деятельности, в коллективной ответственности за упущения, в подотчетности нижестоящих звеньев управления вышестоящим.
При горизонтально интегрированной системе управления СХПК, КФХ или ЛПХ наделяются максимумом прав и ответственности. Конечные производственные и сбытовые СХПК различного уровня выступают в качестве центров прибыли, функциональные КФХ или ЛПХ рассматриваются как центры затрат, а каждый проект капитальных вложений учитывается как центр инвестиций. Правление СХПК при этом осуществляет контроль издержек и качества выполняемых работ, эффективность использования трудовых, материальных и денежных ресурсов и, кроме того, контролирует расходы на содержание собственных структур.
Важное значение при управлении СХПК играет рационализация информационного обеспечения. Ведущая роль при этом в общей совокупности информационных потоков принадлежит учетноаналитической информации, формируемой в системе бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет, способствуя решению важнейших принципов управления - конкретности и объективности, призван обеспечить пользователей на всех иерархических уровнях содержательной и достоверной информацией, необходимой для управления. Объем необходимой для управления информации, а также степень ее детализации определяется Правлением СХПК в интересах КФХ или ЛПХ. Причем на передний план выступает информация о себестоимости как основа для поиска резервов развития СХПК. Это предопределяет необходимость локализации из общей системы учета СХПК консолидированного финансового и управленческого учета при условии организации качественной взаимосвязи между ними.
107
ВЕСТНИК ИНСТИТУТА
Учет трансформационных затрат и трансакционных издержек, обеспечивающих существование СХПК как единого экономического механизма, является тем ключевым моментом, на котором базируется система консолидированного управленческого и финансового учета.
Метод кооперации в агропромышленном комплексе - это один из ключевых факторов проведения сделки, который достаточно часто позволяет сгладить «разброс» интересов покупателя и продавца продукции сельхозтоваропроизводителей КФХ или ЛПХ.
Моделирование в учете профессор Соколов Я.В. определяет как «метод бухгалтерского учета». Это с уверенностью можно отнести и к системе консолидированного учета в СХПК. В основе моделирования в учете лежат концептуальные подходы, составляющие суть исследуемых объектов, основы его методологии. Основу методологии консолидированных учета и отчетности составляет теория прав собственности, а объектом отражения является консолидированный многоуровневый СХПК [2].
В консолидированном учете и отчетности консолидированный многоуровневый СХПК рассматривается как единое целое объединение КФХ и ЛПХ. Однако, чтобы таковым его представить в консолидированной финансовой отчетности, в международной практике используются специальные способы и приемы.
Метод учета по паевой доле, применяемый для консолидированной отчетности, согласуется именно с теорией собственности. Следует при этом учесть тот факт, что балансовая оценка СХПК, увеличенная на соответствующую долю пая КФХ и ЛПХ, предполагает рассмотрение инвестиционной привлекательности СХПК, что в конечном итоге расширяет возможности решения проблем продовольственной безопасности на уровне региона и страны в целом.
При консолидации балансов многоуровневых СХПК формируются два новых элемента финансового учета: агрегирование и элиминирование. Нельзя конечно говорить об абсолютной новизне этих элементов. Они широко применяются в экономических науках. Однако в сфере финансового учета они подчеркивают специфику консолидированного учета кооперативных структур. Причем эти элементы неразрывно связаны и дополняют друг друга при консолидации многоуровневых СХПК.
По существу, методы балансового обобщения в консолидированном учете при формировании консолидированного баланса заключаются в расширении (агрегировании) баланса СХПК первого уровня посредством включения и элиминирования статей балансов СХПК второго и третьего уровня и отдельных показателей КФХ и ЛПХ таким образом, чтобы исключить из его состава двойное отражение активов и пассивов и представить финансовое положение консолидированного СХПК как единого целого хозяйствующего объединения.
При консолидации отчета о прибылях и убытках, независимо от методических основ формирования - по международным стандартам финансовой отчетности или по действующим отечественным стандартам учета и отчетности, возможна частичная трансформация показателей доходов и расходов, то есть, по сути, их реклассификации.
Суть реклассификации/трансформации доходов и расходов в консолидированной финансовой отчетности может быть определена:
- с одной стороны, как процедура перегруппировки данных о доходах и расходах, представленных в индивидуальной финансовой отчетности СХПК второго и третьего уровня, при осуществлении консолидации. В частности доходы и расходы, отраженные в индивидуальной финансовой отчетности как операционные, в консолидированной отчетности могут перейти в группу доходов и расходов по основной деятельности;
- с другой стороны, как одна из обязательных процедур трансформации данных в консолидированном учете при формировании отчетности в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности. Такое определение реклассификации/трансформации является традиционным и представлено во многих трудах отечественных авторов и учебных пособиях по трансформации отчетности.
