CC BY
43
ИНСТРУМЕНТЫ НАЛОГОВОГО СТИМУЛИРОВАНИЯ ИННОВАЦИОННОЙ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И ЗАРУБЕЖНЫХ СТРАНАХ
Заяц Андрей Сергеевич, Казанский (Приволжский) федеральный университет, г. Казань
E-mail: zayatsas@yandex.ru
Аннотация. В статье рассматриваются основные инструменты налогового стимулирования инновационной деятельности в РФ, а также на примере зарубежных стран. Выявляются наиболее распространенные и уникальные инструменты налогового стимулирования инновационной деятельности.
Ключевые слова: налоговый инструмент, инновационная деятельность, налоговый вычет, налоговый кредит, инновационное окно, налоговые каникулы.
Одним из важнейших направлений развития экономики России на перспективу становится переход на инновационный путь развития. Способствуют этому методы стимулирования инновационной деятельности на основе налогового законодательства, что может осуществляться в результате изменений в налоговом законодательстве. Повышение инновационной активности обеспечивается рынком и механизмом регулирующего воздействия государства на инновационный процесс. При этом государственное вмешательство в этот процесс необходимо только для того, чтобы переломить неблагоприятные тенденции, инновационную непривлекательность регионов и отраслей, пассивность хозяйствующих субъектов в сфере инновационной деятельности [1, с. 174].
Инструменты стимулирования инновационной деятельности активно применяются странами, в целях стимулирования фирм к производству инновационной продукции. Российская Федерация не является исключением. Все основные инструменты стимулирования инновационной деятельности отражены в Налоговом кодексе РФ, которые также представлены в таблице 1. Для оценки частичного влияния инструментов налогового стимулирования инновационной деятельности целесообразно воспользоваться глобальным инновационным индексом, который представляет собой оценку деятельности в области инноваций в 141 стране на основе 79 показателей. Так, по результатам
УНИКАЛЬНЫЕ ИССЛЕДОВАНИЯ XXI ВЕКА
2015 года, Российская Федерация заняла 48 место в данном рейтинге стран, производящих инновации [3, с. 30].
Таблица 1
Инструменты налогового стимулирования инновационной деятельности в
Российской Федерации [2, с. 491]
Инструмент Описание инструмента Условия применения инструмента
Освобождение от налога на добавленную стоимость Введено для целей стимулирования инноваций Предоставляется при условии производства инноваций по следующим видам деятельности: - разработка конструкции инженерного объекта или технической системы; - разработка новых технологий; создание опытных образцов машин, оборудования, материалов, не предназначенных для реализации третьим лицам, их испытание; - осуществляемых учреждениями образования и научными организациями на основе хозяйственных договоров; - осуществляемых за счет средств бюджетов и указанных в НК РФ специальных фондов.
Налоговый вычет из налогооблагаемой базы Вычет расходов из налогооблагаемой базы, непосредственно связанных с производством инноваций Перечень статей расходов, относимых к расходам на инновации: амортизация основных средств и нематериальных активов; расходы на оплату труда; материальные расходы; другие расходы, непосредственно связанные с выполнением НИОКР (не более 75 % указанных выше расходов на оплату труда); стоимость работ по договорам на выполнение работ (для заказчика НИОКР); отчисления на формирование Российского фонда технологического развития и иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования НИОКР (не более 1,5 % доходов от реализации).
Налоговый кредит Отсрочка по уплате определенных видов налогов с начислением процентов по кредиту и их уплате Предоставляется по налогу на прибыль, а также по региональным и местным налогам, на срок от 1 до 5 лет, под ставку процента от 50 % до 75 % ставки рефинансирования Центрального Банка РФ; сумма уменьшения налога не превышает 50 %
Ускоренная амортизация Снижение налогооблагаемой базы Двухлетний срок амортизации по некоторым видам нематериальных активов. Для основных средств, используемых только для осуществления научно-технической деятельности, применяется специальный коэффициент (не выше 3)
Вычет капитальных затрат в текущем периоде Стандартная «амортизационная премия». Единовременный вычет расходов на приобретение электронно-вычислительных машин . Необходима государственная аккредитация как 1Т организации; доля доходов от 1Т деятельности - не менее 90 % в сумме всех доходов, в том числе от иностранных лиц не менее 70 %; среднесписочная численность работников - не менее 50 человек
УНИКАЛЬНЫЕ ИССЛЕДОВАНИЯ XXI ВЕКА
Необходимо отметить, что применяемые в Российской Федерации инструменты налогового стимулирования инновационной деятельности не являются исчерпывающими. На текущий момент имеется богатая практика стимулирования производства инноваций в зарубежных государствах с помощью разнообразных налоговых инструментов, в том числе и тех, которые не имеют аналогов в России.
В Соединенных Штатах Америки используется широкий спектр инструментов налогового стимулирования инновационной активности. Описание и условия применения данных инструментов представлены в таблице 2. Примечательно, что инструменты разработаны не только для всех фирм, занимающихся инновациями, но и для отдельных отраслей для точечного воздействия на сектора производства инноваций. В результате действующих инструментов налогового стимулирования инновационной активности Соединенные Штаты Америки по состоянию на 2015 год занимают 5-ое место в глобальном рейтинге стран, производящих инновации [3, с. 30].
Таблица 2
Инструменты налогового стимулирования инновационной деятельности в Соединенных Штатах Америки [составлено автором]
Инструмент Описание инструмента Условия применения инструмента
Налоговый вычет на инновации для целей налогообложения Вычет расходов в размере 100% на инновации из налогооблагаемой базы в текущем году, либо их равномерное списание в течение 5 или 10 лет Расходами на инновации признаются все затраты, связанные с разработкой или улучшением какого-то выпускаемого фирмой продукта, в том числе, расходы на получение патента
Стимулирующий налоговый кредит (скидка) на проведение исследований и реализацию экспериментальных проектов Сумма кредита вычитается из исчисленного налога на прибыль корпорации и предусматривает обычную и две альтернативных формулы ее исчисления Применяется в отношении расходов на заработную плату, приобретение расходных материалов, использование компьютеров; Сумма стимулирующего налогового кредита не может превышать 50% квалифицированных расходов на инновации и 25% величины налоговых обязательств
Альтернативный упрощенный кредит на проведение научных исследований Упрощенная форма стимулирующего налогового кредита, устраняющая сложности при определении размера кредита Ставка составляет 14% от величины превышения расходов на инновации в текущем налоговом периоде по сравнению с половиной от средней величины расходов на инновации за три предыдущих налоговых периода.
Налоговый кредит на проведение фундаментальных исследований Был введен в 1986 году для стимулирования сотрудничества между промышленными фирмами и университетами Предоставляется по ставке 20 % от величины превышения расходов на инновации над средним уровнем расходов, определяемым в соответствии с Налоговым Кодексом США
Налоговый кредит на проведение научных исследований в области энергетики Был введен в 2005 году для стимулирования сотрудничества в консорциумах энергетических исследований Предоставляется по ставке 20% от общего объема расходов на инновации в текущем налоговом периоде Обязательно заключение контракта с бесприбыльной организацией, созданной и осуществляющей преимущественно исследования в области энергетики
УНИКАЛЬНЫЕ ИССЛЕДОВАНИЯ XXI ВЕКА
В Канаде используется два основных инструмента налогового стимулирования инновационной деятельности: списание расходов для целей налогообложения и постоянный объемный налоговый кредит, особенности применения которых приведены в таблице 3. Использование данных инструментов обеспечило Канаде в 2015 году 16-ое место в глобальном рейтинге стран, производящих инновации [3, с. 30].
Таблица 3
Инструменты налогового стимулирования инновационной деятельности в Канаде [составлено автором]
Инструмент Описание инструмента Условия применения инструмента
Налоговый вычет на инновации для целей налогообложения Вычет расходов в размере 100% на инновации из налогооблагаемой базы в текущем году, их равномерное распределение в течение 20 лет или отнесение на расходы прошлых 3 лет В расходы включаются все произведенные компанией расходы на инновации, включая капитальные затраты на оборудование
Постоянный объемный налоговый кредит Сумма кредита вычитается из исчисленного налога на прибыль корпорации Ставка кредита - 20% на все расходы, относящиеся к инновационной деятельности (может быть повышена до 35% для отдельных категорий налогоплательщиков) Подразумевается обязательная аудиторская проверка правомерности получаемой льготы
В Великобритании применяются выгодные инструменты для инновационных фирм - супервычеты расходов на инновации из налогооблагаемой базы и налоговый кредит в наличной форме, представленные в таблице 4. Выгодность применения данных вычетов подтверждается тем, что по итогам 2015 года Великобритания заняла 2-ое место в рейтинге стран, производящих инновации [3, с. 30].