Реклассификация/трансформация операционных доходов и расходов многоуровневых СХПК может быть осуществлена по двум моделям:
1 модель - реклассификация осуществляется на уровне индивидуальной финансовой отчетности каждого участника с последующей реклассификацией для консолидации только «оставшихся» индивидуальных операционных доходов и расходов (рис. 1), то есть объектом анализа для реклассификации в консолидированном отчете о прибылях и убытках становятся только показатели операционных доходов и расходов;
108
№ 2(27), 2013 г.
Рис. 1. Реклассификация доходов для индивидуальной и консолидированной отчетности
(1 модель) СХПК [3]
2 модель - трансформации бухгалтерских записей в консолидированном учете, который затрагивает не только данные об операционных доходах и расходах, но и о доходах и расходах по обычным видам деятельности.
Центральное место в системе консолидированного управленческого учета СХПК первого уровня занимает проблема учета финансовых активов, отражающая взаимоотношения между СХПК других уровней.
Контрактация производственных услуг - оптимальная модель организации взаимодействия сбытовых, снабженческих и производственных структур СХПК. Она позволяет в организационно-финансовом плане выделить центры финансовой ответственности.
Интересный вопрос, связанный с кооперативами, осуществляющими переработку сельскохозяйственной продукции, состоит в том, что КФХ или ЛПХ, не являющиеся членами СХПК, не стремятся закрепить фактический контроль приобретением оформленных прав собственности.
Необходимость обособленного учета на специальном балансовом счете взаиморасчетов между КФХ или ЛПХ, входящих в консолидированную группу СХПК, вызвана следующими причинами:
109
ВЕСТНИК ИНСТИТУТА
а) расчеты между КФХ или ЛПХ, являющимися пайщиками консолидированной группы СХПК, нельзя смешивать с расчетами с обособленными КФХ или ЛПХ (не членами СХПК);
б) обособленный учет расчетов между КФХ или ЛПХ группы является и условием МСФО, касающегося правил составления консолидированной финансовой отчетности, требующих: исключения внутригрупповой задолженности «нереализованной прибыли» и т.п.
Заметим, что в системе финансового учета и налогообложения не имеет принципиального значения «оценка» отходов, так как для СХПК доход, полученный от продажи основной и побочной продукции, в общем объеме будет одинаков. Однако в системе консолидированного управленческого учета при разработке трансфертных цен на переработку, где оценка «отходов» играет немаловажную роль при определении стоимости отходов, должен соблюдаться принцип: она не должна быть ниже стоимости исходного ресурса + затраты на его переработку [4].
Формализуем это положение:
Ср + Сп = £ Р (1)
где: Ср - стоимость исходного ресурса (зерно); Сп - стоимость переработки (помол).
При этом Ср можно подразделить на Ср1 - исходный ресурс для производства основной продукции (зерно - мука) и с - исходный ресурс для производства попутной продукции (зерно - отруби).
В то же время Сп можно разделить на следующие составляющие: С 1 - стоимость переработки зерна в муку и С - стоимость переработки зерна в отруби.
В соответствии с этим формулу (1) преобразуем:
Ср, + С р 2 + Сп, + С'п2 = £ Р)
Как видно из формулы (2), сумма продаж и расходов для СХПК второго и третьего уровня остаются неизменными. По существу такое распределение на составные суммы продаж не влияет на формирование финансовых результатов и систему налогообложения структуре СХПК в целом.
Несколько преобразуем формулу (2) с целью распределения стоимости по пайщикам:
Ср, + Сп, + С р2 + С„2 =£р>
Такое распределение стоимости необходимо для организации как консолидированного финансового, так и управленческого учета.
Конкуренция на рынке агропромышленного комплекса, в частности - международная, вынуждает сельхозтоваропроизводителей активно искать новые стратегии развития. Покупка бизнеса - один из видов стратегии СХПК, доступных для повышения конкурентоспособности в агробизнесе, в частности - связанных с переработкой сельскохозяйственной продукции.
Поглощение будет целесообразным, если приобретение обойдется дешевле, чем создание аналогичного стратегического преимущества за счет внутреннего развития. Считается, что приобретение бизнеса приносит опыт, готовые технологии, состоявшиеся брэнды, клиентскую базу, репутацию и позволяет быстрее достичь поставленных целей.
Рассмотрим вопрос анализа оценки эффективности объединения с точки зрения пайщиков КФХ или ЛПХ [4].