Как и во многих рассмотренных выше странах, во Франции инновационным фирмам предоставляется налоговый кредит на проведение инноваций. Отличительной особенностью Франции является наличие такого инструмента налогового стимулирования инновационной деятельности, как статус «Молодого инновационного предприятия», не имеющего аналогов в России, которое позволяет новым инновационным фирмам значительно снизить налоговые обязательства (таблица 5). По результатам 2015 года Франция занимает 21-ое место в рейтинге стран, производящих инновации [3, с. 30].
УНИКАЛЬНЫЕ ИССЛЕДОВАНИЯ XXI ВЕКА
Таблица 4
Инструменты налогового стимулирования инновационной деятельности в Великобритании [составлено автором]
Инструмент налогового стимулирования инноваций Описание инструмента Условия применения инструмента
Супервычет из налогооблагаемой базы расходов на инновации Размер вычета зависит от размера фирмы 130% - для крупных компаний 225% - для малых и средних фирм
Налоговый кредит в наличной форме Сумма кредита вычитается из исчисленного налога на прибыль корпорации Размер кредита составляет 25% от произведенных расходов на инновации в случае наличия проблем по погашению задолженности по налогам
Таблица 5
Инструменты налогового стимулирования инновационной деятельности во Франции [составлено автором]
Инструмент Описание инструмента Условия применения инструмента
Налоговый кредит на проведение инноваций Был введен первоначально в 1983 году для целей стимулирования инновационной деятельности Ставка налогового кредита составляет 30% (для фирм, впервые обращающихся за кредитом - 40%). Обязательно требуется, чтобы у нового получателя льготы не было прямой взаимозависимости с другими предприятиями, которые уже пользовались данной льготой, а собственник предприятия не пользовался данной льготой последние 5 лет Может быть перенесен на 3 года вперед
Нидерланды занимают 4-ое место в глобальном рейтинге стран, производящих инновации [3, с. 30], благодаря широкому набору применяемых инструментов налогового стимулирования инновационной деятельности. Основным инструментом стимулирования является схема «Инновационного окна», не применяемая в России, благодаря которому инновационные фирмы могут значительно снизить ставки по налогу на прибыль (в 5 раз). Явной выгодой обладает также и снижение налогов на заработную плату сотрудников, занятых производством инноваций, так как в странах Европейского Союза налоговая нагрузка по заработной плате и страховым взносам составляет достаточно большую величину. Применяется также дополнительный налоговый вычет из налогооблагаемой прибыли для расходов на инновации, произведенных после 31 декабря 2011 года. Описание вышеуказанных инструментов приводится в таблице 6.
14
УНИКАЛЬНЫЕ ИССЛЕДОВАНИЯ XXI ВЕКА
Таблица 6
Инструменты налогового стимулирования инновационной деятельности в Нидерландах [составлено автором]
Инструмент Описание инструмента Условия применения инструмента
Схема стимулирования инноваций «Инновационное окно» Снижение эффективной ставки по налогу на прибыль с 25% до 5% Все затраты, связанные с производством инноваций, могут вычитаться из налогооблагаемой базы в том налоговом периоде, когда они были произведены
Уменьшение налога на заработную плату сотрудников, занятых производством инноваций Применяется для снижения налога на заработную плату и обязательный страховые взносы по работникам, занимающихся производством инноваций Необходимо получить сертификат от Министерства экономики, сельского хозяйства и инноваций, для получения льготы Максимальный размер уменьшения налога для фирмы - 14 млн. евро в год
Специальный дополнительный вычет из налогооблагаемой прибыли Применяется для затрат, связанных с производством инноваций (кроме затрат на заработную плату и страховые взносы) Распространяется на расходы по инновациям, произведенным после 31 декабря 2011 года. Бюджет на предоставление вычета определяется ежегодно
В Италии действует 2 инструмента налогового стимулирования инновационной деятельности, которые представлены в таблице 7: списание расходов на налогооблагаемую базу, а также налоговый кредит при осуществлении инноваций. Необходимо заметить, что данные инструменты применяются подавляющим большинством стран, производящим инновации. Поэтому в результате применения инструментов налогового стимулирования инновационной деятельности Италия по итогам 2015 года заняла лишь 31-ое место в глобальном рейтинге стран, производящих инновации [3, с. 30].
Таблица 7
Инструменты налогового стимулирования инновационной деятельности в Италии [составлено автором]
Инструмент Описание инструмента Условия применения инструмента
Налоговый вычет на инновации для целей налогообложения Вычет расходов в размере 100% на инновации из налогооблагаемой базы в текущем году, либо их равномерное списание в течение 5 лет Расходы должны быть направлены на производство инноваций Разрешена амортизация машин и оборудования в течение 10 лет, зданий - в течение 33 лет Максимальная величина расходов не должна превышать 50 млн. евро, перенос расходов на другие налоговые периоды не допускается
Налоговый кредит при осуществлении инноваций Введен в 2007 году для целей стимулирования инновационной деятельности Размер кредита составляет 10% от объема произведенных расходов компании (в случае сотрудничества с государственными научными организациями ставка налогового кредита составляет 40%
15
УНИКАЛЬНЫЕ ИССЛЕДОВАНИЯ XXI ВЕКА
Для Японии, наряду с простым налоговым кредитом, в качестве инструментов налогового стимулирования инновационной деятельности применяется также приростной налоговый кредит, суть которого заключается в списании части расходов за счет их наращивания по сравнению с предыдущими периодами. Необходимо отметить также специальный налоговый кредит, используемый для фирм, занимающихся только производством инноваций. Особенности применения данных инструментов налогового стимулирования инновационной активности представлены в таблице 8. По итогам 2015 года Япония занимает 19-ое место в глобальном рейтинге стран, производящих инновации [3, с. 30].
Таблица 8
Инструменты налогового стимулирования инновационной деятельности в Японии [составлено автором]
Инструмент Описание инструмента Условия применения инструмента
Налоговый кредит при осуществлении инноваций Введен для целей стимулирования инноваций Размер налогового кредита составляет 8-10% от объема расходов на инновации для крупных предприятий, 12% - для малых и средних предприятий Неиспользованный налоговый кредит может быть перенесен на 1 год вперед
Приростной налоговый кредит Стимулирование наращивания объема расходов в инновационные разработки Размер налогового кредита составляет 5% от превышения среднего уровня расходов на инновации за последние 3 года Неиспользованный налоговый кредит может быть перенесен на 1 год вперед
Специальный налоговый кредит для фирм, занимающихся исключительно производством инноваций Введен для целей стимулирования инноваций Налоговый кредит позволяет вычитать в течение первых 5 лет 20% полученной прибыли от инновационной деятельности
В Австралии, занимающей 17 место в глобальном рейтинге стран-производителей инноваций [3, с. 30], различается 2 вида инструментов налогового стимулирования инновационной деятельности: обычный налоговый вычет и приростной налоговый вычет на осуществление инноваций, особенности применения которых указаны в таблице 9.
УНИКАЛЬНЫЕ ИССЛЕДОВАНИЯ XXI ВЕКА
Таблица 9
Инструменты налогового стимулирования инновационной деятельности в Австралии [составлено автором]
Инструмент Описание инструмента Условия применения инструмента
Налоговый вычет при производстве инноваций Введен для целей стимулирования инноваций Размер вычета - 125% от объема произведенных расходов на производство инноваций
Приростной налоговый вычет на осуществление инноваций Введен для целей стимулирования инноваций Размер налогового вычета составляет 175% для компаний, которые увеличили свои расходы на производство инноваций и имеют трехлетнюю историю получения стандартного налогового вычета
Несмотря на наличие широкого спектра инструментов налогового стимулирования инновационной активности, Китай по состоянию на 2015 год занимает лишь 29 место в глобальном рейтинге стран, производящих инновации [3, с. 30]. Примечателен тот факт, что специальный административный район Гонконг занимает в этом рейтинг 11 место в 2015 году, что может говорить о значительной централизации инноваций в одной точке на территории Китая. Отличительными инструментами налогового стимулирования инновационной деятельности в Китае являются налоговые каникулы на уплату налогов, а также снижение налога на доходы от трансфера технологий (таблица 10).
Таблица 10
Инструменты налогового стимулирования инновационной деятельности в Китае [составлено автором]
Инструмент Описание инструмента Условия применения инструмента
Снижение ставки по налогу на прибыль Введено для целей стимулирования инноваций Снижение ставки с 25% до 15% для инновационных предприятий
Налоговые каникулы Освобождение от налога в первые два года и снижение ставки налога на прибыль в два раза в следующие три года Применяется для резидентов особых экономических зон
Супервычеты из налогооблагаемой базы Введены для целей стимулирования инноваций Размер супервычета составляет 150% от величины расходов на производство инноваций
Снижение налога на доходы от трансфера технологий Введено для целей стимулирования инноваций Сокращение вдвое налога на прибыль корпораций или его отмена в зависимости от величины доходов инновационного предприятия
Так как Индия является развивающейся страной, как и Китай, в глобальном рейтинге стран, производящих инновации, в 2015 году она заняла лишь 81 место [3, с. 31], хотя для целей стимулирования инноваций в этой стране применяется большое количество налоговых инструментов, описанных в таблице 11.