Выгода от объединения для КФХ или ЛПХ выражается через чистую стоимость объединения долей паев, которая рассчитывается как:
NAV= PVae-(PVa+PVJ-P, (4)
где NAV - чистая выгода КФХ и ЛПХ (или net added value);
PVAE - совокупная стоимость паев объединенных КФХ или ЛПХ;
PVA - рыночная стоимость паев КФХ и ЛПХ «А»;
PVE - рыночная стоимость паев КФХ и ЛПХ «Б»;
Р - размер паевой доли (доля может быть оценена в различных активах, в т.ч. земля);
Данное выражение может быть преобразовано:
NAV= [PVAe- (PVa + PVe)] - (P), (5)
где выражение в квадратных скобках - синергетический эффект. Таким образом, совокупная выгода КФХ или ЛПХ от проведения объединения равна превышению действительной текущей стоимости (PV) (в данном случае под PV подразумевается стоимость паев СХПК, рассчитанная методом рыночной оценки экспертным путем) объединенного пая КФХ и ЛПХ «А», «Б» над суммой текущих стоимостей паев КФХ и ЛПХ отдельно взятых. Необходимо учитывать, что прирост стоимости, или синергетический эффект, носит некий абстрактный характер - он будет иметь место только в будущем, после того, как
110
№ 2(27), 2013 г.
объединенные КФХ и ЛПХ пройдут этап интеграции, и деятельность СХПК в целом будет носить стабильный характер.
О синергетическом эффекте в каждом конкретном случае можно говорить только с точки зрения объединения с определенным потенциальным СХПК. Отсюда и размер дополнительного инвестирования и государственного финансирования, которую готов предоставить стратегический инвестор в развитие агропромышленного комплекса сверх справедливой рыночной стоимости бизнеса, будет зависеть от размера прогнозируемого синергетического эффекта. Поэтому для каждого СХПК инвестиционная стоимость бизнеса будет индивидуальной.
1. Гатиятулин Ш. Н. Необходимость интеграции ЛПХ в сельскохозяйственный потребительский кооператив // Аграрная наука. 2013. № 3. С. 2-4.
2. Богданов Д. В., Гатиятулин Ш. Н., Придачук М. П. Организация деятельности сельскохозяйственных потребительских кооперативов / Элиста: ИКИАТ, 2010.
3. Гатиятулин Ш. Н. Процессинг как объект управленческого учета в сельскохозяйственной потребительской кооперации / Международная научно-практическая конференция «Актуальные проблемы социально-экономического развития региона». Волгоград, РГТЭУ, 2010.
4. Наконечникова Л. А. Стратегия управления экономическими отношениями предприятий АПК на государственном, региональном и корпоративном уровне. Монография. Волгоград, Волгогр. гос. с.-х. акад., 2007. 194 с.
ГОЛЬЧЕНКО Ю. В.
ТЕОРИЯ УСТОЙЧИВОСТИ В ФУНКЦИОНИРОВАНИИ СОЦИАЛЬНО-ЭКОНОМИЧЕСКОЙ СИСТЕМЫ
THEORY OF STABILITY IN THE FUNCTIONING OF THE SOCIO-ECONOMIC SYSTEM
Аннотация: В статье на основе изучения процесса развития различных форм системы инвестиционной активности в социальную сферу показан уровень значимости и необходимости как важнейший инструмент воспроизводства трудового потенциала общества.
Ключевые слова: инвестиционная активность, социальная сфера, потребители инвестиций, внебюджетные ресурсы.
Annotation: In article on the basis of studying the process of development of different forms of the system of investment activity in the social sphere shows the level of importance and need as an important instrument of reproduction of labor potential of the company.
Keywords: investment activity, social sphere, consumers investment, extrabudgetary resources.
Стабильность экономического роста является предпосылкой для преодоления кризиса в социальной, экономической и политической сферах. Стабилизация экономики и переход к устойчивому ее развитию предполагают масштабные притоки инвестиций. Одним из факторов, стимулирующих вложения, является благоприятный инвестиционный климат. Особую значимость инвестиционный климат имеет для социальной ориентации реформирования экономики и, как следствие, социальной направленности инвестиционного процесса.
В настоящее время стала очевидной для всех пагубность недооценивания решений социальных проблем. В сложившейся системе экономического управления превалировал, с одной стороны, фискальный (нестимулирующий) способ изъятия созданных ресурсов, а с другой - остаточный принцип их распределения в любую социальную отрасль без анализа условий жизнедеятельности людей. Такая политика распределения финансовых ресурсов привела практически к полному износу основных фондов отраслей социальной сферы, которые находятся приблизительно в одинаковом депрессивном состоянии у большей части субъектов Российской Федерации.
111