УНИКАЛЬНЫЕ ИССЛЕДОВАНИЯ XXI ВЕКА
Примечательно, что в Индии применяются вычеты из налогооблагаемой базы для компаний, которые осуществляют пожертвования на инновационную деятельность научных институтов.
Таблица 11
Инструменты налогового стимулирования инновационной деятельности в Индии [составлено автором]
Инструмент Описание инструмента Условия применения инструмента
Налоговый вычет на инновации для целей налогообложения Вычет расходов в размере 100% на инновации из налогооблагаемой базы Инновации должны осуществляться в собственных научных центрах, согласование с государством не требуется
Супервычет из налогооблагаемой базы Предназначен для предприятий в ряде отраслей промышленности Размер налогового вычета - 200%, при условии того, что инновации не являются чисто маркетинговыми, способствующими росту продаж, обеспечению контроля качества, связанными с тестированием, коммерческим производством, рутинным сбором данных и т.д.
Вычеты из налогооблагаемой прибыли организаций, осуществляющих пожертвование на производство инноваций научными институтами Введены для целей стимулирования инноваций Размер налогового вычета составляет 175%
На основании классификации инструментов налогового стимулирования инновационной деятельности в России и зарубежных странах целесообразно выделить схожие инструменты и те инструменты, которые не имеют аналогов в России (таблица 12).
По результатам анализа можно сделать вывод, что наиболее распространенным инструментом налогового стимулирования инновационной деятельности является налоговый вычет, также имеет широкое распространение налоговый кредит. Примечательно, что многими зарубежными государствами применяются супервычеты из налогооблагаемой базы, аналогов которым в Российской Федерации нет. Самым уникальным инструментом налогового стимулирования инновационной деятельности является статус «Молодого инновационного предприятия», характерный для Франции. Дальнейший анализ инструментов налогового стимулирования инновационной деятельности должен заключаться в оценке необходимости применения отдельных инструментов зарубежных стран для российской практики.
УНИКАЛЬНЫЕ ИССЛЕДОВАНИЯ XXI ВЕКА
Таблица 12
Анализ применяемых инструментов налогового стимулирования инновационной деятельности в Российской Федерации и зарубежных странах [составлено авторами]
Страна Место Нало- Нало- Супер- Прирост- Статус «Инно- Нало- Льго-
в рей- говый говый вычет ной нало- «Молодог Вацион- говые ты на
тинге вычет кредит говый о иннова- ное кани- транс-
инно- кредит ционного окно» кулы фер
ваций предприятия» технологий
Россия 48 + + - - - - + -
США 5 + + - н/д - - н/д н/д
Канада 16 + + - н/д - - н/д н/д
Великобри- 2 н/д + + н/д - - н/д н/д
тания
Франция 21 н/д + - н/д + + н/д н/д
Нидерланды 4 + н/д - н/д - + н/д н/д
Италия 31 + + - н/д - - н/д н/д
Япония 19 н/д + - + - - н/д н/д
Австралия 17 + н/д + н/д - - н/д н/д
Китай 29 н/д н/д + н/д - + + +
Индия 81 + н/д + н/д - - + н/д
Литература:
1. Букина Г.Н. Налоговое стимулирование инновационной деятельности предприятий / Г.Н. Букина, Г.В. Жигульский // Экономическое развитие России: региональный и отраслевой аспекты: сб. науч. тр. Вып. 12 / Под ред. Е.А. Коломак, Л.В. Машкиной; ИЭОПП СО РАН. - Новосибирск, 2013. - С. 174-190.
2. Штейнберг К.К. Зарубежный опыт, тенденции и предпосылки развития в России налогового стимулирования НИОКР / К.К. Штейнберг // Теория и практика общественного развития. - 2012. - № 12. - С. 488-493.
3. Soumitra D. The Global Innovation Index 2015 / D. Soumitra, Lanvin B., and Wunsch-Vincent S. // Cornell University, INSEAD, and WIPO, 2015. - 453 p.
19
